<< Пред. стр.

стр. 3
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ


Комментарий

Изменение метода амортизации должно учитываться как пересмотр
бухгалтерской оценки, а амортизационные отчисления текущего и будущего
периодов должны корректироваться.


0814
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА



Возмещаемость балансовой стоимости –
8
убытки от обесценения
Обесценение
8.1
Для определения того, произошло ли уменьшение стоимости объекта основных
средств, применяется МСФО 36 Обесценение активов. (см. соответствующий
раздел).

МСФО 36 регламентирует порядок учёта убытков от обесценения.

Компенсация
8.2
Компании могут получать компенсацию от третьих сторон в связи с обесценением
или утратой объектов основных средств.

Комментарий

Например, возмещение страховыми компаниями убытков от пожара, возмещение
правительством за землю, экспроприированную под строительство дороги.

Компенсация должна включаться в отчет о прибылях и убытках за период, в
котором она была признана.

Комментарий

Компенсации не должны признаваться в качестве дохода будущих
периодов либо путём вычитания их из суммы обесценения, убытка или
стоимости нового актива.

Прекращение признания
9
Подход к учёту
9.1
Баланс – объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии
либо когда от его дальнейшего использования не ожидается никаких
экономических выгод.

Отчет о прибылях и убытках – прибыль или убыток определяются как разность
между оценочной суммой чистых поступлений от реализации и балансовой
стоимостью актива, за исключением ситуаций, когда речь идёт о продаже с
обратной арендой (см. МСФО 17).

Комментарий

Эта прибыль не включается в выручку.




0815
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА



Иллюстрация 4
[19] Основные средства (выдержка)
При закрытии, продаже или оставлении объекта основных средств разница между
чистыми поступлениями от актива и его остаточной стоимостью признаются как
прибыль или убыток в прочих операционных доходах или затратах.

Примечания к консолидированной финансовой отчетности группы Bayer


Дата прекращения признания
9.2
Принципы признания выручки, изложенные в МСФО 18 Выручка в отношении
продажи товаров и услуг, применяются и в случае продажи объектов основных
средств.

Комментарий

Необоротные активы, от которых компания предполагает отказаться, не
отвечают определению необоротных активов, предназначенных для продажи
(МСФО (IFRS) 5 "Необоротные активы, предназначенные для продажи и
Прекращенная деятельность" – см. сессию 31).


Раскрытие информации
10
Для каждой группы
10.1
Способы оценки балансовой стоимости до вычета износа.
Используемые методы амортизации.
Сроки полезной службы или применяемые нормы амортизации.

Иллюстрация 5

Примечания к консолидированной финансовой отчётности (выдержка)
Основные средства
Основные средства учитываются по первоначальной стоимости за вычетом износа.
Амортизация начисляется по линейному методу в течение ожидаемого срока полезной службы объектов основных
средств, который:
Для зданий и сооружений составляет 20-33 года
Для машин оборудования - 3-10 лет
Земельные и водные ресурсы не амортизируются.


ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 2002 Г. NOKIA
Балансовая стоимость до вычета амортизации и износ на начало и на конец
периода.

Комментарий

Накопленный убыток от обесценения складывается с накопленной
амортизацией.



0816
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА


Сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и на конец периода,
отражающая:

поступления (т. е. капитальные затраты);
активы, классифицированные как предназначенные на продажу и
выбытия;
приобретения путём объединения компаний;
увеличение или уменьшение стоимости вследствие переоценок;
убытки от обесценения (т.е. снижение балансовой стоимости);
восстановление убытков от обесценения;
амортизацию;
чистую курсовую разницу вследствие пересчёта в валюту отчётности
прочие изменения.

Прочее
10.2
Наличие и суммы ограничений прав собственности, а также стоимость основных
средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств;

Затраты, отнесенные на счет незавершенного строительства;

Сумма обязательств по приобретению основных средств; и

Компенсация, полученная от третьих сторон в отношении обесценившихся,
утраченных или брошенных объектов, которая включена в прибыль или убыток за
период (если соответствующая сумма не показана непосредственно в отчёте о
прибылях и убытках).

Когда объект основных средств отражается по
10.3
переоцененной стоимости
Дата, по состоянию на которую проводилась переоценка;

Привлекался ли независимый оценщик;

Методы и существенные допущения, применявшиеся для определения
справедливой стоимости

На сколько справедливая стоимость определялась:

непосредственно (т.е. исходя из цен, сложившихся на активном рынке
либо сделок, недавно совершенных независимыми сторонами)
путём прочих методик оценивания;

Комментарий

Напр., описание индексов, использованных для определения стоимости замещения.

Балансовая стоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы
в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по первоначальной
стоимости за вычетом износа; и

Результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на
распределение остатка данного резерва между акционерами.

0817
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА



Информация, раскрытие которой приветствуется
10.4
Балансовая стоимость временно неиспользуемых основных средств;

Балансовая стоимость до вычета накопленной амортизации полностью
самортизированных, но еще используемых основных средств;

Балансовая стоимость основных средств, использование которых прекращено и
которые предназначены для выбытия; и

Если применяется основной подход к учёту - справедливая стоимость объекта
основных средств, если она существенно отличается от балансовой стоимости.




0818
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА




Основные положения стандарта – МСФО 16
Объект основных средств признается в качестве актива, когда:
существует достаточная вероятность, что компания получит связанные с
активом будущие экономические выгоды; и
себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.
Первоначально объект основных средств признается по себестоимости.
В дальнейшем используются:
Остаточная стоимость – модель оценки по первоначальной стоимости
справедливая стоимость на дату переоценки – модель оценки по
переоцененной стоимости.

Активы с длительными сроками использования (за исключением земли)
амортизируются на систематической основе на протяжении срока полезной службы
Основа начисления амортизации – первоначальная стоимость за вычетом
оценочной ликвидационной стоимости
Метод амортизации должен отображать предполагаемую схему получения
экономических выгод
Срок полезной службы должен периодически пересматриваться (вызванные
этим изменения должны отражаться в текущем и будущем периодах).
Существенные расходы, которые могут быть понесены в конце срока полезной службы
актива, отображаются путём
Включения в балансовую стоимость (при условии выполнения критериев
признания соответствующего обязательства согласно МСФО 37)
Уменьшения ожидаемой ликвидационной стоимости
В обоих случаях соответствующая сумма списывается на затраты в течение срока
полезной службы актива.
Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью.
Переоценка проводится по всей группе активов, к которой принадлежит объект
основных средств, требующий переоценки.
Дооценка кредитуется на счет капитала (если не происходит возврата
предшествовавшей уценки).
Уценка списывается на затраты (если не происходит возврата ранее проведенной
дооценки).
При продаже или выбытии переоцененного актива любой положительный остаток
дооценки списывается на нераспределенную прибыль (в отчете об изменениях
собственного капитала, но не через отчет о прибылях и убытках).
Прибыль/ убыток от реализации/ выбытия актива рассчитывается исходя из его
балансовой стоимости.
Следующая информация подлежит раскрытию по объектам основных средств
Сверка изменений
Объекты, переданные под обеспечение обязательств
Обязательства по приобретению основных средств
В случае переоценки актива – величина первоначальной стоимости
Изменения результатов переоценки.



0819
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА



Фокус
Вы должны были научиться:

определять первоначальную стоимость необоротных активов (в т.ч. основных
средств собственного производства) и применять это определение к различным
видам расходов, а также различать капитальные затраты и затраты на ремонт;

описывать и объяснять нормы МСФО 16 относительно переоценки основных
средств;

учитывать прибыль и убыток при выбытии переоценивавшихся активов, в т.ч.
компенсацию убытков от обесценения;

рассчитывать амортизацию:

– переоценивавшихся активов; и
– комплексных активов, содержащих два или более элемента.


Решения к упражнениям
Решение 1 – Переоценка путём списания
(a) (b)
$ $
1,100 900
Стоимость
– –
Накопленная амортизация
________ ______

1,100 900
Балансовая стоимость
________ ______




$ $ $ $

Дт Износ (250 – 0) 250
Дт Стоимость
(1,100 – 1,000) 100
Кт Стоимость
Дт Износ (250 – 0) 250 (900 – 1,000) 100

350 150
Кт Резерв переоценки Кт Резерв переоценки
(1,100 – 750) (900 – 750)

Комментарий
Если объект основных средств переоценивается до суммы, превышающей его
предыдущую балансовую стоимость, происходит возврат всего ранее
начисленного износа.




0820
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА



Решение 2 – Переоценка методом пропорционального
изменения
(a) (b)
$ $
Стоимость (1,000 ? 1,100/750) 1,467 (1000 ? 900/750) 1,200
Износ (250 ? 1,100/750) (367) (250 ? 900/750) (300)
________ ______

1,100 900
Балансовая стоимость
________ ______




$ $ $ $

Дт Стоимость (1,467 – 1,000) 467 Дт Стоимость (1,200 – 1,000) 200

Кт Износ (367 – 250) 117 Кт Износ (300 – 250) 50

350 150
Кт Резерв переоценки Кт Резерв переоценки
(1,100 – 750) (900 – 750)




Решение 3 – Пересмотр срока полезной службы
Год 1 Год 2 Год 3
$ $ $
1,000 1,000 1,000
Стоимость
(80) (160) (320)
Износ
______ ______ ______

920 840 680
______ ______ ______

Амортизационные отчисления
840 ? 200
1,000 ? 200 1,000 ? 200
за год
10 10 4
= 80 = 80 = 160


Комментарий

Как вы, наверное, ожидали – с сокращением срока службы в два раза
амортизационные отчисления вдвое же и возросли.




0821
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
СЕССИЯ 8 – МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА




0822
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004
МСФО 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА




0823
© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2003

<< Пред. стр.

стр. 3
(общее количество: 3)

ОГЛАВЛЕНИЕ