<< Пред. стр.

стр. 5
(общее количество: 23)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

составление отчетности по МСФО является необходимым.

Контрольные вопросы

1. Что явилось предпосылками создания международных стандартов финансовой отчетности?
2. Что такое унификация, стандартизация и гармонизация в учете?
3. Что явилось основой МСФО?
4. Проанализируйте основные принципы финансовой отчетности, определенные в ГААП США и МСФО.
5. Как соотносятся МСФО и национальные системы учета и отчетности?
6. Каким образом классифицируются системы учета и отчетности?
7. Какие функции выполняют международные стандарты финансовой отчетности?
8. Какие цели поставлены разработчиками международных стандартов финансовой отчетности?
9. Как разрабатываются МСФО?
10. Какую роль играют МСФО в процессе реформирования российской системы учета и отчетности?

Глава 2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПРИНЦИПОВ ПОДГОТОВКИ,
СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ОТЧЕТНОСТИ, СФОРМИРОВАННОЙ
ПО МСФО И РОССИЙСКИМ ПРАВИЛАМ УЧЕТА

2.1. Сравнительный анализ принципов подготовки
и построения финансовой отчетности по МСФО
и российским правилам учета

Цель МСФО как системы - подготовка и представление заинтересованным пользователям полной и
правдивой информации в финансовой отчетности о финансовом положении, деятельности компании, об
изменениях в финансовом положении.
На основе общей теории систем критерий системности можно выделить в самой структуре МСФО (рис.
2.1).

Иерархия принципов и правил учета и отчетности

-----------------------------------------------¬
¦ Основная цель ¦
L----------------------T------------------------
\¦/
-----------------------------------------------¬
¦Качественные характеристики учетной информации¦
L----------------------T------------------------
\¦/
-----------------------------------------------¬
¦ Принципы составления финансовой отчетности ¦
L----------------------T------------------------
\¦/
-----------------------------------------------¬
¦ Стандарты ¦
L----------------------T------------------------
\¦/
-----------------------------------------------¬
¦ Интерпретация стандартов ¦
L-----------------------------------------------

Рис. 2.1.

Мы рассматриваем МСФО как единую систему, в которой строго соблюдается принцип "от общего к
частному". Вместе с тем отдельные стандарты взаимно дополняют друг друга, направлены в конечном итоге
на выполнение общей цели и связаны между собой определенной логикой. Каждый стандарт содержит
единый подход к подготовке и раскрытию информации элементов финансовой отчетности, отражающих
финансовое положение компании и связанных с оценкой деятельности организации.
Стандарты ориентированы на интересы пользователей, а пользователи заинтересованы в получении
информации, удовлетворяющей их запросы. Такая взаимосвязь способствует постоянному развитию и
совершенствованию МСФО. Завершающим элементом в цепочке рассмотрения МСФО как целостной
системы являются интерпретации стандартов, которые поясняют отдельные стандарты и разрабатываются
Постоянным комитетом по интерпретациям.
Сравнительная характеристика международных и российских принципов составления и представления
финансовой отчетности представлена в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Сравнительная характеристика международных
и российских принципов составления
и представления финансовой отчетности

Принципы МСФО Российские нормативные
составления и документы и практика применения
представления
отчетности
Принцип Поступление и использование Сформулирован в ПБУ 1/98 (п.
начислений средств признается в момент 2.2), на практике в полной мере не
совершения операций, а не реализуется
движения денежных средств
Принцип Организация осуществляет Задекларирован в ПБУ 1/98 (п.
непрерывности деятельность и не намеревается 2.3), на практике в полной мере не
деятельности принимать решение о ликвидации реализуется, так как существуют
либо другие решения, упрощенные правила создания и
существенно меняющие характер ликвидации юридических лиц
деятельности организации
Понятность Качество информации Четко не сформулирован
определяется ее понятностью для
пользователя
Уместность Информация считается уместной, Четко не сформулирован
если она влияет на принятие
управленческих решений
Существенность Информация существенна, если Существенной признается сумма,
она влияет на решение составляющая 5% от общего
пользователя итога
Достоверность Информация, лишенная ошибок и Федеральный закон "О
предвзятости бухгалтерском учете" (п. 3 ст. 1),
ПБУ 4/99 (п. 3.3), ПБУ 1/98 (п. 2.3)
Приоритет Хозяйственные операции должны ПБУ 1/98 (п. 2.3). На практике не
содержания перед отражаться в бухгалтерском учете используется, поскольку
формой не в соответствии с юридической информация отражена в
формой, а на основе реальной юридическом документе
экономической ситуации
Нейтральность Учетная информация должна Не сформулирован
быть свободна от предвзятостей
Сравнимость Информация, подлежащая ПБУ 1/98 (п. 2.2). В условиях
сравнению, позволяющая российской действительности
проанализировать сильные и ввиду частых изменений
слабые стороны организации за законодательной базы
определенный промежуток информация не может быть
времени сопоставимой

Исследование, проведенное шестью крупнейшими аудиторскими фирмами, "GAAP 2001 - A survey of
national accounting rules benchmarked against IAS", определило разногласия в российских принципах и
правилах составления финансовой отчетности по сравнению с МСФО. Анализ результатов этого
исследования показал, что остаются неурегулированными следующие вопросы: использование в учете
метода покупки или объединения интересов, признание резервов при объединении бизнеса; консолидация
специализированных компаний; пересчет данных финансовой отчетности материнских и дочерних компаний,
выраженной в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, в единицы измерения, действующие на
отчетную дату; обесценение активов, снятие финансового актива с учета; учет финансовых инструментов,
учет производных инструментов при хеджировании; учет курсовых разниц, образовавшихся в результате
серьезной девальвации или снижения стоимости валюты (Приложение 1).
Существуют также расхождения по требованиям раскрытия информации. В российской практике не
являются обязательными требования по раскрытию в финансовой отчетности информации об изменениях
капитала, движении денежных средств, стоимости запасов, справедливой стоимости финансовых активов и
обязательств, инвестиций в недвижимость, информации о связанных сторонах, сегментах.
Основными препятствиями на пути конвергенции российских учетных принципов с МСФО являются
налоговая ориентация российской системы бухгалтерского учета; ограниченность рынков капитала;
отсутствие подробных инструкций по первому применению МСФО, которые традиционно используются в
России на всех участках учета и подробно описывают правила ведения учета; сложности отдельных МСФО,
связанные с применением справедливой стоимости.
Многие компании считают, что при переходе на МСФО наибольшие затраты будут связаны с
переквалификацией кадров и установкой нового программного обеспечения.
Внутренние проблемы перехода на МСФО:
недостаток квалифицированного персонала;
недостатки системы сбора информации;
увеличение количества отчетных документов.
Внешние проблемы перехода на МСФО определяются характером среды, в которой работают
компании:
сложность инкорпорирования МСФО в правовую систему России;
нехватка аудиторов и консультантов;
незавершенность налоговой реформы, она не учитывает переход на МСФО;
неустойчивость финансовых рынков;
отсутствие официального перевода МСФО на русский язык.

2.2. Сравнительный анализ элементов финансовой отчетности

Анализ элементов финансовой отчетности позволяет еще раз констатировать универсальность
принципов и возможности применения их в любой экономике. Безусловно, на текущем этапе могут
встречаться и выявляются некоторые различия в трактовках определенных элементов финансовой
отчетности, но в то же время принципиальных различий нет.
При переходе российских корпораций на МСФО возникает вопрос о необходимости изменения всего
учетного процесса или только отчетности. Ответ определен в самом названии - международные стандарты
финансовой отчетности не предусматривают плана счетов, учетных регистров и бухгалтерских проводок, то
есть самого учетного процесса. Поэтому стандартизации подлежит только финансовая отчетность компаний.
Существуют отличия в понятиях "бухгалтерская" и "финансовая" отчетность. Финансовую отчетность
многие специалисты считают разновидностью бухгалтерской, представляющей систему информации о
финансовом положении, финансовых результатах деятельности, изменениях в финансовом положении
компании, полезной широкому кругу пользователей для принятия решений. Бухгалтерская отчетность
включает также и внутрихозяйственную информацию, предназначенную для выполнения дирекцией
компании функций планирования, регулирования производственных процессов, контроля [40].
Сфера применения МСФО относится только к финансовой отчетности, и в большей степени - к
консолидированной отчетности, но она основывается на внутрихозяйственной информации. Основной
задачей в процессе конвергенции является соответствие представленной отчетности МСФО, то есть
отчетность должна соответствовать требованиям каждого отдельного стандарта и интерпретаций. К
примеру, компанию, представившую отчетность без корректировки показателей с учетом покупательной
способности национальной валюты на отчетную дату, предусмотренной МСФО 29, нельзя считать
соответствующей МСФО, даже если все остальные международные стандарты финансовой отчетности
учтены при формировании этой отчетности. В учетной политике, принятой для формирования отчетности,
должна быть зафиксирована следующая запись: "Настоящая консолидированная финансовая отчетность
подготовлена в соответствии с МСФО. Она составлена на основе принципа оценки по фактической
стоимости, за исключением земли и недвижимости, торговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для
продажи, инвестиций в недвижимость и производных финансовых инструментов, которые показаны в оценке
по справедливой стоимости" [40].
Анализируя элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российской практикой, можно
сделать вывод, что определения во многом совпадают, но есть и различия, обусловленные использованием
этих понятий в практической деятельности российских организаций (табл. 2.2). Так, в балансе российской
организации в активы включаются только средства, принадлежащие ей на правах собственности. Активы же,
не принадлежащие организации, отражаются за балансом. По МСФО все ресурсы организации отражаются в
балансе, забалансовые счета не используются. Следует отметить, что в российской практике встречаются
случаи, когда организации в балансе отражают активы, не приносящие экономической выгоды. Такие активы
должны быть списаны с баланса. Необходимо создавать резервы на активы, не приносящие экономических
выгод. Российским организациям мы рекомендуем создавать следующие резервы:
по запасам - резерв на устаревшие и не пригодные для продажи запасы;
по основным средствам - резерв на не используемые в процессе деятельности основные средства;
по финансовым вложениям - резерв на инвестиции, не приносящие доход;
по дебиторской задолженности - резерв по сомнительной задолженности.

Таблица 2.2
Элементы финансовой отчетности

Элементы МСФО Российская практика
финансовой
отчетности
1. Элементы, отражающие финансовое положение компании
Активы Ресурсы, контролируемые Хозяйственные средства,
компанией в результате контролируемые организацией в
прошлых периодов, от которых результате прошлых событий ее
компания ожидает хозяйственной деятельности и
экономической выгоды в которые должны принести ей
будущем экономические выгоды в будущем
Обязательства Текущая задолженность Формулировка совпадает
компании, возникающая из
событий прошлых периодов,
урегулирование которой
приведет к оттоку из компании
ресурсов, содержащих
экономическую выгоду
Капитал Часть активов компании, Чистая стоимость имущества,
остающаяся после вычета ее определяемая по формуле: капитал
обязательств = активы - обязательства
2. Элементы, связанные с оценкой деятельности организации
Доход Приращение экономических Увеличение экономических выгод
выгод в течение отчетного либо уменьшение кредиторской
периода, происходящее в задолженности, которое приводит к
форме притока или увеличения увеличению капиталов, отличных от
активов или уменьшения вкладов учредителей
обязательств, что выражается в
увеличении капитала, не
связанном с вкладами
участников акционерного
капитала
Расходы Уменьшение экономических Уменьшение экономических выгод
выгод в течение отчетного или возникновение обязательств,
периода, происходящее в которые приводят к уменьшению
форме оттока или истощения капитала, кроме изменений,
активов или увеличения обусловленных изъятием
обязательств, ведущего к собственника
уменьшению капитала, не
связанному с его
распределением между
участниками акционерного
капитала

Создание таких резервов позволит привести активы компании в соответствие требованиям МСФО.
Обязательства трактуются в российской практике и по МСФО одинаково. Суть понятия "капитал" в
отечественной практике в целом также совпадает с МСФО. Вместе с тем в зарубежной практике капитал
организации соотносится с чистыми активами, и эта информация отражается в балансе. В российской
практике чистые активы организации определяются расчетным путем. Трактовка элементов финансовой
отчетности, связанных с оценкой деятельности российской организации, а именно доходов и расходов, в
целом приближена к МСФО (табл. 2.2).
Однако из определения дохода по МСФО мы видим, что доход - это приращение экономических выгод
в течение отчетного периода. Такая формулировка отсутствует в российской практике.

2.3. Сравнительный анализ состава и структуры
отчетности, соответствующей МСФО и российским положениям
по бухгалтерскому учету
Рассмотрим основные формы отчетности: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет о
движении денежных средств.
Зарубежные компании, в отличие от отечественных, чаще всего используют вертикальную форму
баланса, считая ее более удобной и понятной.
В приложениях к балансу приводится информация об акционерном капитале и облигациях, основных
средствах, их движении в течение года (поступление, выбытие), переоценке. Если компания имеет ценные
бумаги, котируемые на фондовой бирже, в приложениях указывается рыночная стоимость котируемых
ценных бумаг.
Отчет о прибылях и убытках (Statement of Income) считается более важной формой, чем баланс, так как
формирует прибыль за определенный период времени. В практике деятельности компаний используются
вертикальная и горизонтальная формы отчета о прибылях и убытках.
Кроме приложений к балансу, существует большое количество данных, которые отражаются в
приложениях к отчету о прибылях и убытках:
выплаты по процентам;
суммы, направленные на погашение собственных ценных бумаг;
сумма дохода от котируемых на фондовой бирже ценных бумаг;
земельная рента;
вознаграждение аудиторам.
Многие компании, зарегистрированные на фондовой бирже, составляют и публикуют отчеты в двух
частях: иллюстрированный краткий обзор деятельности компании и непосредственно финансовые отчеты.
В российской практике учета применяется горизонтальная форма составления финансовой отчетности.
В то же время в зарубежных странах, преимущественно в европейских, предпочитают использовать
вертикальную форму составления баланса и отчета о прибылях и убытках.
Порядок составления баланса, отчета о прибылях и убытках по горизонтальной и вертикальной форме
приведен на рис. 2.2 и рис. 2.3.

Горизонтальная и вертикальная формы
отчета о прибылях и убытках компании

Горизонтальная форма

Отчет о прибылях и убытках компании за 200x год

(долл. США)
------------------------------------------------------------------

- - - -¬ Продажи - - - -¬
Начальный запас ¦ 2,000¦ --+16,000
12,400 ¦ L - - --
плюс закупка ---+------¦ ¦
14,400 ¦
¦ ¦ 2,400¦ ¦
минус запас на конец периода 12,000 ¦
Стоимость проданных товаров ¦ ¦ 4,000¦ ¦
------ ¦
¦ L - - -- ¦
¦ ------
¦ 16,000 ¦ 16,000
------ ¦ ------
¦ ¦
Аренда и коммунальные - - - -¬ ¦
налоги ¦ 900 ¦
--+ 500¦ Валовая ¦ 4,000
¦ 400 прибыль ¦
¦ L - - -- ¦
¦ ¦
Разные расходы ¦ ¦ -----
Амортизация ¦ 2,200 ¦ 4,000
¦ ----- ¦
¦ 4,00 ¦
¦ ¦
Вертикальная форма ¦ ¦
¦¦ ¦
Отчет о прибылях и убытках компании за 200x год
-----------------------------TT-------------------------T---------
¦
Продажи ¦¦ L- 16,000
минус стоимость проданных товаров
Начальный запас ¦¦ 2,000
плюс закупка 12,400
¦¦ ------
L+------- 14,400
минус запас на конец периода 2,400
Валовая прибыль ¦ 80 12,000
------
минус расходы ¦ 4,000
Аренда и коммунальные налоги 900
¦ 500

Рис. 2.2.

Горизонтальная и вертикальная формы баланса компании

Горизонтальная форма

Баланс компании на 31 декабря 200x года

(долл. США)
----------------------------------------------------------------------

Основные средства --------¬ Капитал --------¬
¦ ¦ ¦ ¦
Офисные принадлежности ---+ 5,200 ¦ Остаток на 01.01.200x ¦10,000 ¦
Накопленная амортизация ¦ ¦ (400)¦ Чистая прибыль ¦ 2,600 ¦
¦ ¦ -----¦ --------+ ----- ¦
¦ L-------- ¦ ¦12,600 ¦
¦ --------¬ ¦ ¦(2,200)¦
Оборотные средства ¦--+ 2,400 ¦ ¦ L--------
¦¦ ¦ 5,800 ¦ Краткосрочные ¦ -------------¬
Запасы ¦¦ L-------- обязательства ¦--+3,700 ¦
Дебиторы ¦¦ ¦+-+ 300 ¦
Долги в банке ¦¦ ¦¦ ¦ --- ¦
¦¦ ¦¦ ¦ ¦
¦¦ ¦¦ ¦ 4,000 ¦
¦¦ ¦¦ L-------------
¦¦ ¦¦
¦¦ ------ ¦¦ ------
Вертикальная форма ¦¦ 14,400 -----------------¦ 14,400
¦¦ ------ ¦ ¦ ------
¦¦ ---+-----------------
Баланс компании на 31 декабря 200x года
------------------------TT--------T--T--------------------------------
¦¦ ¦¦
L+--------+--+------------------ 5,200
Основные средства ¦ ¦¦ (400)
¦ ¦¦ ----
Офисные принадлежности ¦ ¦¦ 4,800
Накопленная амортизация ¦ ¦¦
¦ ¦¦ 2,400
Оборотные средства L--------+--+------------------ 5,800
¦¦ 1,400
Запасы ¦¦ -----
Дебиторы ¦¦ 9,600
Долги в банке L--+-T-- 3,700
¦ L-- 300
¦ ---
¦
Минус краткосрочные 79 ¦ 4,000
обязательства ¦
¦ 5,600
¦ -----
Торговые кредиторы ¦

Рис. 2.3.

Задание 1. Необходимо составить баланс на 31 декабря 200х г., используя следующую информацию.

(долл. США)
Выпущенный акционерный капитал: обыкновенные акции по 1 долл. 100 000
Разрешенный к выпуску акционерный капитал: обыкновенные акции по 1 долл. 200 000
10%-ные облигации 40 000
Здания (стоимость - 105 000; износ к дате - 22 000) 83 000
Автомашины (стоимость - 62 500; износ к дате - 15 350) 47 150
Принадлежности (стоимость - 11 500; износ к дате - 3750) 7 750
Счет прибылей и убытков 5 163
Резерв замены основных средств 8 000
Запас 16 210
Дебиторы 14 715
Общий резерв 6 000
Кредиторы 9 120
Предложенный дивиденд 5 000
Деньги в банке (сальдирующая цифра, которую нужно найти) ?

Баланс следует составить по форме, приведенной в табл. 2.3.

Таблица 2.3

-----------------------------------------------------------------¬
¦ Баланс ¦
¦ на 31 декабря 200х года ¦
¦ (долл. США)¦
¦ ¦
¦Основные средства Стоимость Износ Остаточная ¦

<< Пред. стр.

стр. 5
(общее количество: 23)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>