<< Пред. стр.

стр. 16
(общее количество: 23)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

¦соглашения; ¦ ¦ ¦
¦право назначать и смещать ¦ ¦ ¦
¦большинство членов совета ¦ ¦ ¦
¦директоров (или иного ¦ ¦ ¦
¦аналогичного органа ¦ ¦ ¦
¦управления) другой ¦ ¦ ¦
¦компании; ¦ ¦ ¦
¦право представлять ¦ ¦ ¦
¦большинство голосов при ¦ ¦ ¦
¦решении вопросов на ¦ ¦ ¦
¦заседаниях совета ¦ ¦ ¦
¦директоров (иного ¦ ¦ ¦
¦аналогичного органа ¦ ¦ ¦
¦управления). Определить ¦ ¦ ¦
¦компанию-покупателя по ¦ ¦ ¦
¦прямым показаниям бывает ¦ ¦ ¦
¦проблематично, но в ¦ ¦ ¦
¦большинстве случаев ¦ ¦ ¦
¦присутствуют косвенные ¦ ¦ ¦
¦признаки; ¦ ¦ ¦
¦справедливая стоимость ¦Показатель, отражающий ¦ ¦
¦одной из объединяющихся ¦долю головной организации ¦ ¦
¦компаний значительно ¦в прибылях или убытках ¦ ¦
¦больше другой, что ¦зависимого общества за ¦ ¦
¦позволяет считать ¦отчетный период и процент ¦ ¦
¦покупателем первую ¦принадлежащих головной ¦ ¦
¦компанию; ¦организации голосующих ¦ ¦
¦объединение компаний ¦акций ¦ ¦
¦осуществляется путем ¦ ¦ ¦
¦обмена голосующих акций на¦ ¦ ¦
¦деньги или их эквиваленты:¦ ¦ ¦
¦компания, переводящая ¦ ¦ ¦
¦деньги за акции, - ¦ ¦ ¦
¦покупатель; ¦ ¦ ¦
¦объединение компаний ¦ ¦ ¦
¦осуществляется с условием,¦ ¦ ¦
¦что управляющие одной из ¦ ¦ ¦
¦них получают ¦ ¦ ¦
¦преимущественное право при¦ ¦ ¦
¦подборе управляющих для ¦ ¦ ¦
¦вновь возникающей ¦ ¦ ¦
¦компании: доминирующая ¦ ¦ ¦
¦компания - покупатель. ¦ ¦ ¦
¦Обратная покупка - это ¦ ¦ ¦
¦ситуация, в которой ¦ ¦ ¦
¦компания, приобретая пакет¦ ¦ ¦
¦акций другой компании, в ¦ ¦ ¦
¦качестве возмещения ¦ ¦ ¦
¦выпускает такое количество¦ ¦ ¦
¦своих голосующих акций, ¦ ¦ ¦
¦что контроль над ¦ ¦ ¦
¦объединяемой компанией в ¦ ¦ ¦
¦итоге переходит к ¦ ¦ ¦
¦владельцам компании, ¦ ¦ ¦
¦продавшей пакет своих ¦ ¦ ¦
¦акций. ¦ ¦ ¦
¦По форме компания, ¦ ¦ ¦
¦выпустившая голосующие ¦ ¦ ¦
¦акции, может считаться ¦ ¦ ¦
¦материнской, но по ¦ ¦ ¦
¦существу она является ¦ ¦ ¦
¦проданной, поэтому вторая ¦ ¦ ¦
¦компания должна применить ¦ ¦ ¦
¦к ее (первой) активам и ¦ ¦ ¦
¦обязательствам метод учета¦ ¦ ¦
¦покупки по МСФО (а не ¦ ¦ ¦
¦наоборот) ¦ ¦ ¦
+--------------------------+--------------------------+--------------------------+
¦Учет покупки компаний. ¦ ¦ ¦
¦Покупка компании ¦ ¦ ¦
¦отражается в учете по тем ¦ ¦ ¦
¦же принципам, что и ¦ ¦ ¦
¦покупка других активов. ¦ ¦ ¦
¦Для признания покупки ¦ ¦ ¦
¦важное значение имеет ее ¦ ¦ ¦
¦дата, которая определяется¦ ¦ ¦
¦по дате фактической ¦ ¦ ¦
¦передачи покупателю ¦ ¦ ¦
¦контроля над имуществом и ¦ ¦ ¦
¦операциями приобретаемой ¦ ¦ ¦
¦компании. Начиная с этой ¦ ¦ ¦
¦даты покупатель обязан ¦ ¦ ¦
¦включать в свою финансовую¦ ¦ ¦
¦отчетность активы и ¦ ¦ ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦
¦приобретенной компании и ¦ ¦ ¦
¦стоимость ее деловой ¦ ¦ ¦
¦репутации, возникшей при ¦ ¦ ¦
¦покупке, а также ¦ ¦ ¦
¦финансовые результаты, ¦ ¦ ¦
¦полученные приобретенной ¦ ¦ ¦
¦компанией. ¦ ¦ ¦
¦Стоимость покупки компании¦ ¦ ¦
¦учитывается: ¦ ¦ ¦
¦в сумме денежных средств ¦ ¦ ¦
¦или их эквивалентов, ¦ ¦ ¦
¦выплаченных продавцу; ¦ ¦ ¦
¦или по справедливой ¦ ¦ ¦
¦стоимости на дату покупки;¦ ¦ ¦
¦или по сумме любого ¦ ¦ ¦
¦другого возмещения за ¦ ¦ ¦
¦покупку, отданного ¦ ¦ ¦
¦покупателем в обмен на ¦ ¦ ¦
¦контроль над другой ¦ ¦ ¦
¦компанией. ¦ ¦ ¦
¦В стоимость покупки также ¦ ¦ ¦
¦включаются затраты, ¦ ¦ ¦
¦связанные с приобретением ¦ ¦ ¦
¦компании, такие, как ¦ ¦ ¦
¦гонорары посредникам и ¦ ¦ ¦
¦консультантам, затраты на ¦ ¦ ¦
¦регистрацию выпуска ¦ ¦ ¦
¦долевых ценных бумаг. ¦ ¦ ¦
¦Общие административные ¦ ¦ ¦
¦затраты, включая затраты ¦ ¦ ¦
¦на содержание отдела ¦ ¦ ¦
¦приобретений, и прочие ¦ ¦ ¦
¦затраты, которые не могут ¦ ¦ ¦
¦быть отнесены на ¦ ¦ ¦
¦конкретное учтенное ¦ ¦ ¦
¦приобретение, не ¦ ¦ ¦
¦включаются в ¦ ¦ ¦
¦первоначальную стоимость ¦ ¦ ¦
¦приобретения, а признаются¦ ¦ ¦
¦в качестве расхода по мере¦ ¦ ¦
¦возникновения. ¦ ¦ ¦
¦Когда покупка компании ¦ ¦ ¦
¦осуществляется в несколько¦ ¦ ¦
¦этапов, первоначальная ¦ ¦ ¦
¦стоимость покупки ¦ ¦ ¦
¦равняется суммарной ¦ ¦ ¦
¦стоимости операций на всех¦ ¦ ¦
¦этапах. Перечисленные ¦ ¦ ¦
¦денежные активы и принятые¦ ¦ ¦
¦обязательства оцениваются ¦ ¦ ¦
¦на дату операции обмена, ¦ ¦ ¦
¦но если оплата покупки ¦ ¦ ¦
¦переносится, в ¦ ¦ ¦
¦первоначальную стоимость ¦ ¦ ¦
¦включается не номинальная,¦ ¦ ¦
¦а дисконтированная ¦ ¦ ¦
¦стоимость встречного ¦ ¦ ¦
¦удовлетворения. Выпущенные¦ ¦ ¦
¦покупателем рыночные ¦ ¦ ¦
¦ценные бумаги при ¦ ¦ ¦
¦определении первоначальной¦ ¦ ¦
¦стоимости покупки ¦ ¦ ¦
¦оцениваются по ¦ ¦ ¦
¦справедливой стоимости, ¦ ¦ ¦
¦равной их рыночной ¦ ¦ ¦
¦стоимости на дату ¦ ¦ ¦
¦совершения операции, при ¦ ¦ ¦
¦условии, что ¦ ¦ ¦
¦непредвиденные колебания и¦ ¦ ¦
¦узость рынка не превращают¦ ¦ ¦
¦этот показатель в ¦ ¦ ¦
¦ненадежный. ¦ ¦ ¦
¦Идентифицируемые активы и ¦ ¦ ¦
¦обязательства - это активы¦ ¦ ¦
¦и обязательства, ¦ ¦ ¦
¦переходящие к покупателю ¦ ¦ ¦
¦после объединения ¦ ¦ ¦
¦компаний, которые можно ¦ ¦ ¦
¦учесть раздельно и которые¦ ¦ ¦
¦поддаются надежной оценке ¦ ¦ ¦
¦на дату приобретения ¦ ¦ ¦
¦компании. Они должны ¦ ¦ ¦
¦признаваться в финансовой ¦ ¦ ¦
¦отчетности отдельно при ¦ ¦ ¦
¦условии, что существует ¦ ¦ ¦
¦вероятность получить или ¦ ¦ ¦
¦утратить в будущем ¦ ¦ ¦
¦экономические выгоды, ¦ ¦ ¦
¦связанные с этими активами¦ ¦ ¦
¦или обязательствами, и ¦ ¦ ¦
¦есть надежная мера оценки ¦ ¦ ¦
¦их первоначальной и ¦ ¦ ¦
¦справедливой стоимости для¦ ¦ ¦
¦покупателя. ¦ ¦ ¦
¦Идентифицируемые активы и ¦ ¦ ¦
¦обязательства необходимо ¦ ¦ ¦
¦признавать еще и потому, ¦ ¦ ¦
¦что деловая репутация ¦ ¦ ¦
¦приобретаемой компании ¦ ¦ ¦
¦определяется в виде ¦ ¦ ¦
¦разности между стоимостью ¦ ¦ ¦
¦покупки и стоимостью ¦ ¦ ¦
¦признанных активов и ¦ ¦ ¦
¦обязательств, перешедших ¦ ¦ ¦
¦при продаже под контроль ¦ ¦ ¦
¦покупателя. Оценка и ¦ ¦ ¦
¦распределение ¦ ¦ ¦
¦первоначальной стоимости ¦ ¦ ¦
¦покупки осуществляются ¦ ¦ ¦
¦нормативным и ¦ ¦ ¦
¦альтернативным методами. ¦ ¦ ¦
¦Нормативный метод ¦ ¦ ¦
¦устанавливает, что ¦ ¦ ¦
¦справедливая стоимость ¦ ¦ ¦
¦идентифицируемых активов и¦ ¦ ¦
¦обязательств на дату ¦ ¦ ¦
¦приобретения компании ¦ ¦ ¦
¦признается покупателем ¦ ¦ ¦
¦только в той доле, которую¦ ¦ ¦
¦он получил в операции ¦ ¦ ¦
¦обмена. Доля меньшинства ¦ ¦ ¦
¦определяется по балансовой¦ ¦ ¦
¦стоимости активов и ¦ ¦ ¦
¦обязательств приобретенной¦ ¦ ¦
¦компании до ее покупки. ¦ ¦ ¦
¦Альтернативный метод, ¦ ¦ ¦
¦разрешенный стандартом, ¦ ¦ ¦
¦предполагает расчет доли ¦ ¦ ¦
¦меньшинства как части ¦ ¦ ¦
¦справедливой стоимости ¦ ¦ ¦
¦чистых идентифицируемых ¦ ¦ ¦
¦активов компании, ¦ ¦ ¦
¦принадлежащих меньшинству.¦ ¦ ¦
¦Стоимость деловой ¦ ¦ ¦
¦репутации, возникающей при¦ ¦ ¦
¦покупке, амортизируется и ¦ ¦ ¦
¦постоянно списывается в ¦ ¦ ¦
¦расходы в течение срока ее¦ ¦ ¦
¦полезного использования. ¦ ¦ ¦
¦Превышение первоначальной ¦ ¦ ¦
¦стоимости покупки над ¦ ¦ ¦
¦долей покупателя в ¦ ¦ ¦
¦справедливой стоимости ¦ ¦ ¦
¦приобретенных ¦ ¦ ¦
¦идентифицируемых активов и¦ ¦ ¦
¦обязательств образует ¦ ¦ ¦
¦стоимость деловой ¦ ¦ ¦
¦репутации и признается в ¦ ¦ ¦
¦активе баланса покупателя.¦ ¦ ¦
¦В обратной ситуации ¦ ¦ ¦
¦возникает и признается ¦ ¦ ¦
¦отрицательная деловая ¦ ¦ ¦
¦репутация. Она признается ¦ ¦ ¦
¦доходом организации- ¦ ¦ ¦
¦покупателя: ¦ ¦ ¦
¦в части, в которой ¦ ¦ ¦
¦деловая репутация ¦ ¦ ¦
¦соотносится с будущими ¦ ¦ ¦
¦убытками и расходами, ¦ ¦ ¦
¦предусмотренными в планах ¦ ¦ ¦
¦покупателя, - в тех ¦ ¦ ¦
¦отчетных периодах, в ¦ ¦ ¦
¦которых возникнут данные ¦ ¦ ¦
¦убытки и расходы; ¦ ¦ ¦
¦в части, в которой ¦ ¦ ¦
¦деловая репутация не ¦ ¦ ¦
¦соотносится с будущими ¦ ¦ ¦
¦убытками и расходами, ее ¦ ¦ ¦
¦отрицательная стоимость в ¦ ¦ ¦
¦сумме, не превышающей ¦ ¦ ¦
¦справедливой стоимости ¦ ¦ ¦
¦приобретенных неденежных ¦ ¦ ¦
¦активов, признается ¦ ¦ ¦
¦доходом на протяжении ¦ ¦ ¦
¦оставшегося среднего срока¦ ¦ ¦
¦применения данных активов.¦ ¦ ¦
¦Превышение отрицательной ¦ ¦ ¦
¦стоимости деловой ¦ ¦ ¦
¦репутации над справедливой¦ ¦ ¦
¦стоимостью приобретенных ¦ ¦ ¦
¦неденежных активов ¦ ¦ ¦
¦немедленно признается ¦ ¦ ¦
¦доходом организации. ¦ ¦ ¦
¦Последовательная покупка ¦ ¦ ¦
¦акций в двух или ¦ ¦ ¦
¦нескольких операциях ¦ ¦ ¦
¦обмена предполагает, что ¦ ¦ ¦
¦после каждой существенной ¦ ¦ ¦
¦операции определяется ¦ ¦ ¦
¦справедливая стоимость ¦ ¦ ¦
¦приобретенных в ней ¦ ¦ ¦
¦идентифицируемых активов и¦ ¦ ¦
¦обязательств и в ¦ ¦ ¦
¦соответствии с процентом ¦ ¦ ¦
¦купленного интереса ¦ ¦ ¦
¦определяется стоимость ¦ ¦ ¦
¦деловой репутации. Любая ¦ ¦ ¦
¦корректировка справедливой¦ ¦ ¦
¦стоимости идентифицируемых¦ ¦ ¦
¦активов и обязательств, ¦ ¦ ¦
¦относящаяся к ранее ¦ ¦ ¦
¦осуществленным покупкам, ¦ ¦ ¦
¦учитывается как ¦ ¦ ¦
¦переоценка. ¦ ¦ ¦
¦Если первые операции при ¦ ¦ ¦
¦покупке акций ¦ ¦ ¦
¦классифицировались как ¦ ¦ ¦
¦инвестиции в ¦ ¦ ¦
¦ассоциированные компании, ¦ ¦ ¦
¦при последующих покупках ¦ ¦ ¦
¦акций и переклассификации ¦ ¦ ¦
¦операций в покупку ¦ ¦ ¦
¦компании положительная или¦ ¦ ¦
¦отрицательная стоимость ¦ ¦ ¦
¦деловой репутации ¦ ¦ ¦
¦признается с даты ¦ ¦ ¦
¦применения учета по ¦ ¦ ¦
¦долевому участию (с даты ¦ ¦ ¦
¦первоначальной покупки). ¦ ¦ ¦
¦Изменение стоимости ¦ ¦ ¦
¦покупки, активов и ¦ ¦ ¦
¦обязательств. Договоры ¦ ¦ ¦
¦покупки компаний могут ¦ ¦ ¦
¦предусматривать ¦ ¦ ¦
¦корректировку стоимости ¦ ¦ ¦
¦покупки в зависимости от ¦ ¦ ¦
¦наступления одного или ¦ ¦ ¦
¦нескольких событий. Если ¦ ¦ ¦
¦их можно определить с ¦ ¦ ¦
¦достаточной вероятностью, ¦ ¦ ¦
¦то эти корректировки ¦ ¦ ¦
¦признаются в ¦ ¦ ¦
¦первоначальной стоимости с¦ ¦ ¦
¦даты покупки. Когда ¦ ¦ ¦
¦устанавливается, что ¦ ¦ ¦
¦предполагаемое событие в ¦ ¦ ¦
¦будущем не происходит, ¦ ¦ ¦
¦первоначальная стоимость ¦ ¦ ¦
¦покупки и деловая ¦ ¦ ¦
¦репутация подлежат ¦ ¦ ¦
¦соответствующему пересчету¦ ¦ ¦
¦и изменению. ¦ ¦ ¦
¦Когда действие ¦ ¦ ¦
¦потенциального ¦ ¦ ¦
¦обстоятельства, ¦ ¦ ¦
¦предусмотренного ¦ ¦ ¦
¦договором, прекращается в ¦ ¦ ¦
¦будущем и возникает ¦ ¦ ¦
¦необходимость доплаты за ¦ ¦ ¦
¦покупку компании ¦ ¦ ¦
¦определенной ¦ ¦ ¦
¦дополнительной суммы ¦ ¦ ¦
¦возмещения, необходимо ¦ ¦ ¦
¦производить корректировку ¦ ¦ ¦
¦первоначальной стоимости ¦ ¦ ¦
¦покупки и деловой ¦ ¦ ¦
¦репутации. ¦ ¦ ¦
¦Раскрытое информации об ¦ ¦ ¦
¦объединении компаний. В ¦ ¦ ¦
¦примечаниях к финансовой ¦ ¦ ¦
¦отчетности за весь период,¦ ¦ ¦
¦в котором производилось ¦ ¦ ¦
¦объединение, раскрываются:¦ ¦ ¦
¦названия и описания ¦ ¦ ¦
¦объединяющихся компаний; ¦ ¦ ¦
¦дата начала ¦ ¦ ¦
¦функционирования ¦ ¦ ¦
¦объединения для целей ¦ ¦ ¦
¦учета и методика учета ¦ ¦ ¦
¦объединения компаний; ¦ ¦ ¦
¦результат объединения ¦ ¦ ¦
¦компаний, полученный от ¦ ¦ ¦
¦любой деятельности, ¦ ¦ ¦
¦которую реализовала ¦ ¦ ¦
¦объединенная компания. ¦ ¦ ¦
¦Информация о покупке ¦ ¦ ¦
¦компании, раскрываемая в ¦ ¦ ¦
¦финансовой отчетности, ¦ ¦ ¦
¦составляемой за период, в ¦ ¦ ¦
¦течение которого ¦ ¦ ¦
¦осуществлялась такая ¦ ¦ ¦
¦покупка, должна содержать ¦ ¦ ¦
¦дополнительные сведения: о¦ ¦ ¦
¦проценте приобретенных ¦ ¦ ¦
¦голосующих акций; о ¦ ¦ ¦
¦первоначальной стоимости ¦ ¦ ¦
¦покупки и необходимых ¦ ¦ ¦
¦дополнительных выплатах с ¦ ¦ ¦
¦указанием на потенциальные¦ ¦ ¦
¦обстоятельства таких ¦ ¦ ¦
¦выплат; о характере и ¦ ¦ ¦
¦сумме резервов на покрытие¦ ¦ ¦
¦расходов на покупку. ¦ ¦ ¦
¦Если справедливая ¦ ¦ ¦
¦стоимость активов и ¦ ¦ ¦
¦обязательств или ¦ ¦ ¦
¦возмещение при покупке ¦ ¦ ¦
¦могут быть определены ¦ ¦ ¦
¦только условно, нужно ¦ ¦ ¦
¦раскрывать сложившуюся ¦ ¦ ¦
¦ситуацию и ее причины. В ¦ ¦ ¦
¦примечаниях к отчетности ¦ ¦ ¦
¦необходимо изложить ¦ ¦ ¦
¦порядок учета ¦ ¦ ¦
¦положительной или ¦ ¦ ¦
¦отрицательной деловой ¦ ¦ ¦
¦репутации. При этом важно ¦ ¦ ¦
¦раскрыть, по какой статье ¦ ¦ ¦
¦отчета о прибылях и ¦ ¦ ¦
¦убытках отражается ¦ ¦ ¦
¦амортизация положительной ¦ ¦ ¦
¦деловой репутации или ¦ ¦ ¦
¦признается стоимость ¦ ¦ ¦
¦отрицательной деловой ¦ ¦ ¦
¦репутации. Необходимо ¦ ¦ ¦
¦указать, что ¦ ¦ ¦
¦отрицательная стоимость ¦ ¦ ¦
¦деловой репутации ¦ ¦ ¦
¦отражается в балансе путем¦ ¦ ¦
¦уменьшения стоимости ¦ ¦ ¦
¦положительной деловой ¦ ¦ ¦
¦репутации. Если ¦ ¦ ¦
¦предполагается отсрочить ¦ ¦ ¦
¦признание дохода от ¦ ¦ ¦
¦отрицательной деловой ¦ ¦ ¦

<< Пред. стр.

стр. 16
(общее количество: 23)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>