<< Пред. стр.

стр. 19
(общее количество: 23)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Используется термин "вероятное" Используется более конкретное Уверенность в том, что в
получение выручки, но конкретного понятие вероятности получения результате конкретной
определения термина вероятности выручки операции произойдет
получения дохода нет, т.е. термин увеличение экономических
"вероятное" используется в более выгод, имеется тогда, когда
широком, общем понятии организация получила в
оплату актив либо отсутствует
неопределенность в
получении актива
Доход должен быть оценен по Такого требования нет Доход определяется исходя из
справедливой стоимости. цены договора. Если цена не
Справедливая стоимость - это предусмотрена, то
денежная сумма, которую можно принимается та цена, по
получить в обмен на данный актив, которой в сравнимых
или сумма обязательств, которую обстоятельствах организация
можно погасить в результате сделки признает выручку
между независимыми сторонами,
хорошо знающими условия такого
обмена
Отдельные критерии по признанию Более широкий перечень критериев Критерии существуют, но
доходов: от продажи товаров; от отличаются от МСФО.
оказания услуг; от использования Отдельно по видам доходов
других активов (проценты, не выделяются, но
дивиденды, лизинговые платежи и существуют по отношению к
т.д.) конкретным видам
поступлений

Налог на прибыль

Критерий МСФО (IAS) 12 ГААП США 109 ПБУ 18/02
Задача стандарта Определение порядка Определение порядка Отражение в
учета налога на прибыль учета налога на прибыль бухгалтерском учете
(учет текущих и будущих (учет текущих и будущих различия налога на
налоговых последствий) налоговых последствий) бухгалтерскую
прибыль (убыток),
признанного в
бухгалтерском учете,
и налога на
налогооблагаемую
прибыль,
сформированного в
бухгалтерском учете и
отраженного в
налоговой декларации
по налогу на прибыль
Цель принятия, внесения Устранение различий с Устранение различий с Устранение различий
изменений ГААП, адекватность МСФО, адекватность с МСФО,
современным рыночным современным рыночным соответствие
условиям условиям мировым стандартам
Терминология Четко определенные понятия, которые в МСФО и ГААП несколько шире:
полное и частичное признание, стратегии налогового планирования,
перенесенные на будущие периоды чистые операционные убытки
Сфера применения Все национальные и Все национальные и Национальные налоги
зарубежные налоги зарубежные налоги
Основные понятия Налоговая база, Налоговая база, Постоянные и
налоговые последствия, налоговые последствия, временные разницы,
бухгалтерская прибыль, бухгалтерская прибыль, ОНО, ОНА, условный
налогооблагаемая налогооблагаемая доход и расход по
прибыль, временные прибыль, временные налогу
разницы, ОНА, ОНО, разницы, ОНА, ОНО
справедливая стоимость
Наличие Да Да Нет
фундаментального
принципа
Признание текущего В качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога
налога за данный или
предыдущий период
Признание ОНО Не всегда (например, при - Во всех случаях
временной разнице,
возникшей из гудвилла, не
подлежащей амортизации)
Признание ОНА Строго при наличии - При условии
определенных условий существования
вероятности
получения прибыли в
будущем
Признание вычитаемых Строго при наличии - Всегда
временных разниц налогооблагаемой
прибыли, против которой
она может быть
использована
Перенос на будущее Регламентирует порядок Регламентирует порядок Не предусмотрен
неиспользованных переноса переноса
налоговых кредитов и
налоговых убытков
Инвестиции в дочерние Признание всех По аналогии с МСФО Не регламентирует
компании, филиалы и пр. и временных разниц,
доля участия в совместной связанных с инвестициями
деятельности в дочерние компании и т.д.
Наличие ограничений
Оценка Учет налоговых По аналогии с МСФО Не регламентирует
последствий и ставок
налога по периодам при
погашении стоимости
базовых активов и
обязательств
Подтверждение Необходима переоценка По аналогии с МСФО Переоценка
балансовой суммы ОНА, на каждую отчетную дату; необязательна; не
дисконтирование не может может
дисконтироваться дисконтироваться
Отражение временных Не предусматривает Отражение обязательно Предусмотрено
разниц, связанных с отражение
правительственными
грантами и инвестициями,
налоговыми кредитами
Отражение текущего и На счета капитала или на По аналогии с МСФО Только на счета
отложенного налога счета финансовых финансовых
результатов результатов
Отложенный налог, Определяется на дату По аналогии с МСФО Не предусмотрен
возникающий при приобретения, влияет на
объединении бизнеса гудвилл
Налоговые активы и Представляются в По аналогии с МСФО Возможно, если ОНА
налоговые обязательства финансовой отчетности и ОНО возникли
раздельно по
соответствующим статьям
(как внеоборотные активы
и долгосрочные
обязательства)
Возможность При наличии разрешения
взаимозачета налоговых органов,
погашение на основе
нетто
Измерение налога при Не предусматривает Предусматривает Не предусматривает
действии разных ставок исчисление налога на
налога на прибыль при разных
нераспределенный и ставках
распределенный доход
Учет налога на прибыль, Не предусматривает Регламентирует Не предусматривает
относящегося к левереджу
Измерение отложенных Не предусматривает Регламентирует Не предусматривает
налогов при
существовании
альтернативной системы
налогообложения
Взаимоувязка учета по Не предусматривает Регламентирует Не предусматривает
налогу на прибыль с
учетом политики
регулирования ставок
Переходная база по Не предусматривает Не предусматривает Предусматривается
налогу на прибыль от (не в ПБУ, но в
старых к новым способам Налоговом кодексе
расчета налога РФ)
Расчет средней Регламентирован Предусмотрен Не предусмотрен
действующей ставки
налога
Раскрытие информации Основные компоненты По аналогии с МСФО, Показатели
расхода по налогу должны широчайшее раскрытие раскрываются через
учитываться отдельно, показателей баланс и отчет о
также должно налогообложения прибыли прибылях и убытках.
предоставляться большое организации Основные
количество иных компоненты должны
показателей (например, в показываться в
отношении прекращенной форме N 2 отдельно
деятельности, или для
каждого типа временных
разниц и т.д.)

Сегментная отчетность

МСФО (IAS) 14 "Сегментная отчетность" ГААП США
Цель - помочь пользователям финансовых отчетов Цель - помочь пользователям финансовых
лучше понять показатели работы компании в прошлых отчетов лучше понять показатели работы
периодах и принимать более обоснованные решения компании в прошлых периодах и принимать более
относительно компании в целом обоснованные решения относительно компании в
целом


Дополнительная цель, определенная в МСФО 14, Дополнительная цель - помочь пользователям
состоит в том, чтобы помочь пользователям лучше оценивать способность компании
финансовой отчетности лучше оценить риски и генерировать чистые денежные потоки в будущем
прибыли компании
Механизм выделения (определения) отчетных Механизм выделения (определения) отчетных
сегментов - конкретные требования, определяющие сегментов - подход управления, который
формат и содержание сегмента, обеспечивают основу полагается на форму и содержание информации,
для выделения (определения) сегментов. Компания обеспечиваемой системой внутренней отчетности
должна исполнять эти требования независимо от компании, для определения сегментов
формы и содержания информации, которую
обеспечивает система внутренней финансовой
отчетности
МСФО 14 поощряет раскрытие информации о Инструкция 131 требует, чтобы информация о
вертикально интегрированных производствах как об вертикально интегрированных производствах
отдельных сегментах раскрывалась отдельно, если именно так
компания управляется
Учетная политика. Применение единой учетной Учетная политика. Разрешены альтернативные
политики для подготовки сводной финансовой приемы и правила (учетная политика) для
отчетности и отчетности сегмента бухгалтерского учета сегментов до тех пор, пока
основания, используемые для представления
информации по сегменту, идентичны тем, которые
руководство компании использует для целей
внутренней отчетности
Раскрытие информации об основных клиентах. Не Раскрытие информации об основных клиентах.
требуется раскрытия такой информации Требуется раскрытие информации о выручке
(доходах) от сделок с отдельным внешним
клиентом, которая составляет 10% и более
совокупной выручки (доходов)
Сфера действия. Предназначены компаниям, чьи Сфера действия. Предназначены компаниям, чьи
долевые или долговые ценные бумаги свободно долевые или долговые ценные бумаги свободно
обращаются, и компаниям, находящимся в процессе обращаются, и компаниям, находящимся в
выпуска долевых или долговых ценных бумаг на процессе выпуска долевых или долговых ценных
открытые рынки ценных бумаг бумаг на открытые рынки ценных бумаг
Поощряется добровольное раскрытие финансовой Поощряется добровольное раскрытие финансовой
информации по сегментам компаниями, чьи ценные информации по сегментам компаниями, чьи
бумаги свободно не обращаются на открытых рынках ценные бумаги свободно не обращаются на
ценных бумаг открытых рынках ценных бумаг
По существу одни и те же количественные пороги для По существу одни и те же количественные пороги
определения отчетных сегментов: сегменты, чьи для определения отчетных сегментов: сегменты,
доходы, прибыль или убыток или активы составляют чьи доходы, прибыль или убыток или активы
больше чем 10% совокупного дохода, прибыли или составляют больше чем 10% совокупного дохода,
убытка, или активов всех отчетных сегментов, прибыли или убытка, или активов всех отчетных
подлежат представлению в отчетах сегментов, подлежат представлению в отчетах
Критерий агрегирования (объединения), который Критерий агрегирования (объединения), который
позволяет два и более сегмента объединять в один в позволяет два и более сегмента объединять в
случае сходства их долгосрочного финансового один в случае сходства их долгосрочного
положения и экономических характеристик финансового положения и экономических
характеристик
МСФО 14 определенно требует, чтобы предприятия Инструкция 131 использует подход управления в
выделяли и хозяйственный, и географический определении сегментов, основанных на
сегменты. Хозяйственный сегмент - "отличимый хозяйственных сегментах. Согласно Инструкции
составной элемент компании, занятый в производстве 131 операционный сегмент - "компонент
отдельного товара (предоставлении услуги) или группы предприятия: который (а) участвует в деловых
связанных товаров или услуг, подвергающийся рискам операциях, от которых он может получить доходы
и получающий выгоды иные, чем другие сегменты и нести расходы, (b) чьи операционные
компании" (параграф 9). Географический сегмент - результаты регулярно рассматриваются советом
"отличимый составной элемент компании, занятый в директоров и генеральным директором компании
производстве товаров или предоставлении услуг в при принятии решений относительно размещения
конкретной экономической среде, который ресурсов по сегментам и (с) для которого
подвергается рискам и получает доходы, отличные от возможно представить дискретную финансовую
рисков и доходов тех составных элементов, которые информацию (параграф 10) Операционный
действуют в других экономических условиях" (параграф сегмент может быть выделен (определен) на
9). В зависимости от структуры предприятия основании характеристик, схожих с
географический сегмент может основываться либо на определениями хозяйственного и географического
местоположении производственных и сервисных сегментов, описанных в МСФО, либо может
мощностей и других активов компании, либо на основываться на совершенно других
местоположении ее рынков и клиентов. Хотя МСФО 14 характеристиках в зависимости от того, как в
определенно требует, чтобы компания определяла как компании организована внутренняя отчетность
хозяйственные, так и географические сегменты,
стандарт заявляет, что внутренняя организационная и
управленческая структура компании, а также ее
система внутренней финансовой отчетности совету
директоров и генеральному директору обычно должны
составлять основу для выявления доминирующего
источника и характера рисков и норм прибыли. Таким
образом, за редким исключением, компания будет
представлять сегментную информацию в своих
финансовых отчетах на той же основе, что во
внутренних отчетах для высшего руководства"
(параграф 28). Раз так, то фактические (первичные)
сегменты компании, представляющей отчетность в
соответствии с МСФО 14, скорее всего будут схожи с
операционными сегментами компании,
представляющей финансовую отчетность в
соответствии с Инструкцией 131
Схожие пункты, указанные к раскрытию отдельно для каждого сегмента и по МСФО 14, и по Инструкции 131,
включают следующее: измерение результата деятельности сегмента (МСФО 14) или сегментные прибыль
или убыток (Инструкция 131); доходы, включая долю прибыли или убытка сегмента, учтенных по методу
участия, и доходы в виде процентов; активы сегмента, включая инвестиции, учтенные по методу участия, и
полные расходы (себестоимость активов) на активы, приобретенные в течение периода; амортизация и
существенные неденежные расходы; согласование информации сегмента со сводной информацией;
дополнительные раскрытия помимо основной сегментной информации. Есть, однако, некоторые различия в
содержании этих пунктов. Кроме того, каждый стандарт требует раскрытия одного или нескольких
дополнительных пунктов, которые не раскрываются по другому стандарту. Такое различие требуемых
раскрытий обсуждено ниже
МСФО 14 не требует таких раскрытий Инструкция 131 требует раскрытия для каждого
сегмента расхода или выгоды по налогу на
прибыль и чрезвычайных и экстраординарных
статей
МСФО 14 требует отдельного раскрытия обязательств Инструкция 131 подобного не делает
сегмента
МСФО 14 требует, чтобы предприятие сообщило об Инструкция 131 требует раскрытия "измерения
измерении "результатов сегмента", и требует, чтобы прибыли или убытка". Мера прибыли или убытка
результаты сегмента были измерены, опираясь на сегмента, раскрытая в финансовых отчетах, мера,
одно и то же основание измерения (т.е. учетную сообщаемая совету директоров, даже если такая
политику предприятия), используемое в сводных мера имеет основание, отличное от основания,
финансовых отчетах используемого в сводных отчетах. Согласно
Инструкции 131 компании должны обеспечить
объяснение основания учета сделок между
отчетными сегментами и измерений в сводной
отчетности, отражать характер любых изменений
от предшествующих периодов и характер и
эффект любых асимметричных распределений
(ассигнований) сегментам
Доходы сегмента. МСФО 14 требует, чтобы компании Доходы сегмента. Инструкция 131 требует
представляли в отчете отдельно доходы от продаж представления информации о доходе сегмента,
внешним клиентам и продаж между сегментами только если количество дохода включено в
измерение прибыли или убытка сегмента,
рассматриваемое главой совета директоров
Активы сегмента. МСФО 14 требует раскрытия активов Активы сегмента. Инструкция 131 требует
сегмента. Согласно МСФО 14 активы сегмента - те раскрытия активов сегмента, которые включены в
активы, которые используются сегментом в его измерение активов сегмента, используемое
основной деятельности и которые либо руководителем оперативного управления.
непосредственно относятся к нему, либо могут быть Инструкция 131 также требует раскрытия полных
отнесены к нему на разумной основе. Активы сегмента расходов для дополнений к долговечным активам
не включают активы налога на прибыль. МСФО 14 для тех активов, которые включены в определение
требует раскрытия стоимости активов, приобретенных активов сегмента, рассматриваемое
в течение отчетного периода руководителем оперативного управления
МСФО 14 такого не делает Инструкция 131 разрешает асимметричные
распределения (например, распределение
амортизационных расходов без распределения
амортизируемых активов)
МСФО 14 требует раскрытия амортизационных Инструкция 131 требует подобного раскрытия,
расходов по нематериальным и материальным активам если такие пункты включены в измерение прибыли
и любых других существенных неденежных расходов или убытка сегмента, рассматриваемых
для каждого сегмента руководителем оперативного управления
МСФО 14 не требует раскрытия сегментом Инструкция 131 не требует и не поощряет
информации о движении денежных средств, но раскрытие сегментами информации о движении
подобно МСФО 7 поощряет такое раскрытие. Если денежных средств
компания раскрывает в отчетности информацию о
движении денежных средств, то не требуется отдельно
раскрывать амортизационные расходы и другие
неденежные расходы, которые включены в результаты
сегмента
Согласование. МСФО 14 требует, чтобы общий доход Согласование. Инструкция 131 требует подобного
сегмента был выверен с доходом компании от внешних согласования для доходов, прибыли или убытка и
клиентов, чтобы результаты сегмента были выверены с активов сегмента. Она также требует согласования
сопоставимой мерой операционной прибыли или любой другой представляемой количественной
убытка компании, равно как и чистой прибыли или информации сегмента. Это требование включает
убытка, чтобы активы сегмента были выверены с любые пункты, которые отдельно раскрыты,
активами компании и чтобы обязательства сегмента потому что их количество включено в меру
были выверены с обязательствами компании прибыли или убытка или в определение активов
сегмента, рассматриваемые руководителем
оперативного управления
Дополнительные раскрытия. Согласно МСФО 14 Дополнительные раскрытия. Инструкция 131
географические сегменты могут базироваться или на содержит условия для расширенного раскрытия
местоположении активов, или на местоположении информации, которые помогают минимизировать
клиентов. Если первичным форматом компании для различия, возникающие в результате требований
представления сегментной информации являются раскрытия для вторичных сегментов по МСФО 14.
географические сегменты, которые основываются на Независимо от формы и содержания сегментов, по
расположении активов, и если расположение ее которым предприятие представляет отчет,
клиентов отличается от расположения ее активов, Инструкция 131 требует дополнительных
тогда компания, согласно МСФО 14, также должна раскрытий, которые отдельно не требуются МСФО
представлять доходы от продаж внешним клиентам 14. Такие раскрытия требуются в случаях, в
для каждого географического сегмента. Если которых конкретная информация не представлена
первичным форматом компании для представления как часть оперативной сегментной информации,
сегментной информации являются географические полученной от применения менеджерского
сегменты, основанные на расположении клиентов, и подхода, как того требует Инструкция 131. Первое
если активы компании и ее клиенты располагаются в раскрытие касается информации о товарах и
разных географических районах, тогда компания, услугах. Оно требует, чтобы компания сообщала о
согласно МСФО 14, также должна представлять доходах от сделок с внешними клиентами для
дополнительное раскрытие, основанное на месте каждого товара и услуги или каждой группы
расположения активов, общей балансовой сумме родственных товаров и услуг, если это выполнимо
активов сегмента и суммарных затратах, понесенных в на практике. Второе раскрытие требует двух типов
течение периода для приобретения долгосрочных географической информации. Во-первых,
активов сегмента. Согласно МСФО 14 требуемое компании должны представлять информацию о
раскрытие для вторичных форматов представления доходах от внешних клиентов: (а) которые
отчетности сегмента не столь детализировано, как это свойственны стране компании и (b) по всем
требуется для первичных сегментов. Если первичным зарубежным странам вместе, от которых компания
форматом компании для представления сегментной получает доходы. Совокупные доходы,
информации являются хозяйственные сегменты, то относящиеся к внешним клиентам,
вторичный формат должен раскрывать доход от сделок расположенным в отдельной зарубежной стране,
с внешними клиентами, основанный на географическом также должны быть раскрыты отдельно, если они
местоположении клиентов, общую балансовую сумму существенны.
активов сегмента и затрат, понесенных в течение Во-вторых, компании должны представлять в
периода на приобретение долгосрочных активов. Если отчете количество долгосрочных материальных
первичным форматом компании для представления активов, которые (a) располагаются в стране
сегментной информации являются географические постоянного местоположения компании и (b)
сегменты, то вторичный формат должен раскрывать располагаются во всех зарубежных странах, в
доход от сделок с внешними клиентами, основанный на которых компания владеет активами. Совокупные
хозяйственном сегменте, общую балансовую сумму активы, расположенные в отдельной зарубежной
активов сегмента и затрат, понесенных в течение стране, должны быть отдельно раскрыты в случае
периода на приобретение долгосрочных активов их существенности. Третье раскрытие касается
информации об основных клиентах и требует,
чтобы компании обеспечивали информацию о
степени их уверенности в основных клиентах.
"Если доходы от сделок с отдельным внешним
клиентом составляют 10 и больше процентов
доходов компании, компания будет раскрывать
этот факт, общую сумму доходов от каждого такого
клиента и идентичность доли или долей,
представляющих отчет о доходах" (Инструкция
131, параграф 39). Хотя эти дополнительные
раскрытия специально не требуется МСФО 14
представлять отдельно от отчетной сегментной
информации, они, за исключением информации об
основных клиентах, подобны раскрытиям,
требуемым для первичных и вторичных сегментов
в соответствии с МСФО 14, и, вероятно, уравняют
многие различия раскрытий сегмента между
МСФО 14 и Инструкцией 131

Аренда

МСФО (IAS) 17 "Аренда" ГААП США 13 "Договоры аренды" Российское законодательство
(соответствующего ПБУ нет)
Классификация аренды: Классификация аренды: Классификация аренды:
финансовая; операционная финансовая; операционная краткосрочная; долгосрочная,
включая лизинг
Учет операционной аренды: Учет операционной аренды: Учет операционной аренды:
арендодатель сохраняет право арендодатель сохраняет право арендодатель сохраняет
собственности на сданный объект, собственности на сданный объект, право собственности на
несет все риски и выгоды несет все риски и выгоды сданный объект, несет все
риски и выгоды
Учет финансовой аренды: Учет финансовой аренды: Учет финансовой аренды
арендованное имущество арендованное имущество (лизинга): арендованное
отражается на балансе арендатора отражается на балансе арендатора имущество может отражаться
на балансе как арендатора,
так и арендодателя
Особый вид аренды: продажа с
обратной арендой
Превалирование экономической Большее значение придается Большее значение придается
сущности над юридической формой юридической форме договоров юридической форме договоров
аренды аренды
Стандарт не содержит Содержит количественные Нет количественных
количественных характеристик для характеристики для признания характеристик определения
признания аренды финансовой или аренды финансовой или финансовой аренды
операционной операционной
ГААП рассматривает следующие
вопросы, не охваченные МСФО:
участие третьих лиц; арендные
договоры между связанными
сторонами; договоры субаренды;

<< Пред. стр.

стр. 19
(общее количество: 23)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>