<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>




Переоценка
6
Справедливая стоимость
6.1
Земля и здания
6.1.1

Рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Оценка обычно выполняется
профессиональными оценщиками.

Машины и оборудование
6.1.2

Обычно рыночная стоимость, определенная оценщиком.

В отсутствие данных о рыночной стоимости (по причине специфического
характера или редкости сделок по купле-продаже таких машин и оборудования),
справедливая стоимость оценивается по:

стоимости замещения с учетом износа; либо
будущим доходам от актива.

Комментарий

Стоимость замещения с учётом износа – это стоимость нового аналогичного
актива, за вычетом амортизации, которая была бы накоплена за срок, в течение
которого эксплуатировался переоцениваемый актив. Часто объекты основных
средств страхуются именно по этой стоимости, либо по стоимости замещения
старого объекта на новый.

Частота
6.2
Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью, так чтобы на
отчётную дату не возникало существенных расхождений между балансовой и
справедливой стоимостью.

Регулярность переоценки зависит от изменений в справедливой стоимости
основных средств. Когда справедливая стоимость актива после переоценки
существенно отличается от его балансовой стоимости, требуется дополнительная
переоценка.

Объекты, принадлежащие к одной группе основных средств, должны
переоцениваться на скользящей основе в течение короткого промежутка времени,
при условии, что результаты переоценки регулярно обновляются.

Накопленная амортизация (износ)
6.3
На дату переоценки накопленная амортизация:

(i) переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости
актива до вычета износа, так что после переоценки балансовая стоимость
равняется его переоцененной стоимости; или
(ii) списывается с балансовой стоимости актива до вычета износа, после чего
результат переоценивается.



0808
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА


Комментарий

Второй метод проще и употребляется чаще применительно к зданиям.


Упражнение 1
$
1,000
Первоначальная стоимость
Накопленная амортизация (износ) (250)
______

750
Остаточная стоимость
______

Какие проводки необходимо сделать, чтобы произвести переоценку путём
списания (метод (ii)), если балансовая стоимость объекта основных средств
после переоценки должна равняться:

(a) $1,100
(b) $900



Порядок решения
(a) (b)
$ $
Стоимость
Накопленная амортизация
________ ______

Балансовая стоимость
________ ______



$ $ $ $
Дт Дт
Дт Кт
Кт Кт




Упражнение 2
Исходные данные те же, что и в Упражнении 1. Какие проводки необходимо
сделать, чтобы произвести переоценку путём пропорционального изменения
(метод (i)), если балансовая стоимость объекта основных средств после
переоценки должна равняться:

(a) $1,100
(b) $900




0809
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА



Порядок решения
(a) (b)
$ $
Первоначальная стоимость
Накопленная амортизация
________ ______

Балансовая стоимость
________ ______



$ $ $ $
Дт Дт
Кт Кт
Кт Кт



Дооценка/ уценка
6.4
Производится индивидуально по каждому объекту:

Дооценка кредитуется на счет “резерв переоценки”.

Комментарий

Однако, если ранее данный объект основных средств уценивался, на счет резерва
переоценки списывается лишь разница между суммой дооценки и ранее
проведенной уценкой, причем последняя кредитуется на счет прибылей и убытков.

Уценка списывается на затраты периода.

Комментарий

Однако, если ранее стоимость данного объекта основных средств дооценивалась,
в отчете о прибылях и убытках признается лишь превышение уценки над
дооценкой, а ранее признанная дооценка списывается со счета капитала




0810
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА




Иллюстрация 3

Объект основных средств был куплен 1 января 2002 г. за $100. Компания применяет
модель оценки основных средств по переоцененной стоимости.
Актив Резерв Отчет о
переоценки прибылях и
убытках
1.1.02 100 ? ?
20 20 Кт Дооценка кредитуется на
счет капитала.
31.12.02 120 20 Кт

1.1.03 120 20 Кт Уценка списывается на
затраты, только если она
(15) (15) Дт ?
превышает сумму, на
31.12.03 105 5 Кт
которую стоимость актива
ранее была увеличена.

1.1.04 105 5 Кт Уценка покрывается за
счет резерва переоценки,
(9) (5) Дт 4 Дт
но только в объёмах ранее
31.12.04 96 ?
признанной дооценки;
остаток списывается на
затраты.

1.1.05 96 Часть дооценки, которая
?
компенсирует ранее
15 11 Кт 4 Кт
проведенную уценку,
31.12.05 111 11
признается в отчете о
прибылях и убытках.
Разница списывается на
счет капитала.


Комментарий

Для простоты в данном примере не рассмотрена амортизация. Однако каждый
год амортизационные отчисления проводятся до осуществления корректировок
переоценки.

Положительный результат переоценки списывается на нераспределенную прибыль
в момент реализации (например, при выбытии актива).

Комментарий

Однако этот результат не включается в чистую прибыль или убыток за период.




0811
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА



Амортизация
7
Подход к учёту
7.1
Амортизируемая стоимость объекта основных средств должна списываться
систематически на протяжении срока полезной службы.

Срок полезной службы и ликвидационная стоимость должны пересматриваться не
реже, чем в конце каждого отчётного периода. Если новые предположения
существенно отличаются от предыдущих, изменения подлежат учёту как
пересмотр бухгалтерских оценок.

Комментарий

Т.е. согласно МСФО 8 “Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и
ошибки” (иными словами, должна корректироваться сумма амортизационных
отчислений текущего и будущих периодов).

Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания
потребляет экономические выгоды, получаемые от актива.

Амортизационные отчисления за каждый период должны списываться на затраты,
если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива.
Комментарий

МСФО 16 не предписывает единого метода амортизации.

Амортизация по каждому существенному объекту основных средств (по
сравнению с их общей балансовой стоимостью) начисляется на индивидуальной
основе.


Амортизируемая сумма
7.2

Срок полезной службы
7.2.1

ожидаемый объём использования актива, исходя из его предполагаемой
мощности или физической производительности;
предполагаемый физический износ, зависящий от производственных
факторов, таких как количество смен, использующих данный актив, и
программа ремонта;
технологический моральный износ в результате
изменений или усовершенствования производственного
?
процесса, или
изменений рыночного спроса на продукцию или услугу,
?
производимую или предоставляемую с использованием актива; и
юридические или аналогичные ограничения на использование актива,
такие как истечение срока аренды.
В соответствии с политикой компании по управлению активом, последний может
подлежать реализации по прошествии определенного времени, поэтому срок



0812
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА


полезной службы актива может быть короче, чем срок его экономического
использования.

На продолжительность срока полезной службы актива может влиять политика
компании в области ремонта и обслуживания (путём продления этого срока или
увеличения ликвидационной стоимости актива) Это, однако, ни коим образом не
означает, что амортизацию начислять будет не нужно.


Упражнение 3
Срок полезной службы объекта основных средств стоимостью $1,000
предположительно составляет 10 лет, а его ликвидационная стоимость равна
$200. Через 2 года срок полезной службы был пересмотрен: теперь ожидается,
что актив прослужит еще не более 4 лет. Рассчитать амортизационные
отчисления.



Порядок решения
Год 1 Год 2 Год 3
$ $ $

1,000 1,000 1,000
Стоимость
Износ
_______ _______ _______


_______ _______ _______



Амортизационные отчисления за год

Ликвидационная стоимость
7.2.2

Амортизируемая стоимость рассчитывается за вычетом ликвидационной.

Комментарий

Часто ликвидационная стоимость оказывается незначительной и
несущественной при расчёте амортизируемой стоимости.

Амортизация начисляется всегда, даже если справедливая стоимость превышает
балансовую, разве что последняя окажется ниже ликвидационной стоимости (в
этом случае амортизация равна нулю).

Комментарий

Обратите внимание на то, что определение ликвидационной стоимости не
учитывает последствия инфляции.




0813
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА


Период начисления амортизации
7.2.3

Начисление амортизации начинается с момента, когда актив готов к
использованию.
Начисление амортизации прекращается с наиболее ранней из дат:
с момента классификации актива в качестве предназначенного на продажу
согласно МСФО (IFRS) 5;
после прекращения признания (например, продажи или вывоза на свалку).
Комментарий
Начисление амортизации не прекращается, если объект основных средств
простаивает или выведен из эксплуатации в связи с последующей его продажей
(за исключением случаев, когда он уже полностью амортизирован). Однако, если
амортизация рассчитывается по производственному методу, они могут
оказаться равными нулю (см. далее).

Земля и здания
7.2.4

Учитываются раздельно даже тогда, когда они приобретаются вместе.

Земля, как правило, имеет неограниченный срок службы и поэтому не
подлежит амортизации.

Срок службы зданий ограничен, и поэтому они являются
амортизируемыми активами.

Комментарий

Если объект земельной собственности имеет ограниченный срок полезной
службы (например, мусорная свалка, шахта, карьер), он подлежит амортизации.

Методы амортизации
7.3
линейный ? начисление постоянной суммы амортизации на протяжении
срока полезной службы.

уменьшаемого остатка ? уменьшение суммы амортизации на протяжении
срока полезной службы.

производственный ? начисление суммы амортизации, исходя из предполагаемого
использования/ производительности актива.

Метод амортизации должен периодически пересматриваться, и в случае
значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод
от этих активов метод должен быть скорректирован для отражения этих
изменений.

<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>