<< Пред. стр.

стр. 17
(общее количество: 23)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

¦репутации, необходимо ¦ ¦ ¦
¦указать информацию о ¦ ¦ ¦
¦характере, сумме и ¦ ¦ ¦
¦распределении во времени ¦ ¦ ¦
¦ожидаемых в будущем ¦ ¦ ¦
¦убытков и расходов. ¦ ¦ ¦
¦Сводная финансовая ¦ ¦ ¦
¦отчетность или отчетность ¦ ¦ ¦
¦компании, присоединившей ¦ ¦ ¦
¦другую компанию, должна ¦ ¦ ¦
¦раскрывать: ¦ ¦ ¦
¦отражение положительной ¦ ¦ ¦
¦или отрицательной деловой ¦ ¦ ¦
¦репутации, период ¦ ¦ ¦
¦амортизации ее стоимости с¦ ¦ ¦
¦отдельным обоснованием ¦ ¦ ¦
¦причин, когда такой период¦ ¦ ¦
¦превышает нормативный ¦ ¦ ¦
¦двадцатилетний срок; ¦ ¦ ¦
¦использование иного, чем ¦ ¦ ¦
¦линейный метод, ¦ ¦ ¦
¦равномерного списания, ¦ ¦ ¦
¦если стоимость деловой ¦ ¦ ¦
¦репутации амортизируется ¦ ¦ ¦
¦иным методом. ¦ ¦ ¦
¦В случае необходимости ¦ ¦ ¦
¦любой корректировки ¦ ¦ ¦
¦справедливой стоимости ¦ ¦ ¦
¦идентифицируемых активов и¦ ¦ ¦
¦обязательств они должны ¦ ¦ ¦
¦раскрываться и поясняться ¦ ¦ ¦
¦в финансовой отчетности за¦ ¦ ¦
¦соответствующие отчетные ¦ ¦ ¦
¦периоды. ¦ ¦ ¦
¦Если факт объединения ¦ ¦ ¦
¦компаний обнаружился после¦ ¦ ¦
¦отчетной даты, но до ¦ ¦ ¦
¦представления финансовой ¦ ¦ ¦
¦отчетности, в ней следует ¦ ¦ ¦
¦раскрывать необходимые ¦ ¦ ¦
¦данные об объединении, ¦ ¦ ¦
¦которые могут быть ¦ ¦ ¦
¦полезными для ¦ ¦ ¦
¦пользователей финансовой ¦ ¦ ¦
¦отчетности ¦ ¦ ¦
+--------------------------+--------------------------+--------------------------+
¦МСФО (IAS) 28 "Учет ¦Составление ¦ ¦
¦инвестиций в ¦консолидированной ¦ ¦
¦ассоциированные компании" ¦отчетности основано на ¦ ¦
¦Ассоциированная компания ¦критерии владения ¦ ¦
¦возникает для инвестора в ¦большинством голосующих ¦ ¦
¦том случае, когда он имеет¦акций, таким образом, ¦ ¦
¦возможность оказывать на ¦сфера консолидации уже, ¦ ¦
¦нее существенное влияние, ¦чем в МСФО, где ¦ ¦
¦но ассоциированная ¦предполагается оценка ¦ ¦
¦компания не является для ¦"контроля деятельности", ¦ ¦
¦него дочерней (или ¦даже если отсутствует ¦ ¦
¦совместной) компанией. ¦большинство голосующих ¦ ¦
¦Наличие существенного ¦акций. С другой стороны, ¦ ¦
¦влияния возникает, когда ¦не включаются в сферу ¦ ¦
¦инвестор сам или через ¦консолидации по правилам ¦ ¦
¦дочерние компании владеет ¦МСФО некоторые дочерние ¦ ¦
¦более чем 20% акций ¦компании (в которых ¦ ¦
¦ассоциированной компании. ¦материнская компания ¦ ¦
¦Наличие существенного ¦обладает большинством ¦ ¦
¦влияния инвестора ¦голосующих акций), по ГААП¦ ¦
¦подтверждается: ¦однозначно участвующие в ¦ ¦
¦представительством в ¦консолидации ¦ ¦
¦совете директоров или ¦ ¦ ¦
¦аналогичном органе ¦ ¦ ¦
¦управления ассоциированной¦ ¦ ¦
¦компании; участием в ¦ ¦ ¦
¦выработке ее деловой ¦ ¦ ¦
¦политики; обменом ¦ ¦ ¦
¦управленческим персоналом;¦ ¦ ¦
¦крупными операциями между ¦ ¦ ¦
¦инвестором и объектом ¦ ¦ ¦
¦инвестиций или ¦ ¦ ¦
¦предоставлением важной ¦ ¦ ¦
¦технической информации. ¦ ¦ ¦
¦Финансовая отчетность об ¦ ¦ ¦
¦инвестициях в ¦ ¦ ¦
¦ассоциированные компании, ¦ ¦ ¦
¦как правило, составляется ¦ ¦ ¦
¦по методу долевого ¦ ¦ ¦
¦участия начиная со дня ¦ ¦ ¦
¦признания данной ¦ ¦ ¦
¦инвестиции в качестве ¦ ¦ ¦
¦вложения в ассоциированную¦ ¦ ¦
¦компанию ¦ ¦ ¦
+--------------------------+--------------------------+--------------------------+
¦Метод учета по долевому ¦ ¦С первого числа месяца, ¦
¦участию состоит в том, что¦ ¦следующего за месяцем ¦
¦инвестиции вначале ¦ ¦приобретения ¦
¦отражаются по ¦ ¦соответствующего числа ¦
¦себестоимости, а затем их ¦ ¦акций дочернего общества. ¦
¦балансовая стоимость ¦ ¦Подлежит уменьшению ¦
¦увеличивается или ¦ ¦величина резервного ¦
¦уменьшается на признанную ¦ ¦капитала, а при его ¦
¦долю инвестора в чистой ¦ ¦недостаточности - ¦
¦прибыли (убытке) ¦ ¦добавочного, а затем ¦
¦ассоциированной компании. ¦ ¦уставного капитала ¦
¦Доходы, полученные от ¦ ¦общества. ¦
¦инвестиций в ¦ ¦По аналогии. ¦
¦ассоциированные компании, ¦ ¦Данные не оказывают ¦
¦уменьшают балансовую ¦ ¦существенного влияния на ¦
¦стоимость инвестиций. ¦ ¦формирование представления¦
¦Инвестиции отражаются в ¦ ¦о финансовом положении и ¦
¦отчетности по каждой ¦ ¦финансовых результатах (не¦
¦ассоциированной компании в¦ ¦3% капитала группы). ¦
¦отдельности. Инвестиции в ¦ ¦Противоречие требованию ¦
¦убыточные ассоциированные ¦ ¦рациональности ¦
¦компании уменьшаются до ¦ ¦(подтвержденное ¦
¦нулевого значения суммы ¦ ¦аудитором). ¦
¦данной инвестиции. ¦ ¦Нет такого правила, ¦
¦Отчетность об инвестициях ¦ ¦наоборот, ¦
¦в ассоциированные компании¦ ¦финансово-промышленные ¦
¦не требует составления ¦ ¦группы должны составлять ¦
¦отдельных форм финансовой ¦ ¦сводную отчетность, ¦
¦отчетности, но раскрывать ¦ ¦несмотря на принципиальные¦
¦соответствующую информацию¦ ¦различия в характере ¦
¦в отчетных формах и ¦ ¦деятельности. ¦
¦примечаниях к ним ¦ ¦Такое правило не ¦
¦необходимо. Применение ¦ ¦предусмотрено ¦
¦метода долевого участия ¦ ¦законодательством ¦
¦для отражения инвестиций в¦ ¦ ¦
¦ассоциированные компании ¦ ¦ ¦
¦прекращается: если ¦ ¦ ¦
¦инвестор перестает ¦ ¦ ¦
¦оказывать на нее ¦ ¦ ¦
¦существенное влияние; если¦ ¦ ¦
¦ассоциированная компания ¦ ¦ ¦
¦действует в режиме строгих¦ ¦ ¦
¦долгосрочных ограничений ¦ ¦ ¦
¦на перевод инвестору ¦ ¦ ¦
¦причитающихся ему доходов.¦ ¦ ¦
¦Любая разница между ¦ ¦ ¦
¦затратами инвестора и ¦ ¦ ¦
¦справедливой стоимостью ¦ ¦ ¦
¦доли идентифицируемых ¦ ¦ ¦
¦активов ассоциированной ¦ ¦ ¦
¦компании подлежит ¦ ¦ ¦
¦амортизации (признанию) в ¦ ¦ ¦
¦соответствии с ¦ ¦ ¦
¦требованиями МСФО (IAS) ¦ ¦ ¦
¦22. ¦ ¦ ¦
¦Для применения метода ¦ ¦ ¦
¦учета по долевому участию ¦ ¦ ¦
¦инвестор использует ¦ ¦ ¦
¦последнюю финансовую ¦ ¦ ¦
¦отчетность ассоциированной¦ ¦ ¦
¦компании. В учетной ¦ ¦ ¦
¦политике инвестора ¦ ¦ ¦
¦необходимо предусмотреть ¦ ¦ ¦
¦максимально возможное ¦ ¦ ¦
¦соответствие с учетной ¦ ¦ ¦
¦политикой ассоциированных ¦ ¦ ¦
¦компаний и обязательно ¦ ¦ ¦
¦определить, в каких ¦ ¦ ¦
¦случаях в его отчетности ¦ ¦ ¦
¦применяется метод учета ¦ ¦ ¦
¦инвестиций по долевому ¦ ¦ ¦
¦участию, а в каких - по ¦ ¦ ¦
¦первоначальной стоимости. ¦ ¦ ¦
¦Инвестиции, учтенные по ¦ ¦ ¦
¦методу долевого участия, ¦ ¦ ¦
¦должны отражаться в ¦ ¦ ¦
¦балансе отдельной статьей ¦ ¦ ¦
¦и классифицироваться в ¦ ¦ ¦
¦качестве долгосрочных ¦ ¦ ¦
¦инвестиций. ¦ ¦ ¦
¦Доля инвестора в прибылях ¦ ¦ ¦
¦и убытках ассоциированных ¦ ¦ ¦
¦компаний отражается ¦ ¦ ¦
¦отдельной статьей в его ¦ ¦ ¦
¦отчете о прибылях и ¦ ¦ ¦
¦убытках. ¦ ¦ ¦
¦Если ассоциированная ¦ ¦ ¦
¦компания выпускала ¦ ¦ ¦
¦кумулятивные ¦ ¦ ¦
¦привилегированные акции, ¦ ¦ ¦
¦инвестор рассчитывает свою¦ ¦ ¦
¦долю прибылей и убытков ¦ ¦ ¦
¦после ее корректировки на ¦ ¦ ¦
¦сумму дивидендов по таким ¦ ¦ ¦
¦акциям, даже если они не ¦ ¦ ¦
¦были объявлены. ¦ ¦ ¦
¦В примечаниях к финансовой¦ ¦ ¦
¦отчетности инвестор обязан¦ ¦ ¦
¦описывать важнейшие ¦ ¦ ¦
¦ассоциированные компании, ¦ ¦ ¦
¦включая свою долю участия ¦ ¦ ¦
¦в них и другие признаки ¦ ¦ ¦
¦своего существенного ¦ ¦ ¦
¦влияния на них, а также ¦ ¦ ¦
¦методы, используемые для ¦ ¦ ¦
¦учета инвестиций в ¦ ¦ ¦
¦дочерние компании ¦ ¦ ¦
+--------------------------+--------------------------+--------------------------+
¦МСФО (IAS) 27 ¦ ¦ ¦
¦"Консолидированная и ¦ ¦ ¦
¦индивидуальная финансовая ¦ ¦ ¦
¦отчетность" ¦ ¦ ¦
¦Основные понятия. ¦ ¦ ¦
¦Материнская компания ¦ ¦ ¦
¦(основное общество) ¦ ¦ ¦
¦контролирует деятельность ¦ ¦ ¦
¦одной или нескольких ¦ ¦ ¦
¦дочерних компаний, обязана¦ ¦ ¦
¦составлять сводную ¦ ¦ ¦
¦(консолидированную) ¦ ¦ ¦
¦финансовую отчетность. ¦ ¦ ¦
¦Дочерняя компания ¦ ¦ ¦
¦(общество) признается ¦ ¦ ¦
¦таковой, если другая ¦ ¦ ¦
¦компания, называемая ¦ ¦ ¦
¦материнской, в результате ¦ ¦ ¦
¦преобладающего участия в ¦ ¦ ¦
¦ее уставном капитале, либо¦ ¦ ¦
¦в соответствии с договором¦ ¦ ¦
¦между ними, либо иным ¦ ¦ ¦
¦способом осуществляет ¦ ¦ ¦
¦существенный контроль ее ¦ ¦ ¦
¦деятельности, имеет ¦ ¦ ¦
¦возможность определять ¦ ¦ ¦
¦решения, принимаемые такой¦ ¦ ¦
¦компанией. Контроль ¦ ¦ ¦
¦деятельности - право ¦ ¦ ¦
¦компании устанавливать ¦ ¦ ¦
¦принципы финансовой и ¦ ¦ ¦
¦производственной ¦ ¦ ¦
¦(коммерческой) ¦ ¦ ¦
¦деятельности другой ¦ ¦ ¦
¦компании с целью получения¦ ¦ ¦
¦выгоды от нее. ¦ ¦ ¦
¦Консолидированная ¦ ¦ ¦
¦финансовая отчетность ¦ ¦ ¦
¦составляется материнской ¦ ¦ ¦
¦компанией по всей ¦ ¦ ¦
¦совокупности ¦ ¦ ¦
¦контролируемых ¦ ¦ ¦
¦предприятий, отражает ¦ ¦ ¦
¦имущественное, финансовое ¦ ¦ ¦
¦положение и результаты ¦ ¦ ¦
¦хозяйственной деятельности¦ ¦ ¦
¦всех компаний, входящих в ¦ ¦ ¦
¦сферу консолидации, как ¦ ¦ ¦
¦единого экономического ¦ ¦ ¦
¦целого. ¦ ¦ ¦
¦Группа (сфера) ¦ ¦ ¦
¦консолидации - материнская¦ ¦ ¦
¦компания со всеми ее ¦ ¦ ¦
¦дочерними компаниями, ¦ ¦ ¦
¦совокупность компаний, по ¦ ¦ ¦
¦которым следует составлять¦ ¦ ¦
¦консолидированную ¦ ¦ ¦
¦отчетность. ¦ ¦ ¦
¦Консолидированный баланс -¦ ¦ ¦
¦сводный отчетный баланс ¦ ¦ ¦
¦всех компаний, входящих в ¦ ¦ ¦
¦данную сферу консолидации.¦ ¦ ¦
¦Имущество, обязательства и¦ ¦ ¦
¦капитал дочерней компании ¦ ¦ ¦
¦включаются в ¦ ¦ ¦
¦консолидированный баланс ¦ ¦ ¦
¦начиная с даты ¦ ¦ ¦
¦фактического перехода ¦ ¦ ¦
¦контроля над приобретенной¦ ¦ ¦
¦дочерней компанией к ¦ ¦ ¦
¦покупателю. ¦ ¦ ¦
¦Консолидированный отчет о ¦ ¦ ¦
¦прибылях и убытках ¦ ¦ ¦
¦включает результаты ¦ ¦ ¦
¦финансово-хозяйственной ¦ ¦ ¦
¦деятельности всех ¦ ¦ ¦
¦компаний, входящих в ¦ ¦ ¦
¦данную сферу консолидации.¦ ¦ ¦
¦Интересы меньшинства - это¦ ¦ ¦
¦часть чистых результатов ¦ ¦ ¦
¦деятельности и чистых ¦ ¦ ¦
¦активов дочерней компании,¦ ¦ ¦
¦приходящаяся на долю ¦ ¦ ¦
¦прочих владельцев акций ¦ ¦ ¦
¦(материнская компания не ¦ ¦ ¦
¦владеет этой долей ни ¦ ¦ ¦
¦прямо, ни косвенно), ¦ ¦ ¦
¦отражаются отдельными ¦ ¦ ¦
¦статьями в отчетном ¦ ¦ ¦
¦балансе и в отчете о ¦ ¦ ¦
¦прибылях и убытках. ¦ ¦ ¦
¦Убытки, относящиеся к доле¦ ¦ ¦
¦меньшинства и превышающие ¦ ¦ ¦
¦долю меньшинства в общей ¦ ¦ ¦
¦сумме капитала дочерней ¦ ¦ ¦
¦компании, в ¦ ¦ ¦
¦консолидированной ¦ ¦ ¦
¦отчетности списываются на ¦ ¦ ¦
¦счет доли большинства. ¦ ¦ ¦
¦Убытки, соразмерные доле ¦ ¦ ¦
¦меньшинства в капитале, ¦ ¦ ¦
¦отражаются отдельно, как ¦ ¦ ¦
¦относящиеся к интересам ¦ ¦ ¦
¦меньшинства. Последующие ¦ ¦ ¦
¦прибыли, показываемые ¦ ¦ ¦
¦дочерней компанией, ¦ ¦ ¦
¦отражаются в отчетности ¦ ¦ ¦
¦как доля большинства до ¦ ¦ ¦
¦тех пор, пока они не ¦ ¦ ¦
¦компенсируют всю сумму ¦ ¦ ¦
¦убытков, ранее не ¦ ¦ ¦
¦показанных в отчетности ¦ ¦ ¦
¦как относящихся к ¦ ¦ ¦
¦интересам меньшинства. ¦ ¦ ¦
¦Объекты консолидации. ¦ ¦ ¦
¦Объединенная финансовая ¦ ¦ ¦
¦отчетность охватывает ¦ ¦ ¦
¦деятельность всех ¦ ¦ ¦
¦компаний, которые ¦ ¦ ¦
¦контролируются материнской¦ ¦ ¦
¦компанией (в соответствии ¦ ¦ ¦
¦с требованиями МСФО (IAS) ¦ ¦ ¦
¦22) и входят в ее сферу ¦ ¦ ¦
¦консолидации. Но в ¦ ¦ ¦
¦консолидированную ¦ ¦ ¦
¦финансовую отчетность не ¦ ¦ ¦
¦включаются отчеты ¦ ¦ ¦
¦компаний, в принципе ¦ ¦ ¦
¦входящих в сферу ¦ ¦ ¦
¦консолидации, но не ¦ ¦ ¦
¦представляющих интереса ¦ ¦ ¦
¦для объединения. К ним ¦ ¦ ¦
¦относятся: ¦ ¦ ¦
¦компании, контроль над ¦ ¦ ¦
¦которыми можно считать ¦ ¦ ¦
¦временным (контрольный ¦ ¦ ¦
¦пакет акций - с целью ¦ ¦ ¦
¦перепродажи); ¦ ¦ ¦
¦дочерние общества, ¦ ¦ ¦
¦действующие в условиях ¦ ¦ ¦
¦долгосрочных непреодолимых¦ ¦ ¦
¦ограничений, которые ¦ ¦ ¦
¦лишают их возможности (или¦ ¦ ¦
¦существенным образом ¦ ¦ ¦
¦снижают ее) переводить ¦ ¦ ¦
¦денежные средства на счет ¦ ¦ ¦
¦материнского общества ¦ ¦ ¦
¦(из-за валютных ¦ ¦ ¦
¦ограничений в зарубежных ¦ ¦ ¦
¦филиалах, "блокирования" ¦ ¦ ¦
¦банковских счетов и т.д.);¦ ¦ ¦
¦дочерние компании, ¦ ¦ ¦
¦хозяйственная деятельность¦ ¦ ¦
¦которых резко отличается ¦ ¦ ¦
¦от характера деятельности ¦ ¦ ¦
¦основной материнской ¦ ¦ ¦
¦компании. ¦ ¦ ¦
¦Общие правила составления ¦ ¦ ¦
¦консолидированной ¦ ¦ ¦
¦отчетности. Балансы и ¦ ¦ ¦
¦отчеты о финансовых ¦ ¦ ¦
¦результатах объединяются ¦ ¦ ¦
¦постатейно и построчно ¦ ¦ ¦
¦посредством суммирования ¦ ¦ ¦
¦показателей в аналогичных ¦ ¦ ¦
¦статьях с данными об ¦ ¦ ¦
¦имуществе, обязательствах,¦ ¦ ¦
¦акционерном капитале; ¦ ¦ ¦
¦доходах, расходах, ¦ ¦ ¦
¦прибылях и убытках. ¦ ¦ ¦
¦При постатейном ¦ ¦ ¦
¦суммировании следует ¦ ¦ ¦
¦исключить дублирование по ¦ ¦ ¦
¦следующим статьям: ¦ ¦ ¦
¦расчетные операции, ¦ ¦ ¦
¦проведенные между ¦ ¦ ¦
¦материнским и дочерними ¦ ¦ ¦
¦обществами; ¦ ¦ ¦
¦операции по инвестициям в ¦ ¦ ¦
¦дочерние общества. ¦ ¦ ¦
¦Затраты на инвестиции чаще¦ ¦ ¦
¦всего превышают ¦ ¦ ¦
¦соответствующую долю ¦ ¦ ¦
¦инвестора в акционерном ¦ ¦ ¦
¦капитале. Разница, которая¦ ¦ ¦
¦возникает, элиминируется ¦ ¦ ¦
¦за счет уменьшения ¦ ¦ ¦
¦нераспределенной прибыли, ¦ ¦ ¦
¦а если ее нет, то ¦ ¦ ¦
¦добавочного капитала. ¦ ¦ ¦
¦Акции дочернего общества, ¦ ¦ ¦
¦приобретаемые по ценам ¦ ¦ ¦
¦фондового рынка, ¦ ¦ ¦
¦превышающим их балансовую ¦ ¦ ¦
¦стоимость в дочернем ¦ ¦ ¦
¦обществе, можно ¦ ¦ ¦
¦корректировать по ¦ ¦ ¦
¦стоимости при первой ¦ ¦ ¦
¦консолидации за счет ¦ ¦ ¦
¦переоценки имущества по ¦ ¦ ¦
¦рыночным ценам и введения ¦ ¦ ¦
¦в баланс показателя ¦ ¦ ¦
¦стоимости деловой ¦ ¦ ¦
¦репутации на недостающую ¦ ¦ ¦
¦разницу в стоимости; ¦ ¦ ¦
¦операции по доходам, ¦ ¦ ¦
¦расходам и прибыли от ¦ ¦ ¦
¦реализации между ¦ ¦ ¦
¦консолидированными ¦ ¦ ¦
¦обществами: исключаются ¦ ¦ ¦
¦внутригрупповые операции и¦ ¦ ¦

<< Пред. стр.

стр. 17
(общее количество: 23)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>