<< Пред. стр.

стр. 15
(общее количество: 23)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

он был доступен для использования
или продажи; свое намерение
завершить нематериальный актив и
использовать или продать его; свою
способность использовать или
продать нематериальный актив; то,
как нематериальный актив будет
создавать вероятные будущие
экономические выгоды. Среди
прочего компания должна
продемонстрировать наличие рынка
для результатов нематериального
актива или самого нематериального
актива, или, если предполагается
его внутреннее использование,
полезность нематериального актива;
доступность достаточных
технических, финансовых и других
ресурсов для завершения
разработки и для использования или
продажи нематериального актива;
способность надежно оценить
затраты, относящиеся к
нематериальному активу в ходе его
разработки. Стандарт выделяет
следующие примеры видов
деятельности по осуществлению
разработок: проектирование,
конструирование и тестирование до
производственных образцов и
моделей; проектирование
инструментов, шаблонов, форм и
штампов, включающих новую
технологию; проектирование,
конструирование и тестирование
выбранных альтернативных
материалов, устройств, продуктов,
процессов, систем или услуг. В
случае если компания не может
отличить фазу исследований от
фазы разработок внутреннего
проекта по созданию
нематериального актива, то она
рассматривает затраты по этому
проекту так, как если бы они были
понесены только в фазе
исследований. Обращаем внимание,
что стандарт запрещает затраты на
нематериальный актив, которые
были первоначально признаны
отчитывающейся компанией как
расходы в предыдущей годовой или
промежуточной финансовой
отчетности, признавать на более
позднюю дату как часть
себестоимости нематериального
актива
Себестоимость нематериального Аналог МСФО Первоначальная стоимость
актива включает его покупную цену, нематериальных активов,
включая импортные пошлины и приобретенных за плату, определяется
невозмещаемый налог на покупку, а как сумма фактических расходов на
также прямо относимые затраты на приобретение, за исключением налога
подготовку актива к на добавленную стоимость и иных
предполагаемому использованию. возмещаемых налогов (кроме случаев,
Прямо относимые затраты предусмотренных законодательством
включают, например, Российской Федерации). Положение
профессиональные гонорары за содержит открытый перечень
юридические услуги. Таким образом, фактических расходов на приобретение
все прямые затраты на активов. Предусматривается
приобретение актива могут быть возможность возникновения
включены в его себестоимость дополнительных расходов на
приведение приобретенных
нематериальных активов в состояние, в
котором они пригодны к использованию
в запланированных целях. Согласно
Положению такие расходы увеличивают
первоначальную стоимость
нематериальных активов
МСФО подходят к оценке внутренне Затраты на Первоначальная стоимость
созданного нематериального актива разработку нематериальных активов, созданных
следующим образом. Прежде всего, признаются во всех самой организацией, определяется как
подчеркивается, что часто бывает случаях сумма фактических расходов на
трудно: установить, имеется ли создание, изготовление
момент времени появления (израсходованные материальные
идентифицируемого актива, который ресурсы, оплата труда, услуги
будет создавать вероятные будущие сторонних организаций по
экономические выгоды; и надежно контрагентским (соисполнительским)
определить себестоимость актива. договорам, патентные пошлины,
Напомним, что в соответствии с связанные с получением патентов,
МСФО необходимо свидетельств, и т.п.), за исключением
классифицировать создание актива налога на добавленную стоимость и
на фазу исследований и фазу иных возмещаемых налогов (кроме
разработок. Себестоимость случаев, предусмотренных
внутренне созданного законодательством Российской
нематериального актива Федерации). Перечень фактических
представляет собой сумму затрат, затрат Положение оставляет открытым.
понесенных только в стадии В случае если исключительное право на
разработок. Себестоимость результаты интеллектуальной
нематериального актива включает деятельности принадлежит
все затраты, которые могут быть организации, а свидетельство на
непосредственно распределены или товарный знак или на право
отнесены на разумной и пользования наименованием места
последовательной основе на происхождения товара выдано на имя
создание, производство и подготовку организации, то нематериальный актив,
актива к его использованию по в соответствии с Положением,
предназначению. Себестоимость считается созданным. Таким образом, в
включает, если это применимо: случае создания (изготовления)
затраты на материалы и услуги, нематериального актива организация
использованные или потребленные должна не только решить задачу
при создании нематериального обеспечения учета фактических затрат
актива; жалованье, заработную на создание (изготовление)
плату и другие затраты, связанные с нематериального актива, но и
работниками, непосредственно документально все их подтвердить. В
занятыми в создании актива; любые случае выполнения этих условий все
затраты, которые непосредственно фактические расходы будут включены в
относимы на создаваемый актив, первоначальную стоимость
такие, как пошлина за регистрацию нематериального актива
юридического права и амортизация
патентов и лицензий,
использованных для создания
актива, и пр. Согласно требованиям
в себестоимость внутренне
созданного нематериального актива
не могут быть включены: торговые,
административные и прочие общие
накладные расходы, кроме тех,
которые могут быть
непосредственно отнесены на
подготовку актива к использованию;
четко установимые
неэффективности и первоначальные
операционные убытки, понесенные
до достижения плановых
показателей актива; и затраты на
подготовку персонала к
эксплуатации актива
МСФО предусматривает получение Такого нет Первоначальная стоимость
нематериального актива бесплатно нематериальных активов, полученных
или за номинальное вознаграждение организацией по договору дарения
только через правительственную (безвозмездно), определяется исходя из
субсидию. Это может происходить, их рыночной стоимости на дату
когда правительство передает или принятия к бухгалтерскому учету.
распределяет компании такие Однако в силу жесткости указанной
нематериальные активы, как права формулировки достаточно спорным
посадки в аэропорту, лицензии на является вопрос о возможности
радио- и телевещание, импортные отнесения на увеличение
лицензии или квоты; или права на первоначальной стоимости затрат,
доступ к ограниченным ресурсам. связанных с поступлением по договору
При учете правительственных дарения (безвозмездно)
субсидий и раскрытии информации о нематериального актива. Напомним, что
правительственной помощи согласно гражданскому
компания может по своему выбору законодательству исключительные
первоначально признать как права не могут быть переданы по
нематериальный актив, так и договору дарения
субсидию по справедливой
стоимости. Если компания
предпочтет не признавать
первоначально актив по
справедливой стоимости, она
признает его первоначально по
номинальной сумме плюс любые
затраты, непосредственно
относящиеся к подготовке актива к
использованию по предназначению
Затраты, понесенные после ГААП не раскрывают ПБУ не устанавливает правил
первоначального признания критериев, когда признания и отражения в бухгалтерском
купленного нематериального актива капитализировать учете последующих затрат, связанных с
или после завершения внутренне последующие содержанием на балансе организации
созданного нематериального актива, затраты на нематериальных активов
в большинстве случаев должны быть нематериальные
признаны как расходы. И только активы
соответствие последующих затрат
строгим критериям позволит
включить их в себестоимость уже
признанного нематериального
актива. Последующие затраты могут
быть признаны как часть
себестоимости актива, если:
имеется вероятность того, что эти
затраты позволят активу создавать
будущие экономические выгоды
сверх первоначально определенных
норм; и эти затраты могут быть
надежно оценены и отнесены на
актив. Таким образом, МСФО
предусматривают возможность
увеличения первоначальной
стоимости нематериальных активов
после их признания на сумму
последующих затрат, устанавливая
при этом жесткие условия для их
капитализации
В качестве допустимого Переоценка Российское законодательство на
альтернативного подхода МСФО запрещена настоящий момент прямо не
разрешают проводить переоценку предусматривает возможность
нематериальных активов по переоценки (т.е. уценки и дооценки)
справедливой стоимости. При этом нематериальных активов
если нематериальный актив
переоценен, то все прочие активы
этого класса также должны
переоцениваться, кроме случаев,
когда активный рынок для таких
активов отсутствует. К
нематериальным активам в полной
мере применяются положения
МСФО (IAS) 36 "Обесценение
активов". По состоянию на каждую
отчетную дату компания должна
проводить анализ числящихся на ее
балансе объектов нематериальных
активов с целью выявления
возможного снижения их стоимости.
Соответствующий убыток
учитывается в общем порядке
МСФО определяют понятие Максимально В ПБУ не предусмотрено
"амортизация" как систематическое допустимый период существование нематериальных
распределение амортизируемой амортизации 40 лет активов, стоимость которых не
суммы нематериального актива на погашается посредством амортизации.
протяжении срока его полезной Срок полезного использования
службы. При этом под нематериальных активов определяется
амортизируемой величиной организацией при принятии объекта к
понимается первоначальная бухгалтерскому учету, и не
стоимость актива или другое предусматривается возможность
значение, замещающее ее в периодического его пересмотра
финансовых отчетах, за вычетом его Установление срока полезного
ликвидационной стоимости. Срок использования, согласно ПБУ,
полезного использования - это: производится исходя из: срока действия
период времени, на протяжении патента, свидетельства и других
которого компания предполагает ограничений сроков использования
использовать актив; или количество объектов интеллектуальной
продукции или аналогичных собственности согласно
изделий, которые компания законодательству Российской
предполагает получить от актива Федерации; ожидаемого срока
Международный стандарт содержит использования этого объекта, в течение
перечень факторов, которые которого организация может получать
необходимо учитывать при экономические выгоды (доход). Для
определении срока полезной службы отдельных групп нематериальных
нематериального актива, среди них: активов срок полезного использования
ожидаемое применение актива определяется исходя из количества
компанией и может ли другая продукции или иного натурального
команда управляющих эффективно показателя объема работ, ожидаемого к
управлять активом; типичный получению в результате использования
жизненный цикл для актива и этого объекта. По нематериальным
публичная информация об оценках активам, по которым невозможно
сроков полезной службы определить срок полезного
аналогичных типов активов, которые использования, нормы
используются аналогичным образом; амортизационных отчислений
технические, технологические и устанавливаются в расчете на 20 лет
другие типы устаревания; (но не более срока деятельности
стабильность отрасли, в которой организации)
задействуется актив, и изменения в
рыночном спросе на товары и
услуги, получаемые от актива;
период контроля над активом и
юридические или аналогичные
ограничения на использование
актива, такие, как даты истечения
соответствующих договоров аренды;
зависит ли срок полезной службы
актива от сроков полезной службы
других активов компании, и пр.
Стандарт исходит из опровержимого
предположения о том, что срок
полезной службы нематериального
актива не будет превышать 20 лет с
того момента, когда актив доступен
для использования. Амортизация
должна начинаться, когда актив
доступен для использования. В
редких случаях могут иметься
убедительные свидетельства того,
что срок полезной службы
нематериального актива будет
конкретным периодом,
составляющим более 20 лет.
Деловая репутация должна
амортизироваться на
систематической основе на
протяжении срока ее полезной
службы. Период амортизации
должен отражать наилучшую оценку
периода, в течение которого
ожидается поступление в компанию
будущих экономических выгод.
Стандарт исходит из опровержимого
предположения о том, что срок
полезной службы деловой репутации
не будет превышать 20 лет с
момента первоначального
признания.
При расчете срока полезной службы
деловой репутации необходимо
принимать во внимание следующие
моменты: характер и предвидимый
срок существования приобретенной
компании; стабильность и
предвидимый срок существования
отрасли, к которой относится
деловая репутация; публичную
информацию о характеристиках
деловой репутации в аналогичных
компаниях или отраслях и типичных
жизненных циклах аналогичных
компаний; воздействие старения
продукции, изменений спроса и
других экономических факторов на
приобретенную компанию и пр.
Периоды амортизации должны
пересматриваться, по крайней мере,
на конец каждого финансового года.
Если расчетный срок полезной
службы значительно отличается от
прежних оценок, период
амортизации должен быть изменен
соответственно
Компании могут использовать три Аналог МСФО Амортизация нематериальных активов
метода амортизации производится одним из следующих
нематериальных активов: метод способов начисления амортизационных
равномерного начисления, метод отчислений: линейным способом;
уменьшающего остатка и метод способом уменьшаемого остатка;
единиц продукции. В то же время способом списания стоимости
подчеркивается приоритет метода пропорционально объему продукции
равномерного начисления (работ). Применение одного из способов
амортизации. Стандарт отмечает, по группе однородных нематериальных
что применяемый метод активов производится в течение всего
амортизации должен отражать срока их полезного использования.
график потребления компанией Пересмотр способа амортизации
экономических выгод от актива. Если нематериальных активов запрещен.
такой график не может быть ПБУ предусматривает единственную
надежно определен, то должен возможность приостановления
использоваться метод равномерного начисления амортизационных
начисления. МСФО не отчислений в течение срока полезного
предусматривает возможность использования нематериальных активов
приостановления начисления - при консервации организации. Однако
амортизации. В отношении метода данное понятие не раскрывается в ПБУ
начисления амортизации деловой (действующее законодательство также
репутации стандарт также отдает не определяет "консервацию
предпочтение методу равномерного организации"). В отношении способа
начисления. Стандарт исходит из амортизации организационных расходов
того, что используемый метод и деловой репутации организации
начисления амортизации должен существуют определенные ограничения.
отражать график ожидаемого Так, амортизационные отчисления по
потребления будущих организационным расходам отражаются
экономических выгод, возникающих в бухгалтерском учете путем
из деловой репутации. Должен равномерного уменьшения
применяться метод равномерного первоначальной стоимости;
начисления, если только нет амортизационные отчисления по
убедительных доказательств того, положительной деловой репутации
что в данных обстоятельствах более организации отражаются в
пригоден другой метод. Согласно бухгалтерском учете путем
МСФО методы амортизации должны равномерного уменьшения ее
пересматриваться, по крайней мере, первоначальной стоимости. ПБУ
на конец каждого финансового года. устанавливается вариантность учета
Если произошло значительное амортизационных отчислений.
изменение в расчетном графике Амортизационные отчисления по
поступления экономических выгод от нематериальным активам отражаются в
актива, метод амортизации должен бухгалтерском учете одним из способов:
быть изменен для отражения путем накопления соответствующих
изменений этого графика. Такие сумм на отдельном субсчете либо путем
изменения должны учитываться как равномерного уменьшения
изменения в учетных оценках первоначальной стоимости объекта.
согласно МСФО (IAS) 8 "Учетная Применение одного из способов
политика, изменения в отражения в бухгалтерском учете
бухгалтерских расчетах и ошибки" амортизации по группе однородных
путем корректировки нематериальных активов производится
амортизационных отчислений за в течение всего срока их полезного
текущие и будущие периоды использования

Объединение компаний, сводная финансовая отчетность

---------------------------T--------------------------T--------------------------¬
¦ МСФО ¦ ГААП США ¦ Российское ¦
¦ ¦ ¦ законодательство ¦
+--------------------------+--------------------------+--------------------------+
¦МСФО (IFRS) 3 "Объединения¦ГААП не описывает правила ¦Аналогия: зависимое ¦
¦бизнеса" ¦составления финансовой ¦общество ¦
¦Определяет порядок учета ¦отчетности отдельно для ¦ ¦
¦операций по объединению ¦материнской компании, так ¦ ¦
¦компаний путем покупки ¦как если компания имеет ¦ ¦
¦одной компании другой или ¦одно или два дочерних ¦ ¦
¦путем довольно редкой ¦общества, она представляет¦ ¦
¦операции объединения ¦пользователям только ¦ ¦
¦интересов, когда ¦консолидированную ¦ ¦
¦невозможно определить ¦отчетность ¦ ¦
¦покупателя (операции ¦ ¦ ¦
¦объединения интересов не ¦ ¦ ¦
¦будут рассматриваться в ¦ ¦ ¦
¦связи с их скорым уходом ¦ ¦ ¦
¦из терминологии МСФО). ¦ ¦ ¦
¦Покупка компании считается¦ ¦ ¦
¦состоявшейся, когда одна ¦ ¦ ¦
¦из объединяющихся компаний¦ ¦ ¦
¦приобретает контроль над ¦ ¦ ¦
¦другой объединяющейся ¦ ¦ ¦
¦компанией. Такой контроль ¦ ¦ ¦
¦возникает, если ¦ ¦ ¦
¦покупающая компания ¦ ¦ ¦
¦приобретает: ¦ ¦ ¦
¦более половины голосующих ¦ ¦ ¦
¦акций приобретаемой ¦ ¦ ¦
¦компании; ¦ ¦ ¦
¦право распоряжаться более ¦ ¦ ¦
¦чем половиной акций с ¦ ¦ ¦
¦правом голоса другой ¦ ¦ ¦
¦компании по соглашению с ¦ ¦ ¦
¦другими инвесторами; ¦ ¦ ¦
¦право определять ¦ ¦ ¦
¦финансовую и текущую ¦ ¦ ¦
¦политику другой компании ¦ ¦ ¦
¦на основании устава или ¦ ¦ ¦

<< Пред. стр.

стр. 15
(общее количество: 23)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>