<< Пред. стр.

стр. 5
(общее количество: 8)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Предъявленный НДС при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных
средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченный при ввозе товаров, в том числе
основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитывается
в стоимости товаров (то есть по существу относится на затраты) в следующих случаях:
1) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а
также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не
подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации
товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской
Федерации;
3) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению
и уплате налога;
4) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи)
товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией
товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 Налогового кодекса.
Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, причем по одной из
которых он может отнести НДС на затраты, а по другой - нет, то налоговым законодательством на
него возложена обязанность по ведению раздельного учета.
Практический смысл ведения раздельного учета НДС состоит в том, что налогоплательщик
вправе произвести налоговый вычет только по тем товарам, работам, услугам, которые
приобретены для операций, облагаемых НДС. Если же плательщиком приобретены товары,
используемые им в дальнейшем в деятельности, НДС не облагаемой, то налоговый вычет
невозможен.
Довольно часто встречается ситуация, когда налогоплательщик для осуществления
облагаемой и не облагаемой НДС деятельности использует одну услугу, например, оплачивает
электроэнергию или арендную плату, приобретает канцтовары и пр. В этом случае НДС,
предъявленный поставщиками, и может быть и одновременно не может быть отнесен к
налоговому вычету.
Для разрешения указанной ситуации Налоговый кодекс устанавливает порядок ведения
раздельного учета такого вида операций. Так, п. 4 ст. 170 Налогового кодекса предусматривает,
что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав
налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от
налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для
осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных
от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной
политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг),
имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены
от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав,
отгруженных за налоговый период.
Таким образом, ведя раздельный учет, предприятие фактически должно выделять три
группы входного НДС. К первой относится налог, который приходится на товары, которые
используют только в облагаемой НДС деятельности. Сумму такого налога предприятие в
дальнейшем сможет принять к вычету.
Ко второй группе относится входной НДС, приходящийся на товары, которые используют
только в не облагаемой НДС деятельности. Сумму этого налога нужно включать в фактическую
стоимость товаров.
И, наконец, к третьей группе следует относить входной НДС по тем товарам, которые
используют как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности. Обычно в эту группу

28
включают входной НДС по общехозяйственным расходам и по основным средствам, которые
приходятся на оба вида деятельности.
Входной НДС из третьей группы придется делить между двумя видами деятельности.
Чтобы определить величину налога, приходящегося на деятельность, которая облагается
НДС, нужно сумму входного НДС за налоговый период умножить на частное от деления стоимости
отгруженных за налоговый период облагаемых НДС товаров на стоимость всех отгруженных
товаров за этот период.
Чтобы узнать величину налога, приходящегося на не облагаемую НДС деятельность,
следует сумму входного НДС умножить на частное от деления стоимости не облагаемых НДС
товаров на стоимость всех товаров, отгруженных за этот период.
Ведение раздельного учета является обязанностью налогоплательщика. Не вести
раздельный учет закон допускает только в одном случае: если доля совокупных расходов на
производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не
подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на
производство в данном налоговом периоде (п. 4 ст. 170 НК РФ). В этом случае весь
предъявленный поставщиками НДС относится к налоговому вычету.
В практике довольно часто встречаются споры, связанные с необходимостью ведения
раздельного учета и пропорционального вычета сумм НДС при оплате налогоплательщиком
поставленной ему продукции векселями.
Предприятие может купить вексель или получить его от покупателя в счет оплаты
отгруженной продукции. В свою очередь предприятие может рассчитаться полученным векселем с
поставщиком. Будет ли это считаться реализацией векселя? И надо ли в этом случае вести
раздельный учет по НДС?
Позиция налоговых органов по данному вопросу однозначна. Раздельный учет сумм
входного НДС вести необходимо. Обусловлено это тем, что передача векселей третьих лиц в
оплату товаров (работ, услуг) признается реализацией ценных бумаг, которая НДС не облагается
на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса. Следовательно, покупатель товаров (работ,
услуг), соблюдая требование п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 Налогового кодекса, должен вести
раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций.
Позиция контролирующих органов отражена во многих официальных письмах. Так в Письме
Министерства финансов РФ от 6 июня 2005 г. N 03-04-11/126, подписанном заместителем
директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н.А. Комовой, указано
буквально следующее:
"В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при участии
в расчетах за приобретаемые товары векселей третьих лиц Департамент налоговой и таможенно-
тарифной политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 главы 21 Налогового кодекса операции
по реализации ценных бумаг, в том числе векселей, не подлежат налогообложению налогом на
добавленную стоимость.
Передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары, в
целях применения налога на добавленную стоимость признается реализацией векселя,
освобождаемой от налогообложения, на основании следующего.
Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией товаров (работ, услуг)
признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами,
работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним
лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
В соответствии с пунктом 3 статьи 38 Налогового кодекса товаром признается любое
имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. При этом пунктом 2 данной
статьи Налогового кодекса предусмотрено, что под имуществом понимаются виды объектов
гражданских прав в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
На основании статей 128 и 143 Гражданского кодекса Российской Федерации ценные бумаги,
в том числе векселя, относятся к объектам гражданских прав.
Что касается вопроса раздельного учета затрат для целей налога на добавленную
стоимость, то в соответствии с пунктом 4 статьи 149 Налогового кодекса в случае, если
налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению налогом на
добавленную стоимость, и операции, освобождаемые от налогообложения этим налогом, он
обязан вести раздельный учет таких операций. Поэтому при использовании векселей в расчетах
за приобретаемые товары налогоплательщик обязан вести раздельный учет данных операций для
целей раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих и не подлежащих
вычету".
Аналогичное мнение высказано в Письмах МНС России от 15 июня 2004 г. N 03-2-
06/1/1372/22, от 21 июня 2004 г. N 02-5-11/111@, УФНС России по г. Москве от 20 декабря 2004 г.
N 24-11/83009.

29
Поясним позицию налоговой инспекции в конкретной ситуации. Например, доходы от
операций по реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период составили 1 180 000 руб. (в
т.ч. НДС - 180 000 руб.). В том же налоговом периоде организация расплатилась со своим
поставщиком векселем третьего лица номиналом в 100 000 руб. НДС в сумме 36 000 руб.,
предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), учтенных в составе общехозяйственных
расходов, был принят к вычету. Если следовать логике налоговой инспекции, то входной НДС не
может быть полностью принят к налоговому вычету. В части, относящейся к операции, не
облагаемой НДС (реализация векселя), налог должен относиться на затраты по производству
товаров (работ, услуг). Доля не облагаемых налогом операций за налоговый период составила 0,1
(100 000 руб. / 1 000 000 руб.). НДС, который может быть принят к налоговому вычету, составит
32,4 тыс. руб. (36 - 3,6).
Для того чтобы ответить на вопрос о том, нужно ли в действительности вести раздельный
учет и применять п. 4 ст. 170 Налогового кодекса, если организация расплачивается со своими
поставщиками векселями третьих лиц, надо разобраться с тем, происходит ли в данном случае
реализация ценной бумаги.
Вексель третьего лица - это ценная бумага и, следовательно, согласно ст. 128 Гражданского
кодекса, объект гражданских прав. Он имеет двойственную природу: является и ценной бумагой, и
средством платежа.
При передаче векселя третьего лица другому лицу происходит переход права собственности
на ценную бумагу, то есть в контексте ст. 39 Налогового кодекса происходит ее реализация. В
соответствии с п. 3 ст. 38 Налогового кодекса под товаром понимается любое имущество (в т.ч. и
вексель), реализуемое или предназначенное для реализации. Исходя из этого, можно сделать
вывод, что передачу векселя третьего лица в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг)
следует рассматривать как операцию по реализации ценной бумаги в обмен на товары (работы,
услуги). Поскольку реализация векселей как ценных бумаг НДС не облагается (пп. 12 п. 2 ст. 149
НК РФ), формально нужно применять п. 4 ст. 170 Налогового кодекса и вести раздельный учет.
В частности, к такому выводу приходит и налоговый орган. И при этом неважно, что вексель
отдают в счет платы за другую продукцию. Это следует из п. 1 ст. 39 Налогового кодекса.
Однако арбитражные суды склонны не согласиться с доводами налогового органа. К такому
выводу можно прийти, если обратиться к ст. ст. 143, 815 Гражданского кодекса. Простой вексель
является ценной бумагой, удостоверяющей ничем не обусловленное обязательство
векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы
денежные суммы. Если вексель приобретается с целью получения дохода, то он является
финансовым вложением. Но если вексель используется для проведения расчетов с продавцом
товаров (работ, услуг) в сумме номинальной стоимости векселя, то организация не преследует
цели извлечения дохода, поэтому вексель в данной ситуации выступает как средство расчетов, по
которому эмитент обязан выплатить определенную денежную сумму.
Арбитражная практика предлагает не учитывать передачу векселей третьих лиц в счет
оплаты товаров как осуществление необлагаемой операции, требующей ведения раздельного
учета (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 января 2006 г. по делу
N Ф04-9850/2005(19018-А27-15), ФАС Поволжского округа от 18 апреля 2006 г. по делу N А72-
12029/05-12/669, ФАС Северо-Западного округа от 9 ноября 2005 г. по делу N А56-10224/05, ФАС
Уральского округа от 14 ноября 2006 г. по делу N Ф09-10108/06-С2).
Такой вывод позволяет говорить о том, что налогоплательщик, рассчитывающийся со
своими поставщиками векселем третьего лица, не обязан вести раздельный учет и применять п. 4
ст. 170 Налогового кодекса. В этом случае оплата и вычет входного НДС в соответствии с
требованиями налогового законодательства производятся по общим правилам, установленным ст.
ст. 171, 172 Налогового кодекса.
Необходимость ведения раздельного учета возникает только в одном случае: если
организация осуществляет реализацию векселей третьих лиц по договорам купли-продажи
векселей.
В завершение рассмотрения споров, связанных с НДС, хотим остановиться на вопросе
восстановления НДС.
В настоящее время вопрос, связанный с восстановлением сумм НДС, ранее принятых к
вычету, не нашел своего однозначного разрешения.
В соответствии с п. 3 ст. 170 Налогового кодекса суммы НДС подлежат восстановлению в
случаях, прямо поименованных в указанной норме, а именно:
- при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве
вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые
фонды кооперативов;
- при дальнейшем использовании таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств
и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2
ст. 170 Налогового кодекса (ввоз товаров), и передаче основных средств, нематериальных активов

30
и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации юридических лиц.
Указанный перечень является исчерпывающим. Следовательно, с формальной точки зрения
НДС в иных случаях (например, при списании ТМЦ) восстановлению не подлежит.
Вместе с тем позиция официальных контролирующих органов (Минфина, ФНС) по данному
вопросу всегда была однозначной.
По их мнению, принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по выбывшим в
результате недостачи либо иных действий товарно-материальным ценностям подлежат
восстановлению в связи с тем, что данные ценности не используются и не использовались
организацией для операций, облагаемых НДС.
Данный вывод содержится в ряде официальных писем, в частности в Письмах от 31 июля
2006 г. N 03-04-11/132, от 20 сентября 2004 г. N 03-04-11/155, от 8 сентября 2004 г. N 03-04-11/143
и от 30 сентября 2003 г. N 04-03-11/77.
Так, Письмом от 31 июля 2006 г. N 03-04-11/132 Департамент налоговой и таможенно-
тарифной политики Минфина России разъяснил следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ,
услуг), имущественных прав, подлежат вычетам в случае приобретения товаров (работ, услуг),
имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения
налогом на добавленную стоимость.
В связи с тем что выбывшие в результате недостачи товарно-материальные ценности при
осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, не использовались,
суммы этого налога, ранее принятые к вычету по таким товарно-материальным ценностям,
необходимо восстановить. При этом указанное восстановление сумм налога должно
производиться в том налоговом периоде, в котором недостающие товарно-материальные
ценности списываются с учета.
23 октября 2006 г. ВАС РФ было принято Решение N 10652/06 о признании
недействительным абз. 13 раздела "В целях применения статьи 171 Налогового кодекса"
Приложения к Письму ФНС России от 19 октября 2005 г. N ММ-6-03/886.
Указанным Решением ВАС РФ по существу разъяснил следующее: "Обязанность по уплате в
бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы налога на добавленную стоимость должна
быть предусмотрена законом.
Случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам
(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным
правам, подлежат восстановлению, предусмотрены в п. 3 ст. 170 НК РФ".
На основании изложенного суд заключил, что "недостача товара, обнаруженная в процессе
инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных
в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся".
Таким образом, по существу ВАС РФ указал, что восстанавливать НДС следует не во всех
случаях неиспользования ТМЦ в облагаемой НДС деятельности, а только тогда, когда это прямо
предусмотрено Налоговым кодексом. А Налоговый кодекс предусматривает только три случая, на
что мы указывали ранее.
Несмотря на принятие указанного Решения ВАС РФ, позиция налоговых органов
относительно необходимости восстановления НДС во всех случаях списания ТМЦ не изменилась
(см., например, Консультацию сотрудника Минфина России Ю.М. Лермонтова от 10 апреля 2007
г.).
Вместе с тем существующая судебно-арбитражная практика после принятия Решения ВАС
РФ N 10652/06 стала поддерживать позицию налогоплательщика (см., например, Постановления
ФАС Центрального округа от 7 ноября 2006 г. N А68-АП-1067/10-05; ФАС Северо-Кавказского
округа от 10 мая 2007 г. N Ф08-2502/2007-1036А; ФАС Западно-Сибирского округа от 4 июня 2007 г.
N Ф04-3622/2007(34973-А03-42); ФАС Поволжского округа от 15 марта 2007 г. N А55-9182/06-43).
При этом суды приходят к выводу об отсутствии оснований для восстановления НДС по
списанным ТМЦ не только в том случае, когда списание произведено вследствие хищения или
недостачи товара (на что указывал в своем Решении ВАС РФ), но и в случае, когда товары
списаны из-за их негодности к эксплуатации (брака, дефектов и пр.).
Принимая указанное положение, суды исходят из довода, сформулированного ВАС РФ, об
ограниченности перечня случаев, в которых производится восстановление НДС.
Однако не все так безоблачно. Даже при наличии подобной арбитражной практики нельзя
однозначно утверждать, что у налогового органа не будет претензий в случае, если общество не
произведет восстановление НДС, ранее принятого к зачету по списанным ТМЦ.
Налоговый орган теперь может исходить не из того, что общество не произвело
восстановления НДС, а указать, что оно необоснованно применило налоговый вычет.


31
Таким образом, инспекция не будет требовать восстановления НДС, а лишь доначислит
налог в связи с тем, что обществом будут нарушены положения п. 2 ст. 171 Налогового кодекса, то
есть будет отнесен к вычету НДС в отношении товаров, не используемых для облагаемых НДС
операций.
В силу положений п. 2 ст. 171 Налогового кодекса предъявленные налогоплательщику при
приобретении товаров, работ, услуг суммы налога подлежат вычету только в том случае, если
указанные товары, работы, услуги приобретены для осуществления операций, признаваемых
объектами налогообложения НДС либо для перепродажи.
При нарушении указанного правила отнесение НДС к вычету не представляется возможным.
В случае если при доначислении налога инспекция сошлется на указанное основание, возможная
отсылка общества к п. 3 ст. 170 Налогового кодекса в обоснование правомерности своих действий
не будет иметь правового значения.
Вместе с тем при оспаривании решения налогового органа, вынесенного по изложенным
выше основаниям (неправомерность применения налогового вычета), общество в свою защиту
вправе сослаться на тот же п. 2 ст. 171 Налогового кодекса, буквальное толкование которого
предполагает возможность применения налогового вычета не только в случае использования
приобретенных товаров в облагаемой НДС деятельности, но и в случае, когда общество
приобрело товары с таким намерением.
Данный вывод косвенно нашел свое отражение в существующей судебной практике (см.,
например, Решение ВАС РФ от 15 июня 2004 г. N 4052/04). Вместе с тем он однозначно не
гарантирует положительный исход разбирательства.




32
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Основные трудности с исчислением налога на прибыль возникают у налогоплательщика при
квалификации соответствующих расходов в качестве затрат, уменьшающих налоговую базу по
налогу на прибыль.
Но, как известно, расходы имеет смысл учитывать только в том случае, если
налогоплательщиком получены реальные доходы от его предпринимательской деятельности.
Поэтому для начала остановимся на характеристике доходов в целях исчисления налога на
прибыль.
Принципы определения доходов сформулированы в ст. 41 Налогового кодекса Российской
Федерации. В соответствии с ней "доходом признается экономическая выгода в денежной или
натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую
выгоду можно оценить", а также определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" и 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса.
Согласно ст. 247 Налогового кодекса объектом обложения налогом является валовая
прибыль предприятия, уменьшенная в соответствии с положениями, предусмотренными данной
главой. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции
(работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и
доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между
выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство
и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Прибыль как объект налогообложения исчисляется не по отдельным хозяйственным
операциям, а за налоговый период в целом исходя из всех совершенных налогоплательщиком
операций, результатом которых стали как доходы, так и расходы. В качестве конечного показателя
финансовой деятельности прибыль может быть выявлена только с учетом всех обстоятельств,
формирующих экономическую выгоду налогоплательщика (Постановление ФАС Центрального
округа от 31 мая 2006 г. по делу N А36-4182/2005).
Как же определяются доходы при исчислении налога на прибыль?
В соответствии с п. 1 ст. 248 Налогового кодекса при определении доходов из них
исключаются суммы налогов, предъявленные плательщиком покупателю (приобретателю) товаров
(работ, услуг), имущественных прав. Таким образом, при формировании налогооблагаемой
прибыли доходы учитываются без сумм налога на добавленную стоимость (Письмо УФНС России
по г. Москве от 29 апреля 2005 г. N 20-12/31025.3).
Однако данное положение не распространяется на налоги, уплачиваемые российской
организацией на территории иностранных государств (Письма ФНС России от 16 февраля 2006 г.
N ММ-6-03/171@ и от 18 октября 2005 г. N 03-4-03/1800/31). Следовательно, в налоговом учете
подлежат отражению в составе доходов суммы НДС, удержанного налоговым резидентом
иностранного государства. Одновременно при документальном подтверждении факта удержания
иностранным агентом суммы налога она учитывается в составе расходов на основании пп. 49 п. 1
ст. 264 Налогового кодекса как экономически оправданные расходы, обусловленные ведением
деятельности, которая направлена на получение дохода (Письмо Минфина России от 12 мая 2005
г. N 03-03-01-04/1/250).
Доходы определяются на основании подтверждающих их получение первичных и других
документов и документов налогового учета. Доходы от реализации исчисляются в порядке,
установленном ст. 249 Налогового кодекса, с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса,
внереализационные - ст. 250 Налогового кодекса также с учетом положений указанной главы.
Доходы налогоплательщика подразделяются на доходы от реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Статья 249 Налогового кодекса
определяет, что в целях гл. 25 Налогового кодекса доходом от реализации признается выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и
имущественных прав. Доходы, не указанные в данной статье, по смыслу ст. 250 Налогового
кодекса признаются внереализационными.
Кроме того, в соответствии со ст. 42 Налогового кодекса доходы компании в зависимости от
источника их получения подразделяются на доходы от источников в РФ и за ее пределами. Если
положения Налогового кодекса не позволяют однозначно отнести полученные
налогоплательщиком доходы ни к одной из перечисленных групп, вопрос отнесения дохода к тому
или иному источнику решает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по
контролю и надзору в области налогов и сборов. Как правило, это Минфин России (см., например,
Конвенцию от 13 апреля 2000 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством
Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на
доходы и капитал (ратифицирована Федеральным законом от 26 ноября 2002 г. N 146-ФЗ) или
Письмо УФНС России по г. Москве от 16 августа 2006 г. N 20-12/72974).

33
Налоговый агент сам определяет доли, которые можно отнести к доходам от источников в
РФ и за ее пределами. Обращение в Минфин России возможно, только если тот или иной доход
нельзя однозначно отнести ни к одной группе источников (Письмо Минфина России от 30 апреля
2003 г. N 04-06-05/т.1/27).
Законодательство допускает различные способы осуществления предпринимательской
деятельности, и зачастую трудно определить, возникает ли у компании налогооблагаемый доход
при совершении той или иной хозяйственной операции.
Например, неуплаченная сумма процентов в целях налогообложения прибыли не
рассматривается у заемщика в качестве дохода, поскольку, по мнению налоговых органов, гл. 25
Налогового кодекса не дает оценки экономической выгоды за пользование беспроцентным займом
(Письмо ФНС России от 13 января 2005 г. N 02-1-08/5@). Аналогичная точка зрения изложена в
Письме УФНС России по г. Москве от 6 октября 2006 г. N 20-12/89193: гл. 25 Налогового кодекса не
рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах, применяемых за пользование
заемными денежными средствами (начиная с нулевой ставки годовых), как доход, облагаемый
налогом на прибыль.
Иногда налоговые органы пытаются доначислить налог на прибыль организациям,
предоставляющим беспроцентные займы третьим лицам. При этом контролеры ссылаются на
положения ст. 40 Налогового кодекса, в которой предусмотрены принципы определения цены
товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Однако арбитражные суды придерживаются
мнения, что инспекции не вправе доначислять налог заимодавцу (Постановление ФАС Северо-
Западного округа от 13 сентября 2005 г. по делу N А56-33778/04).
Арбитражные суды отмечают, что налогооблагаемым доходом также не являются средства,
поступающие в рамках целевого финансирования (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от
12 января 2006 г. по делу N А82-1911/2005-14).
Безусловно, определяющую роль в порядке исчисления и уплаты налога на прибыль играют
расходы, поскольку они находятся в прямой зависимости от суммы налоговых обязательств лица.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса прибылью признаются доходы, уменьшенные
на величину расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и
(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе
в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Все расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений
деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и
реализацией, и внереализационные расходы.
Налоговый кодекс содержит всего лишь примерный перечень расходов, учитываемых в
целях налогообложения прибыли. Это означает, что любые затраты при условии их соответствия
критериям экономической обоснованности, документальной подтвержденности, могут быть учтены
в качестве расходов и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.
И если документальное оформление расходов, как правило, не вызывает затруднений, то
экономическая обоснованность последних является своеобразным камнем преткновения.
Налоговый орган тщательно относится к проверке вопроса экономической целесообразности
расходов и при малейшем сомнении отказывает в отнесении их на затраты. Неопределенность,
абстрактность и оценочный характер требований, предъявляемых к расходам, уменьшающим
доходы, приводят к многочисленным налоговым спорам.
Минфин России считает, что признать расходы обоснованными можно только в том случае,
если они принесли доход. Например, не могут быть учтены в целях налогообложения расходы на
оформление и выдачу виз, если командировка не состоялась (Письмо Минфина России от 6 мая
2006 г. N 03-03-04/2/134); на услуги кадрового агентства по подбору персонала, если претендент
не принят на работу (Письмо Минфина России от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/1/497); на услуги по
содержанию квартиры, предназначенной для проживания командированных работников, если
квартира пустует (Письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/533).
Но арбитражные суды считают иначе. Так, в Постановлении ФАС ПО от 27 февраля 2006 г. N
А65-28597/2004-СА1-32 отмечено, что в ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации


<< Пред. стр.

стр. 5
(общее количество: 8)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>