<< Пред. стр.

стр. 5
(общее количество: 10)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

учет материальные ценности через АКБ.

2. Поступление от выбытия пришедших в негодность МБП
Дт 05 и др. Кт 12.2 МБП в эксплуатации
(сломали, списали, заактировали)

3. Поступление материальных ценностей от ликвидации
основных средств
Дт 05 и др. Кт 87 (фонды)
(в СП Дт 05 Кт 80 - прибыль)
Все материальные ценности, поступившие на предприятие,
должны быть своевременно оприходованы материально ответственными
лицами, как правило, в день их поступления: приходный ордер
(приходная накладная) - это не дело бухгалтера, подпись он не
ставит. Материально ответственное лицо ведет оперативный учет, а
бухгалтер по документам ведет учет.
Может быть в договоре предусмотрен бухгалтер, учитывающий и
одновременно ответственный материально. Тогда он не должен иметь
отношения к системе бухгалтерского учета. Или руководитель
отвечает.
Получение товарно-материальных ценностей у поставщиков
покупателем производится по доверенности, которая выписывается
должностному лицу, работающему на предприятии по типовой форме
М2 или М2-А в одном экземпляре (по договорам подряда - можно, но
осторожно!)
Доверенность формы М2 имеет корешок, который остается в
бухгалтерии. Поэтому эти доверенности не регистрируются.
Доверенности формы М2-А в обязательном порядке
регистрируются в "Журнале учета выданных доверенностей" типовой
формы М2-Б.
Доверенности выдаются под расписку, обязательно
подписываются руководителем и главным бухгалтером, или лицами на
это уполномоченными (право подписи доверенности лицами
уполномоченными оформляется приказом, иначе она не считается
действительной в случае пропажи товара).
Заполняем доверенность по форме М2.
В случае количественного и качественного расхождения
поступивших материалов с данными сопроводительных документов
поставщика или при отсутствии документов поставщика, оформляется
Акт о приемке материалов типовой формы М7 приемкой комиссией в
присутствии материально ответственного лица и представителя
поставщика или незаинтересованной организации. Когда оформляется
этот Акт, то приходный ордер составлять необязательно.
Если товарно-транспортная накладная (сопроводительный
документ поставщика) полностью отражает все реквизиты, которые в
приходном ордере, то можно завести штамп "оприходовано" ->
записать сумму - и использовать как документ эту товарно -
транспортную накладную. "Оприходовано" ставит материально
ответственное лицо. Тогда можно не составлять приxодный ордер.

Внутреннее перемещение материальныx ценностей
Это, например, перемещение материалов со склада на склад,
из цеxа на склад и т.п.
В этом случае делаются следующие буxгалтерские записи
(делаются в отличие от основныx средств):
1/ со склада на склад (по группам - завезли не на тот склад)
Дт 05 и др. Кт 05 и др.
2/ из цеxа на склад
Дт 05 и др. Кт 20 и др. производственные счета.
Оформляются эти операции накладными типовой формы М12 и М13.

Отпуск материала со склада
Материальные ценности со склада могыт отпускаться на
следующие цели:
1/ производственную деятельность, тогда запись
Дт 20 и др. Кт 05 и др.
увеличиваются уменьшаются материалы
затраты на
производство
2/ на ремонтные нужды
Дт 03, 23 Кт 05 и др.
03 - ремонт основныx средств,
23 - вспомогательное производство, когда ремонт выполняется
своими силами, потом списывается на 23 счет,
3/ расход при ликвидации основных средств
Дт 87 Кт 05 и др.
(Дт 800)

Реализация материалов на сторону
1/ реализация материалов по фактической себестоимости
Дт 46 Кт 05 и др.
(реализация)
2/ реализация материалов по отпускной стоимости
Дт 51 Кт 46
(деньги на расчетный счет)
Дт 50 Кт 46
(деньги в кассу)
- например, при продаже своему работнику.
Заполняем накладную на отпуск материалов на сторону,
типовая форма М-15, заполняется эта накладная в двух экземплярах.
В накладной на материалы указывается отпускная цена.
Проводка будет тогда, когда получим деньги
Дт 51 Кт 46
К операциям выбытия материальных ценностей относится также
недостача материальных ценностей. В соответствии с Письмом МФ СССР
от 10 ноября 1987г. N 212 "О дополнении Основных положений по
инвентаризации", Бухгалтерский учет, N 5, 1988г. Недостача
ценностей сверх норм естественной убыли и потерь от порчи
ценностей, когда конкретные виновники не установлены,
списываются предприятиями за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия.
Дт 84 Кт 05 и др.
Дт 80 Кт 84 (не установлен виновник)
В пределах норм убыли и порчи ценностей недостача
списывается на себестоимость продукции
Дт 20 и др. Кт 05 и др.
Когда известен конкретный виновник недостачи материальных
ценностей, то см. тему "выбытие основных средств" в результате
недостачи, выявленной при инвентаризации.

Пример корреспонденции счетов при недостаче, связанной с
потерей материальных ценностей.

-----------------------------------------------------------------
N | Cодержание операции |Сумма|Корреспондирующие счета
п/п| | | Дебет | Кредит
---|-------------------------------|-----|----------|------------
1. | Принятие на учет сумм недостач| | |
|и потерь, выявленных при инвен-| 100 | 84 | 05
|таризации (по фактической себе-| | |
|стоимости) | | |
2. |Списание сумм недостач и потерь| | |
|на виновное лицо: | | |
|а) по фактической себестоимости| 100 | 72 | 84
|б) на разницу между розничной | | |
| ценой недостающих ценностей | 50 | 72 | 83
| и фактической себестоимостью| | |
3. |Возмещение стоимости недостаю- | | |
|щих ценностей с виновного лица | 150 | 70 | 72
|по розничной цене | | |
4. |Отнесение суммы разницы, подле-| | |
|жащей взносу в бюджет, между | 50 | 83 | 68
|розничной и фактической себе- | | |
|стоимостью на счет 83 (доходы | | |
|будущих периодов) | | |
5. |Перечисление разницы в бюджет | 50 | 68 | 51
-----------------------------------------------------------------

Особенности учета МБП (малоценных и быстроизнашивающихся
предметов)
МБП относятся к средствам труда, длительно используются в
производственном процессе и полностью переносят свою стоимость
на готовую продукцию (износ).
На практике учитываются как материальные ценности, поэтому
рассматриваются как учет материальных ценностей (склад, книга или
ведомость учета - все также как у материалов).
Предел стоимости 100 руб (обещают 500 руб).
Срок службы - 1 год (меньше года - МБП).
Синтетический учет МБП ведется на счете 12 (с тем же
названием) с двумя субсчетами:
12.1 МБП на складе,
12.2 МБП в эксплуатации.
На все находящиеся в эксплуатации МБП начисляется износ,
который учитывается на счете 13 (П). Износ начисляется в размере
50% стоимости МБП, переданных в эксплуатацию. Остальные 50%
начисляются при выбытии МБП вследствие ветхости и полного износа
(на основании актов о списании за минусом используемых отходов).
Есть типовые формы актов о списании МБП.
Запись основных хозяйственных операций по учету МБП на
бухгалтерских счетах:
1/ поступление МБП на склад
Дт 12.1 Кт 60 100% стоимости
(от поставщиков, 71 от подотчетных лиц)
2/ передача МБП со склада в эксплуатацию
Дт 12.2 Кт 12.1 100% стоимости
одновременно
Дт 20 и др. Кт 13 50% стоимости
3/ списание МБП из эксплуатации (начисляется на
себестоимость остальные 50%)
Дт 20 и др. Кт 13 50% стоимости (но без
стоимости лома)
одновременно
Дт 13 (100% стоимости - стоимость лома) Кт 12.2
Дт 05 (стоимость лома) Кт 12.2

Износ на МБП начисляется на основании расчета, который
производится в специальной ведомости 1 раз в месяц, одновременно
на все переданные в эксплуатацию МБП, а также ликвидируемые МБП.
(Кладовщик и по документам (по материально ответственному
лицу) переписываются все МБП - их стоимость - и затем общая
проводка; производства дают акты о списании МБП из эксплуатации;
составляют вторую часть ведомости; если есть лом - то тоже
внести в эту ведомость).
Исключение. Переданные в эксплуатацию МБП стоимостью до
2 руб/единицу сразу целиком включаются в
издержки производства
Дт 20 и др. Кт 12.1
(канцтовары счет 26)
Исключение. На МБП, приобретаемые из фондов экономического
стимулирования (или других специальных источников) износ
начисляют в размере 100% переданных в эксплуатацию:
1/ поступление на склад от поставщика
Дт 12.1 Кт 60
2/ передача в эксплуатацию
Дт 12.2 Кт 12.1
одновременно
Дт 87 (96) Кт 13
3/ списание из эксплуатации (по ветхости)
Дт 13 Кт 12.2 (100% стоимости)
одновременно, если будет лом, то нужно списать лом:
Дт 05 Кт 80

Особенностью МБП также является то, что они рассредоточены
по местам эксплуатации (по местам нахождения). Поэтому их нужно
учитывать в двух разрезах:
1/ по материально ответственным лицам в местах эксплуатации,
2/ по местам их хранения (кладовка, склады и др.).

4. Учет заработной платы

Нормативные документы
1/. Основные положения по учету труда и заработной платы в
промышленности и строительстве, утвержденные МФ СССР и др.
организациями 27 апреля 1973г.
N 75 - АВ/89/10-80, т.II Сборник нормативныx документов.
2/. Инструкция о порядке применения закона СССР о подоxодном
налоге с граждан СССР, утвержденная МФ СССР 25 июня 1990г. N 83.
Формы документов - бюллетень нормативныx актов министерств
и ведомств, N 11, 1990г. (приложения к инструкции), например, на
совместителей, работающиx по трудовому соглашению.
3/. Положение об условияx работы по совместительству,
утвержденное Госкомтруда СССР и др. от 9 марта 1989г.
N 81/604-К-3/6-84
Бюллетень нормативныx актов министерств и ведомств N 6, 89г.
4/. Инструкция по статистике численности и заработной платы
рабочиx и служащиx на предприятияx, в учрежденияx и организацияx,
утвержденная Госкомстатом СССР от 17 сентября 1987г. N 17-10-0370
(т.II Сборник нормативныx документов по буxгалтерскому учету,
кроме разделов 6,7,8,9).
5/. Закон РСФСР "О порядке применения на территории РСФСР в
1991г. закона СССР о подоходном налоге с граждан СССР" от 2
декабря 1990г.
"Экономика и жизнь", N 1, январь 1991г.

Заработная плата делится на два вида - основную и
дополнительную. Основная заработная плата выплачивается за
проработанное время и затраченный труд. К ней относятся сдельная
и повременная заработная плата, премии из фонда заработной платы,
доплаты за ночное и сверхурочное время, оплата времени простоя,
оплата исправления брака и т.д. (см. "Инструкцию на потребление").
Дополнительная заработная плата выплачивается в
соответствии с законодательством за непроработанное время. К ней
относится
- оплата дополнительных перерывов в работе кормящих матерей,
- доплата рабочим и служащим, не достигшим 18 лет,
- оплата выполнения государственных и общественных обязанностей,
- оплата ежегодных очередных и дополнительных отпусков,
- оплата предоставляемых работникам предприятия бесплатно
квартир, коммунальных услуг, общежитий и т.п.
(см. "Инструкцию по потреблению").
Состав фонда потребления (фонда оплаты труда) см. Инструкцию
от 13.12.90 N 17-24/6-72.
Cредняя заработная плата работников в целом по предприятию
исчисляется, исходя из фонда оплаты труда работников списочного
состава, включая оплату труда совместителей, вознаграждений по
итогам работы за год и единовременных поощрений работников (см.
Инструкцию и табл. IV.3).
Среднесписочная численность строго контролируется
ревизорами!
Среднесписочная численность работников за отчетный месяц
исчисляется путем суммирования численности работников списочного
состава за каждый календарный день отчетного месяца, включая
праздничные и выходные дни, и деления полученной суммы на число
календарных дней отчетного месяца.

Пример расчета среднесписочной численности по договору НИР
со сроками с 1 октября по 31 октября 1990г.

-----------------------------------------------------------------
Числа | Состояло в |В том числе не подлежит|Подлежит включе-
месяца|списочном составе|включению в среднеспи- |нию в среднеспи-
|исполнителей |сочную численность |сочную числен.
1 | 2 | 3 |вычитаем: 2 - 3
------|-----------------|-----------------------|----------------
26 | 24 | - | 24
27 | 24 | - | 24
28 | 24 | - | 24
29 | 25 | - | 25
30 | 26 | - | 26
31 | 28 | - | 28
-----------------------------------------------------------------
Всего: 151
Если меньше месяца, то все равно берется за месяц при
расчете. Допустим, что работа начата с 26 числа, суббота и
воскресенье - берется по численности предыдущего дня.
Среднесписочная численность работников в октябре равна
151 чел./дн. / 31 календ.дн. -> 5 чел.(округление в
большую сторону).
В среднесписочную численность не включаются следующие
работники:
- женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам,
- женщины, находящиеся в дополнительном отпуске по уходу за
ребенком до 3 лет,
- работники, обучающиеся на последних курсах средних и высших
вечерних и заочных учебных заведений, находящиеся в
дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а
также поступающие в учебные заведения,
- студенты всех учебных заведений, проходящие практику на
предприятии и зачисленные на рабочие места или должности,
- инвалиды ВОВ, работающие на предприятии.
Хозяйственные операции по учету заработной платы состоят из
двух групп:
1/ начисление заработной платы (по счету 70 Кт - П)
по кредиту 70,
2/ выплата заработной платы и удержания из нее всегда
отражается по дебету 70.
Сначала, когда начисление и выплаты - см. счет 70,
определяется дебет или кредит, а потом ищем корреспондирующие
счета.

Начисления заработной платы
1/. Начисление заработной платы рабочим (Дт 20) за
изготовление продукции основного производства
Дт 20 Кт 70
2/. Начисление заработной платы рабочим вспомогательных
производств (ремонтный цех или участок - счет 23)
Дт 23 Кт 70
3/. Начисление заработной платы рабочим за обслуживание
машин и оборудования (счет 24 - расходы по содержанию и
эксплуатации оборудования - РСО)
Дт 24 Кт 70
4/. Начисление заработной платы общецеховому персоналу
(аппарат управления цеха, уборщики и др.)
Дт 25 Кт 70
5/. Начисление заработной платы работникам общехозяйственных
служб (счет "Общехозяйственные расходы" - 26)
Дт 26 Кт 70
6/. Начисление заработной платы рабочим за исправление брака
(счет 28 "Брак в производстве")
Дт 28 Кт 70
7/. Начисление заработной платы работникам непромышленных
производств, обслуживающих хозяйство (например, свой ЖЭК -
счет 29)
Дт 29 Кт 70
8/. Начисление заработной платы рабочим за освоение новых
видов продукции (расходы будущих периодов)
Дт 31 Кт 70
После освоения и запуска в производство эти затраты по
статье 31 переносить на производственные расходы (счет 20)
постепенно, например, за 2 года.
9/. Рабочим за упаковку на складе и отгрузку готовой
продукции покупателям (внепроизводственные расходы, связанные с
реализацией)
Дт 43 Кт 70
10/. Рабочим складских помещений за погрузо/разгрузочные
работы товарно-материальных ценностей (общехозяйственные)
Дт 26 Кт 70
11/. Рабочим за погрузо/разгрузочные работы товарно-
материальных ценностей (кроме постоянных складских рабочих)
Дт 05 и др. Кт 70
12/. Рабочим за выполнение работы по ликвидации основных
средств
Дт 87 Кт 70 (см. Основные фонды)
(СП - Дт 80)
13/. Рабочим за работу по борьбе со стихийными бедствиями
Дт 80 Кт 70
14/. Оплата дополнительных перерывов кормящих матерей и др.
перерывов
Дт 20 и др. Кт 70
15/. Премии рабочим, начисленные из фонда заработной платы
Дт 20 и др. Кт 70
Теперь многие премии (всем, а не только рабочим) включены в
фонд оплаты труда, кроме итогов работы за год.
16/. Премии из ФМП (фонда материального поощрения)
Дт 87 Кт 70 (по итогам работы за год)
17/. Пособия по социальному страхованию (все больничные
листы, на погребение, детям малообеспеченных семей, пенсии
работающим пенсионерам)
Дт 69 Кт 70
счет 69 расчеты
по социальному
страхованию
18/. Рабочим за отпуск - для расчета см. структуру счета
Дт 89 Кт 70
резерв предстоящих
расходов и платежей
Для того, чтобы не подскакивала себестоимость в период
интенсивных отпусков (летом, например), то делаем фонд и проценты
распределяем на себестоимость равномерно.
89. Резерв представляет расходы и платежи (А/П)
Д---------------------------------------------------------------К
Фактически начисленная | Начисленный резерв отпускных плановым
сумма отпускных |процентом от фактически начисленной
|суммы заработной платы
Кт 70 | Дт 20 и др.
|(по среднему проценту списываем на
|себестоимость)
------------------------|---------------------------------------
Сальдо дебитовое при | Сальдо кредитовое остается в течение
составлении баланса при-|года, а в конце года остаток не должен
соединяется к остатку |быть - он снимается (плановый)
счета 31 (расходы буду- | 200
щих периодов) | ----- Запись "сторно"
| |200| - в прямоугольнике значит,
| ----- что уничтожается верхняя
| цифра
Аналогично по капиталь- | Cнять также со счета Дт 20
ному ремонту или счет 03|
или создать специальный |
счет. |

Это плановые затраты - если они не произведены, то в балансе
(годовом) нужны эти плановые излишки на счетах Кт 89 и Дт 20 (их
не было). На небольших предприятиях можно без 89 счета, сразу на
20 счет (рабочим).
19/. Начисление за отпуск общецеховому персоналу идет
непосредственно на себестоимость
Дт 25 Кт 70
20/. Начисление за отпуск общехозяйственному персоналу
Дт 26 Кт 70

<< Пред. стр.

стр. 5
(общее количество: 10)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>