<< Пред. стр.

стр. 14
(общее количество: 23)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

материалы, предназначенные лиц и предназначенных для
для дальнейшего использования продажи
в производственном процессе.
В случае с компанией сферы
услуг запасы включают
стоимость услуг, для которой
компания еще не признала
соответствующую величину
дохода




МСФО 2 не применяется по Нет аналога, но можно ПБУ 5/01 не применяется в
отношению к: (а) определенно установить отношении: активов,
незавершенным работам по неприменение данного стандарта используемых при
выполнению договоров на по отношению к необоротным производстве продукции,
строительство, в том числе активам выполнении работ или
непосредственно связанных с оказании услуг, либо для
ними договоров на управленческих нужд
предоставление услуг (см. организации в течение
МСФО (IAS) 11 "Договоры периода, превышающего 12
подряда"); (b) финансовым месяцев или обычный
инструментам; (с) запасам операционный цикл, если он
производителей продукции превышает 12 месяцев;
сельского и лесного хозяйства, активов, характеризуемых как
полезных ископаемых, а также незавершенное производство
сельскохозяйственной
продукции, если они отражаются
по чистой цене возможной
реализации в соответствии с
принятой практикой учета в
отдельных отраслях
промышленности; (d)
биологическим активам
сельскохозяйственного
назначения (МСФО (IAS) 41
"Сельское хозяйство")
Себестоимость запасов должна Основа учета ТМЗ - это их Себестоимость запасов:
включать все затраты на себестоимость, которая затраты на приобретение (не
приобретение, переработку и представляет собой цену, включая курсовые разницы),
прочие затраты, произведенные заплаченную за их приобретение, состав затрат на переработку
в целях доведения запасов до их или иную компенсацию за не рассматривается
текущего состояния и места их приобретение активов
текущего расположения
Затраты на приобретение Себестоимость равна сумме Фактической себестоимостью
запасов включают покупную расходов и затрат, прямых и материально-
цену, импортные пошлины и косвенных, осуществленных для производственных запасов,
другие налоги (кроме тех, того, чтобы товары находились в приобретенных за плату,
которые впоследствии настоящем состоянии или на признается сумма фактических
возмещаются компании месте их настоящего пребывания. затрат организации на
налоговыми органами), а также В стоимость ТМЗ не включаются приобретение, за исключением
расходы на транспортировку, общие и административные возмещаемых налогов. К
обработку и другие расходы, затраты, затраты на реализацию, фактическим затратам на
непосредственно связанные с т.е. сбыт как таковой. Затраты на приобретение материально-
приобретением объекта. доставку закупленных ТМЗ (если производственных запасов
Торговые скидки, возмещения и по условиям закупочного относятся: суммы,
прочие аналогичные статьи контракта их несет покупатель) уплачиваемые в соответствии с
вычитаются при определении могут быть как включены, так и не договором поставщику
затрат на приобретение. В включены в себестоимость ТМЗ. (продавцу); суммы,
редких случаях затраты на Но на практике не всегда эти уплачиваемые организациям за
закупку могут включать курсовые затраты можно соотнести с информационные и
разницы, возникающие конкретными видами запасов и консультационные услуги,
непосредственно в отношении причислить к затратам на них. связанные с приобретением
недавнего приобретения Поэтому весьма часто компании материально-
запасов, счета на которые отражают затраты на доставку производственных запасов;
выписаны в иностранной купленных ТМЗ отдельной таможенные пошлины;
валюте. Эти курсовые разницы строкой. То есть исключение всех невозмещаемые налоги,
допускаются только в случаях их накладных расходов из уплачиваемые в связи с
возникновения в результате себестоимости ТМЗ (система приобретением единицы
крупной девальвации или директ-костинг или переменные материально-
снижения стоимости валюты, затраты) является неприемлемым производственных запасов;
которых нельзя избежать методом бухгалтерского учета вознаграждения,
никакими практическими уплачиваемые посреднической
средствами и которые влияют на организации, через которую
непогашаемые обязательства, приобретены материально-
возникшие в связи с недавно производственные запасы;
приобретенными запасами. затраты по заготовке и
Затраты переработки запасов доставке материально-
включают затраты, производственных запасов до
непосредственно связанные с места их использования,
единицами продукции, такие, как включая расходы по
прямые затраты на оплату страхованию. Данные затраты
труда. К ним также относится включают, в частности, затраты
систематическое распределение по заготовке и доставке
постоянных и переменных материально-
накладных производственных производственных запасов;
расходов, которые имеют место затраты по содержанию
при переработке сырья в заготовительно-складского
готовую продукцию. подразделения организации,
Распределение постоянных затраты на услуги транспорта
накладных производственных по доставке материально-
расходов на затраты по производственных запасов до
переработке основывается на места их использования, если
производственных мощностях они не включены в цену
компании при работе в материально-
нормальных условиях. производственных запасов,
Нормальная производственная установленную договором;
мощность - ожидаемый объем начисленные проценты по
производства, рассчитываемый кредитам, предоставленным
на основе средних показателей поставщиками (коммерческий
за несколько периодов или кредит); начисленные до
сезонов работы при нормальном принятия к бухгалтерскому
ходе дел, с учетом потери учету материально-
мощности в результате производственных запасов
планового технического проценты по заемным
обслуживания. средствам, если они
Нераспределенные накладные привлечены для приобретения
расходы признаются как этих запасов; затраты по
расходы в периоде их доведению материально-
возникновения. В периоды производственных запасов до
необычно высокого уровня состояния, в котором они
производства сумма постоянных пригодны к использованию в
накладных расходов, относимых запланированных целях.
на каждую единицу продукции, Данные затраты включают
уменьшается так, что запасы не затраты организации по
оцениваются сверх подработке, сортировке,
себестоимости. Переменные фасовке и улучшению
производственные накладные технических характеристик
расходы относятся на каждую полученных запасов, не
единицу продукции на основе связанные с производством
фактического использования продукции, выполнением работ
производственных мощностей и оказанием услуг; иные
затраты, непосредственно
связанные с приобретением
материально-
производственных запасов.
Фактические затраты на
приобретение материально-
производственных запасов
определяются (уменьшаются
или увеличиваются) с учетом
суммовых разниц,
возникающих до принятия
материально-
производственных запасов к
бухгалтерскому учету в
случаях, когда оплата
производится в рублях в
сумме, эквивалентной сумме в
иностранной валюте (условных
денежных единицах)
Прочие затраты включаются в Аналог МСФО Не включаются в фактические
себестоимость запасов только в затраты на приобретение
той степени, в которой они материально-
связаны с доведением их до производственных запасов
современного местоположения и общехозяйственные и иные
состояния. Например, может аналогичные расходы, кроме
быть уместно включать в случаев, когда они
стоимость запасов непосредственно связаны с
непроизводственные накладные приобретением материально-
расходы или затраты по производственных запасов
разработке продуктов для
конкретных клиентов
Методы оценки себестоимости Четыре метода отражения При отпуске материально-
запасов: специфической движения стоимости запасов: производственных запасов
идентификации индивидуальных метод сплошной идентификации, (кроме товаров, учитываемых
затрат, средней, ФИФО. метод средней стоимости, ФИФО, по продажной стоимости) в
Альтернативный метод - ЛИФО ЛИФО производство и ином выбытии
их оценка производится одним
из следующих способов: по
себестоимости каждой
единицы; по средней
себестоимости; по
себестоимости первых по
времени приобретения
материально-
производственных запасов
(способ ФИФО); по
себестоимости последних по
времени приобретения
материально-
производственных запасов
(способ ЛИФО)


Запасы должны оцениваться по Чтобы сохранить объективность Материально-
наименьшей из двух величин: оценки ТМЗ в условиях ценовой производственные запасы,
себестоимости и возможной нестабильности, запасы следует которые морально устарели,
чистой цене продаж. Возможная оценивать либо по стоимости их полностью или частично
чистая цена продаж - это приобретения, либо по рыночной потеряли свое первоначальное
ожидаемая продажная цена при стоимости, выбирая наименьшую качество, либо текущая
нормальном ходе дел за из них (lower of cost or market - рыночная стоимость,
вычетом возможных затрат на LCM). Рыночная или текущая стоимость продажи которых
доводку и возможных затрат по стоимость замещения ограничена снизилась, отражаются в
продаже актива. Себестоимость максимумом и минимумом: max: бухгалтерском балансе на
запасов может оказаться предполагаемая цена продажи за конец отчетного года за
невозмещаемой, если эти вычетом затрат на завершение вычетом резерва под снижение
запасы повреждены, если они производства и выбытие = чистая стоимости материальных
полностью или частично стоимость реализации; min: ценностей. Резерв под
устарели или если их продажная чистая стоимость реализации за снижение стоимости
цена снизилась. Себестоимость вычетом нормальной прибыли материальных ценностей
запасов может также оказаться образуется за счет
невозмещаемой, если финансовых результатов
увеличились возможные затраты организации на величину
на завершение или на разницы между текущей
осуществление продажи. рыночной стоимостью и
Практика списания запасов ниже фактической себестоимостью
себестоимости, до возможной материально-
чистой цены продаж, отвечает производственных запасов,
мнению, что активы не должны если последняя выше текущей
учитываться выше сумм, рыночной стоимости
получение которых ожидается от
их продажи или использования
Финансовая отчетность должна Требования к раскрытию: 1) В бухгалтерской отчетности
раскрывать: (а) учетную описание применяемых подлежит раскрытию с учетом
политику, принятую для оценки принципов учета и методов существенности как минимум
запасов, в том числе использования этих принципов; 2) следующая информация: о
использованный способ расчета описание всех принципов и способах оценки материально-
их себестоимости; (b) общую методов учета, характерных для производственных запасов по
балансовую величину запасов и данной отрасли; 3) классификация их группам (видам); о
балансовую стоимость в ТМЗ; 4) основа ценообразования последствиях изменений
классификациях данной ТМЗ. В случае если в оценке ТМЗ способов оценки материально-
компании; (с) балансовую происходит значительное производственных запасов; о
величину запасов, учтенных по изменение, в финансовой стоимости материально-
чистой стоимости реализации; отчетности должна быть раскрыта производственных запасов,
(d) величину возврата любого соответствующая информация, переданных в залог; о
списания, которая признается если при этом изменение величине и движении резервов
как доход в данном периоде; (е) окажется существенным, под снижение стоимости
обстоятельства или события, необходимо также раскрыть его материальных ценностей.
приведшие к возврату влияние на прибыль Недостаточно подробное
списанных запасов; (f) раскрытие по сравнению с
балансовую стоимость запасов, МСФО
заложенных в качестве
обеспечения обязательств.
Информация о балансовой
стоимости запасов в разных их
классификациях и степень
изменений в этих активах
полезна для пользователей
финансовой отчетности.
Обычными классификациями
запасов являются: товары,
сырье, материалы,
незавершенное производство и
готовая продукция. Запасы
компании сферы услуг могут
просто называться
незавершенным производством

Нематериальные активы

МСФО (IAS) 38 "Нематериальные ГААП 17 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных
активы" "Нематериальные активов"
активы"
Согласно МСФО 38 Аналог МСФО ПБУ 14/2000 определяет понятие
"Нематериальные активы" "нематериальные активы" через
нематериальный актив - это подробный перечень условий,
идентифицируемый неденежный единовременное выполнение которых
актив, не имеющий физической позволит квалифицировать активы как
формы, служащий для нематериальные, а также через
использования при производстве перечень объектов, в отношении
или предоставлении товаров или которых нормы документа не
услуг, для сдачи в аренду другим применяются. Согласно ПБУ 14/2000
или для административных целей. при принятии к бухгалтерскому учету
Под активом стандарт понимает активов в качестве нематериальных
ресурс, контролируемый компанией необходимо единовременное
в результате прошлых событий и от выполнение следующих условий: а)
которого ожидается поступление в отсутствие материально-вещественной
компанию экономических выгод. (физической) структуры; б) возможность
Признание статьи в качестве идентификации (выделения, отделения)
нематериального актива требует от организацией от другого имущества; в)
компании продемонстрировать, что использование в производстве
такая статья отвечает: определению продукции, при выполнении работ или
нематериального актива и оказании услуг либо для управленческих
критериям признания, нужд организации; г) использование в
установленным в настоящем течение длительного времени, т.е. срока
стандарте. Нематериальный актив полезного использования
должен признаваться, только когда: продолжительностью свыше 12 месяцев
вероятно, что будущие или обычного операционного цикла,
экономические выгоды, относящиеся если он превышает 12 месяцев; д)
к этому активу, будут поступать в организацией не предполагается
компанию и стоимость актива может последующая перепродажа данного
быть надежно оценена. Компания имущества; е) способность приносить
должна оценить вероятность организации экономические выгоды
будущих экономических выгод, (доход) в будущем; ж) наличие
используя обоснованные и надлежаще оформленных документов,
подкрепляемые допущения, которые подтверждающих существование самого
отражают наилучшую оценку актива и исключительного права у
администрацией набора организации на результаты
экономических условий, которые интеллектуальной деятельности
будут существовать на протяжении (патенты, свидетельства, другие
срока полезной службы актива. В охранные документы, договор уступки
соответствии с международными (приобретения) патента, товарного
стандартами внутренне созданные знака и т.п.). ПБУ в составе
названия марок, флаговые нематериальных активов отдельно
заголовки, права на публикацию, выделяет деловую репутацию
списки клиентов и аналогичные по организации и организационные
сути статьи не должны признаваться расходы, т.е. расходы, связанные с
в качестве нематериальных активов, образованием юридического лица,
поскольку их нельзя отличить от признанные в соответствии с
затрат на развитие компании в учредительными документами частью
целом. вклада участников (учредителей) в
Согласно МСФО организационные уставный (складочный) капитал
расходы также не могут быть организации. Несмотря на
признаны в качестве несоответствие данных объектов
нематериальных активов. Такой условиям, необходимым для принятия к
вывод следует, во-первых, из бухгалтерскому учету активов в
определения нематериальных качестве нематериальных, Положение
активов Кроме того, согласно МСФО прямо предписывает учитывать их в
38 "в некоторых случаях затраты качестве нематериальных активов.
производятся для обеспечения Деловая репутация организации может
будущих экономических выгод для определяться в виде разницы между
компании, но не приобретается или покупной ценой организации (как
не создается никакого приобретенного имущественного
нематериального или другого комплекса в целом) и стоимостью по
актива, который может быть бухгалтерскому балансу всех ее активов
признан. В этих случаях затраты и обязательств. Положительная
признаются в качестве расхода, деловая репутация должна учитываться
когда они были произведены". В в качестве отдельного инвентарного
качестве примера стандарт приводит объекта и амортизироваться (срок
затраты на пусковые работы, полезного использования 20 лет, но не
которые могут состоять из более срока действия организации),
учредительских расходов, таких, как отрицательная деловая репутация -
затраты на юристов и секретариат, учитываться как доходы будущих
понесенные при учреждении периодов и равномерно относиться на
юридического лица, затраты на финансовые результаты организации
открытие нового оборудования или как операционный доход. Заметим, что
компании (предпусковые затраты) и п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"
пр. Деловая репутация, согласно содержит закрытый перечень
международным стандартам, операционных доходов и не
возникает в случае объединения предусматривает порядка списания
компаний. МСФО 38 запрещает отрицательной деловой репутации
внутренне созданную деловую
репутацию признавать в качестве
актива, "поскольку она не является
идентифицируемым ресурсом,
контролируемым компанией,
который может быть надежно оценен
по себестоимости". В соответствии с
МСФО (IAS) 22 "Объединения
бизнеса" превышение стоимости
покупки над приобретенным
интересом в справедливой
стоимости идентифицируемых
приобретенных активов и
обязательств по состоянию на дату
совершения операции обмена
должно называться деловой
репутацией и признаваться в
качестве актива. Деловая репутация,
возникающая при приобретении,
представляет собой платеж,
производимый покупателем в
предвидении будущих
экономических выгод
Для выявления соответствия Аналог МСФО Нематериальными активами не
внутренне созданного актива являются: а) не давшие положительного
критериям признания создание результата научно-исследовательские,
актива классифицируется на фазу опытно-конструкторские и
исследований и фазу разработок технологические работы; б) не
Стандарт определяет понятия законченные и не оформленные в
"исследования" и "разработки" установленном законодательством
следующим образом. Исследования порядке научно-исследовательские,
- это оригинальные и плановые опытно-конструкторские и
научные изыскания, технологические работы. Таким
предпринимаемые с перспективой образом, результаты научно-
получения новых научных или исследовательских, опытно-
технических знаний. Разработки - конструкторских и технологических
это применение результатов работ, давшие положительный
исследований или других знаний при результат, законченные и оформленные
планировании или проектировании в установленном законодательством
производства новых или порядке, могут быть признаны
существенно улучшенных нематериальными активами
материалов, устройств, товаров,
процессов, систем или услуг до
начала их коммерческого
производства или использования.
Стандарт четко определяет, что
"затраты на исследования (или на
фазу исследований внутреннего
проекта) должны признаваться
расходом, когда они понесены".
Таким образом, факт осуществления
затрат на научные исследования не
влечет за собой факта признания
нематериального актива. В
стандарте принимается точка
зрения, что в фазе исследований
проекта компания не может
продемонстрировать, что
существует нематериальный актив,
который будет создавать вероятные
будущие экономические выгоды. В
качестве примеров научной
деятельности, затраты на
осуществление которой не приводят
к возникновению нематериального
актива, МСФО приводит следующие:
деятельность, направленная на
получение новых знаний; поиск,
оценка и окончательный отбор
применений результатов
исследований или других знаний;
поиск альтернативных материалов,
устройств, продуктов, процессов,
систем или услуг и формулирование,
конструирование, оценка и
окончательный отбор возможных
альтернатив для новых или
улучшенных материалов, устройств,
продуктов, процессов, систем или
услуг. В соответствии со стандартом
"стадия разработок" начинается,
когда компания может
продемонстрировать одновременно
выполнение ряда критериев, а
именно: техническую
осуществимость завершения
нематериального актива так, чтобы

<< Пред. стр.

стр. 14
(общее количество: 23)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>