<< Пред. стр.

стр. 6
(общее количество: 23)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

¦ стоимость ¦
¦ ¦
¦Здания ¦
¦Автомашины ¦
¦Принадлежности ¦
¦ ¦
¦Оборотные средства ¦
¦Запасы ¦
¦Дебиторы ¦
¦Деньги в банке ¦
¦ ¦
¦Краткосрочные обязательства ¦
¦Кредиторы ¦
¦Предложенный дивиденд ¦
¦ ¦
¦Чистые оборотные средства ¦
¦(оборотный капитал) ¦
¦Долгосрочные обязательства ¦
¦Облигации 10%-ные ¦
¦ ¦
¦Чистые активы ¦
¦Финансируются за счет: ¦
¦Прочие резервные фонды ¦
¦Резервный фонд замены основных средств ¦
¦Общий резервный фонд ¦
¦Акционерный капитал ¦
¦Сальдо по счету прибылей и убытков ¦
L-----------------------------------------------------------------

Задание 2. Составьте отчет о прибылях и убытках компании за год, завершившийся 31 декабря 200х г.,
используя следующую информацию.

(долл. США)
Показатель Дебет Кредит
Продажи 28 794
Закупки 23 803
Арендная плата 854
Расходы на освещение и отопление 422
Заработная плата и жалование 3 164
Страхование 105
Здания 50 000
Принадлежности 1 000
Дебиторы 3 166
Разные расходы 506
Кредиторы 1 206
Средства в банке 3 847
Изъятия 2 400
Автофургоны 5 500
Транспортные расходы 1 133
Капитал 65 900
95 900 95 900

Отчет о прибылях и убытках составьте по горизонтальной и вертикальной форме.

Отчет о прибылях и убытках за год,
завершившийся 31 декабря 200х года
(горизонтальная форма)

Закупки Продажи
Минус конечный запас
Себестоимость реализованной продукции
Валовая прибыль к/п

Жалование Валовая прибыль п/п
Арендная плата
Освещение
Страхование
Транспортные расходы
Торговые расходы
Чистая прибыль

Отчет о прибылях и убытках за год,
завершившийся 31 декабря 200х года
(вертикальная форма)

Продажи
Закупки
минус конечный результат
Себестоимость реализованной продукции
Валовая прибыль минус расходы
Прибыль

2.4. Формирование консолидированной финансовой
отчетности по МСФО

Процедуры формирования сводной (консолидированной) финансовой отчетности рассматриваются в
следующих международных стандартах финансовой отчетности: МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса"
(Business Combinations), МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность"
(Consolidated and Separate Financial Statements), МСФО (IAS) 28 "Учет инвестиций в ассоциированные
компании" (Investments in Associates), МСФО (IAS) 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной
деятельности" (Interests in Joint Ventures).
Вопросы консолидации раскрываются также и во многих других стандартах, например: МСФО (IFRS) 1
"Первое применение МСФО" (First-time application of International Financial Reporting Standards), МСФО (IAS)
14 "Сегментная отчетность" (Segment Reporting), МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных
сторонах" (Related Party Disclosures), МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление
информации" (Financial Instruments: Disclosure and Presentation), МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты:
признание и оценка" (Financial Instruments: Recognition and Measurement).
Следует отметить, что существуют особенности подготовки сводной финансовой отчетности на стадии
первичной консолидации отчетных данных и впоследствии - когда взаимосвязанные предприятия заключили
между собой сделки и провели взаимные операции.
Процедуры первичной консолидации определены в МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса", который
вступил в силу 31 марта 2004 г., заменив ранее действовавший МСФО (IAS) 22. Согласно МСФО (IFRS) 3
объединение бизнеса - это слияние отдельных организаций в единую отчитывающуюся компанию, где одна
из объединяющихся компаний получает контроль над другой.
Существует несколько способов объединения бизнеса:
покупка капитала другой компании;
покупка всех чистых активов другой компании;
признание обязательств другой компании;
покупка части активов другой компании, которые вместе составляют один или несколько видов бизнеса.
Эти способы могут быть осуществлены посредством оплаты денежными средствами, их эквивалентами
или другими активами, с помощью выпуска акций, также не исключается способ комбинированной оплаты
различными активами.
Пункт 19 МСФО (IFRS) 3 определяет получение контроля покупкой одной из сторон объединения более
половины голосующих акций другой компании за исключением тех случаев, когда четко определено, что
такой пакет акций не обеспечивает наличия контроля. Например, при приобретении 100% акций предприятий
государственного значения покупатель теряет возможность контроля, если правительство вмешивается в
политику управления предприятием и устанавливает свои правила.
Когда осуществляется покупка менее 50% акций, МСФО (IFRS) 3 раскрывает иные способы
возможности получения контроля, а именно:
право распоряжаться более чем 50% голосующих акций другой компании на основании соглашения с
другими акционерами;
право определять финансовую и текущую политику другой компании на основании устава или
соглашения;
право назначать и смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа
управления другой компании;
право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров или аналогичного органа
управления другой компании.
Если вышеупомянутые способы не определяют наличия контроля у покупателя, МСФО (IFRS) 3
представляет дополнительные признаки его наличия (п. 20 МСФО 3):
справедливая стоимость одной компании значительно больше другой. В данном случае большая
компания признается покупателем;
объединение бизнеса осуществляется посредством покупки обыкновенных акций с правом голоса. При
этом компания, которая передает денежные средства или иные активы за акции, определяется как
покупатель;
при объединении бизнеса управление одной компанией доминирует в подборе кадров для управления
объединением. В этом случае доминирующая компания является покупателем.
Иногда компания приобретает пакет акций другой компании, но в обмен (в качестве оплаты) выпускает
такое количество своих голосующих акций, что контроль над объединенной компанией переходит к
владельцам той компании, акции которой были приобретены. Согласно МСФО (IFRS) 3 такая ситуация
называется обратной покупкой. Применение метода покупки ведет к тому, что приобретение компаний
отражается в учете так же, как приобретение других активов. Это объясняется тем, что объединение
представляет собой операцию, в результате осуществления которой в обмен за получаемый контроль над
чистыми активами и операциями другой компании компания-покупатель передает активы, принимает на себя
обязательства или выпускает акции для обмена.
Существуют особенности определения даты и стоимости покупки при учете объединения компаний по
данному методу.
Пункт 24 МСФО (IFRS) 3 обязывает оценивать стоимость приобретения как сумму:
справедливой стоимости на дату обмена переданных активов, принятых обязательств и выпущенных
акций в обмен на контроль за объединением;
прочих затрат, которые напрямую связаны с объединением компаний.
В качестве примера можно привести гонорары за консультации бухгалтерам, юристам, аудиторам,
оценщикам. Общие административные расходы не включаются в первоначальную стоимость покупки, а
списываются на финансовые результаты по мере возникновения.
Наряду с этим п. 28 МСФО (IFRS) 3 не относит к принятым обязательствам расходы и убытки,
ожидаемые в будущем в качестве результата от объединения.
Согласно п. 25 МСФО (IFRS) 3 дата фактического получения компанией-покупателем контроля над
объединением есть дата приобретения. Когда процесс объединения компаний осуществляется в форме
единичной операции обмена, то дата приобретения совпадает с датой обмена.
Если процесс объединения состоит из нескольких последовательных операций, стоимость покупки
равна сумме затрат на отдельные операции, а дата обмена представляет собой дату каждой отдельной
операции обмена, то датой покупки считается дата, на которую покупатель получает контроль над
приобретаемой компанией.
В том случае, если оплата компанией-покупателем стоимости приобретения частично или полностью
переносится либо задерживается, стоимость покупки рассчитывается посредством дисконтирования будущих
выплат к дате обмена с использованием любой премии или дисконта, которые могут быть применены к
выплате (п. 26 МСФО (IFRS) 3).
В соответствии с п. 27 рассматриваемого стандарта лучшим показателем стоимости выпущенных акций
служит их рыночная цена, поэтому ее необходимо использовать при расчете стоимости приобретения.
Расходы на привлечение средств за счет выпуска финансовых обязательств, долевых инструментов не
включаются в стоимость покупки одной компанией другой, если даже они привлекались именно для
осуществления операции объединения.
В соглашении, заключенном между объединяющимися сторонами, может быть оговорено условие о
корректировке стоимости покупки, обусловленной событиями, которые могут произойти в будущем. Согласно
МСФО (IFRS) 3 такая корректировка возможна в том случае, если есть вероятность ее проведения и
возможность надежной ее оценки. Например, необходимость корректировки может быть обоснована
определенной величиной прибыли или определенным уровнем рыночной цены эмитированных ценных
бумаг, которые будут достигнуты в процессе работы объединения в будущем году.
Иногда возникает ситуация, когда компания-покупатель должна заплатить приобретаемой компании
компенсацию за снижение первоначальной стоимости покупки. Это может происходить, например, тогда,
когда покупатель гарантирует рыночную цену выпущенных как часть стоимости покупки долговых или
долевых инструментов и в дальнейшем вынужден выпустить дополнительные долговые или долевые
инструменты, чтобы восстановить первоначальную стоимость. В этом случае стоимость объединения не
увеличивается.
Согласно положениям МСФО (IFRS) 3 покупатель должен раздельно признавать идентифицируемые
активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой компании на дату покупки.
Идентифицируемые активы и обязательства - это активы и обязательства, признаваемые в качестве
отдельных объектов бухгалтерского учета.
Нематериальные активы - это идентифицируемые неденежные (немонетарные) активы, которые не
имеют физической формы (п. 8 МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" (Intangible Assets)).
Условное обязательство представляет собой настоящее обязательство, которое возникает в
результате прошедших событий, но не признается в учете по причине возможного отсутствия требования
погашения обязательства или того, что величина обязательства не может быть надежно измерена (в
соответствии с МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы").
Идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой компании
отражаются на дату покупки в учете покупателя, если они отвечают следующим критериям:
в отношении материальных активов у покупателя есть уверенность в том, что в будущем он получит
экономические выгоды от этих активов, и если их справедливая стоимость может быть надежно оценена;
в отношении обязательств (исключая условные обязательства) у покупателя есть уверенность в том,
что для погашения обязательства потребуется произвести платеж, и если его справедливая стоимость может
быть надежно оценена.
Начиная с даты объединения покупатель должен отражать в своем отчете о прибылях и убытках
прибыли и убытки приобретенной компании путем включения ее доходов и расходов на основе стоимости
покупки для покупателя. Например, включаемая в отчетность покупателя как расход амортизация на
основные средства присоединенной компании будет начисляться исходя из справедливой стоимости на дату
объединения, а не балансовой стоимости в учете приобретенной компании.
МСФО (IFRS) 3 определяет только альтернативный метод оценки активов и обязательств, который
заключается в том, что оценка активов и обязательств осуществляется по справедливой стоимости. Однако
те компании, которые использовали предпочтительный метод в уже состоявшихся сделках, не обязаны
переоценивать активы и обязательства в связи с тем, что в новом стандарте МСФО 3 эта обязанность не
оговаривается.
Так как покупатель признает идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства
приобретаемой компании по их справедливой стоимости на дату покупки, участие миноритарных акционеров
в приобретаемой компании учитывается как доля меньшинства в справедливой стоимости этих статей.
Следовательно, для определения реальной стоимости покупки для покупателя из справедливой стоимости
чистых активов приобретаемой компании вычитается доля меньшинства, как часть приобретенной компании,
не принадлежащая покупателю.
В процессе определения стоимости активов и обязательств приобретенной компании покупатель:
признает обязательства, которые связаны с прекращением или уменьшением деятельности
приобретенной компании, только если эти обязательства уже существовали на дату объединения;
не признает обязательства, связанные с будущими убытками или другими расходами, которые
компания ожидает понести в результате объединения.
Выплаты, которые компания согласно контрактам должна произвести в случае, если она будет
поглощена в результате объединения бизнеса, являются текущими условными обязательствами компании
до того момента, когда поглощение не станет правдоподобным и обязательство будет реально оценено. В
этом случае, когда объединение бизнеса состоится, обязательства приобретенной компании будут признаны
компанией-покупателем.
С другой стороны, план приобретенной компании по реструктуризации бизнеса, подлежащей
выполнению при условии ее покупки, не является ее текущим условным обязательством непосредственно
перед объединением бизнеса. Следовательно, обязательства, основанные на вышеупомянутом плане, не
будут признаваться компанией-покупателем на дату объединения.
Идентифицируемые активы и обязательства, признаваемые в соответствии с п. 36 МСФО (IFRS) 3,
включают все финансовые активы и финансовые обязательства приобретаемой компании. Иногда они также
могут включать активы и обязательства, которые ранее не признавались в финансовой отчетности
приобретаемой компании в связи с тем, что до момента покупки они не отвечали критериям признания.
Например, отложенные налоговые активы, возникшие в результате убытков, которые не признавались в
финансовой отчетности приобретенной компании до покупки, после объединения могут признаваться как
активы, если предполагать, что в дальнейшем деятельность присоединенной компании станет прибыльной.
В соответствии с положениями МСФО (IFRS) 3 компания-покупатель должна признавать активы и
обязательства приобретенной компании по справедливой стоимости на дату покупки, для определения
которой международные правила учета разрешают также использовать и методы дисконтирования.
Нематериальные активы приобретенной организации компания-покупатель признает только тогда,
когда они соответствуют определению, раскрытому в МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы", а их
справедливая стоимость может быть надежно оценена.
Признание нематериальных активов базируется на соответствующих критериях:
возможность отделить их от компании и продать, передать, лицензировать, сдать в аренду или
обменять отдельно или вместе с соответствующим контрактом, активом или обязательством;
возникновение нематериального актива из договорных или других юридических прав; возможность
отделить актив от компании или от других прав и обязательств и передать другой компании в данном случае
не учитывается.
Условные обязательства присоединенной компании отражаются в учете отдельно, если их
справедливая стоимость может быть надежно оценена.
В соответствии с МСФО (IFRS) 3 компания, выступающая покупателем в процессе объединения,
должна признавать гудвилл, который образуется на дату покупки в результате объединения компаний.
Оценка гудвилла производится на основе его фактической стоимости, которая определяется как превышение
стоимости объединения бизнеса над долей компании-покупателя в чистых активах приобретенной компании
и рассчитывается исходя из стоимости признанных согласно п. 36 МСФО (IFRS) 3 идентифицируемых
активов, обязательств и условных обязательств.
Существует три подхода к определению стоимости гудвилла:
на основе оценки репутации фирмы;
на базе текущей дисконтированной оценки разности между текущей прибылью и ожидаемой прибылью
после приобретения;
по остаточной стоимости, которая представляет собой превышение стоимости предприятия в целом
над совокупностью оценок его чистых материальных и нематериальных активов.
Величина гудвилла - показатель, определяемый на дату покупки в процессе объединения организаций,
который отражается в балансе отдельной строкой. Он играет важную роль для инвесторов, основная задача
которых контролировать предельный уровень превышения затрат на покупку над стоимостью чистых активов
приобретаемой компании.
Гудвилл, полученный в результате покупки, не должен амортизироваться. Данная величина
подвергается ежегодному (а также чаще, чем один раз в год) тестированию, если определенные события или
изменения свидетельствуют о его обесценении согласно МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов".
С принятием нового МСФО (IFRS) 3 изменился также и порядок отражения отрицательной величины
деловой репутации. Превышение стоимости приобретенных чистых активов над стоимостью покупки
незамедлительно признается в отчете о прибылях и убытках в составе статьи "Прочие доходы".
В связи с этими нововведениями компаниям необходимо произвести корректировки в учете деловой
репутации, которая возникла до введения в действие положений МСФО (IFRS) 3.
Что касается положительной величины деловой репутации, по которой начислялась амортизация до 31
марта 2004 г., компания-покупатель должна:
с начала первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 г., прекратить
амортизировать гудвилл;
в начале первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 г., списать
соответствующую величину накопленной амортизации путем уменьшения на эту сумму балансовой
стоимости гудвилла;
с первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 г., тестировать гудвилл на
предмет возможных убытков от обесценения согласно МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов".
Отрицательную величину деловой репутации, сформировавшуюся до 31 марта 2004 г., компания-
покупатель должна перестать признавать в качестве отрицательного гудвилла, для этого необходимо
скорректировать величину нераспределенной прибыли на начало периода.
Все корректировки должны быть раскрыты в примечаниях к консолидированной отчетности,
представляемой инвесторам материнской компанией группы.
Рассмотрев основополагающие принципы учета процесса объединения бизнеса, раскрытого в МСФО
(IFRS) 3, следует заметить, что инвестор, вкладывая свои средства в другую компанию, может получить не
право контроля, а возможность оказывать существенное влияние на инвестируемую им компанию. В такой
ситуации последняя становится ассоциированной компанией, которая не является для инвестора ни
дочерней, ни совместной.
Учет инвестиций в ассоциированные компании регламентируется МСФО (IAS) 28 "Учет инвестиций в
ассоциированные компании", заменившим с 1 января 2005 г. ранее действовавший МСФО 28. Кроме того,
данный стандарт заменил следующие интерпретации международных стандартов финансовой отчетности,
выпущенные Постоянным комитетом по интерпретациям:
ПКИ-3 "Исключение нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными
компаниями" (Elimination of Unrealised Profits and Losses on Transactions with Associates);
ПКИ-20 "Метод учета по долевому участию - признание убытков" (Equity accounting method - Recognition
of Losses);
ПКИ-33 "Консолидация и метод долевого участия - потенциальные права голоса и распределение
долей участия в собственности" (Consolidation and Equity Method - Potential Voting Rights and Allocation of
Ownership Interests).
Стандарт уточняет тот факт, что инвестиции в ассоциированные компании, на которые инвестор
оказывает существенное влияние, должны отражаться в учете посредством применения метода учета по
долевому участию независимо от того, имеет ли инвестор также иные инвестиционные вложения в дочерние
компании и готовит ли он консолидированную финансовую отчетность. В любом случае инвестор не
применяет метод учета по долевому участию, когда представляемая индивидуальная финансовая
отчетность подготовлена в соответствии с положениями МСФО 27.
Основная цель усовершенствования данного стандарта заключалась в том, чтобы устранить
альтернативы в применении метода долевого участия и в учете инвестиций в ассоциированные компании в
индивидуальной финансовой отчетности. При этом фундаментальный подход, заложенный в основу этого
стандарта, остался неизменным.
В сферу применения МСФО (IAS) 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании" не входит учет
инвестиций, произведенных венчурными компаниями, паевыми фондами, инвестиционными трастами в
ассоциированные компании или совместно контролируемые предприятия с целью их продажи и учитываемых
в соответствии с положениями МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".
Учет инвестиций в ассоциированную компанию не производится посредством применения метода
долевого участия, если:
инвестор находится в полной или частичной собственности дочерней компании другого предприятия и
его собственников, имеющих права голоса, информированных и не возражающих против того, что инвестор
не применяет метод долевого участия;
долговые и долевые инструменты инвестора не участвуют в торгах на публичном рынке (внутреннем
или иностранном, или внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);
инвестор не зарегистрировал и не находится в процессе регистрации своей финансовой отчетности
вместе с комиссией по ценным бумагам или другой регулирующей организацией в целях выпуска
определенного класса инструментов на публичный рынок;
конечная или промежуточная материнская компания инвестора формирует консолидированную
финансовую отчетность, пригодную для общественного пользования и соответствующую международным
стандартам финансовой отчетности.
Российским эквивалентом международного понятия "ассоциированная компания" является "зависимое
общество", определение которого приведено в Гражданском кодексе Российской Федерации и в Законе "Об
акционерных обществах".
Многие процедуры, раскрытые в МСФО (IAS) 28 в отношении применения метода долевого участия,
аналогичны тем, что представлены в МСФО 27. Более того, концептуальные основы процедур, используемых
в учете покупки дочерней компании, лежат в основе учета покупки инвестиций в ассоциированную компанию.
В соответствии с п. 7 МСФО (IAS) 28 существенное влияние, оказываемое на ассоциированную
компанию, возникает тогда, когда инвестор:
сам или через дочерние компании владеет более чем 20% акций ассоциированной компании;
является представителем в совете директоров или аналогичном органе управления ассоциированной
компании;
участвует в выработке деловой политики ассоциированной компании;
участвует в обмене управленческим персоналом;
участвует в крупных операциях с объектом своих инвестиций или предоставляет последнему важную
техническую информацию.
Финансовая отчетность о вложениях инвестора в ассоциированные компании формируется на основе
использования метода долевого участия начиная с момента признания данной инвестиции в качестве
вложения в ассоциированную компанию. Следует отметить, что МСФО (IAS) 28 не требует применения
данного метода к тем ассоциированным компаниям, которые приобретены с целью их дальнейшей
перепродажи. Согласно изменениям, внесенным в стандарт, такая компания должна быть продана в течение
12 месяцев после ее покупки. Иначе у инвестора возникает обязанность применить метод долевого участия
по отношению к ассоциированной компании, на которую он оказывает существенное влияние.
В соответствии с методом учета по долевому участию инвестиции на начальном этапе
рассматриваются по себестоимости, но затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на
признанную долю инвестора в чистой прибыли (убытке) ассоциированной компании. Доходы, которые
формируются благодаря инвестициям в ассоциированные компании, уменьшают балансовую стоимость
вложений инвестора.
Инвестиции в каждую ассоциированную компанию отражаются в финансовой отчетности инвестора
отдельно и рассматриваются как долгосрочные. Инвестиционные вложения в убыточные ассоциированные
компании уменьшаются до нулевого значения их суммы.
Метод долевого участия прекращает свое действие тогда, когда инвестор перестает оказывать
существенное влияние на объект своих вложений.
Учетная политика инвестора должна полностью соответствовать учетной политике ассоциированных
компаний. В соответствии с МСФО (IAS) 28 инвестору необходимо корректировать похожие показатели
финансовой отчетности ассоциированной компании с тем, чтобы последние соответствовали положениям
единой учетной политики, разработанной инвестором. При этом следует заметить, что если финансовая
отчетность десоциированной компании, по отношению к которой инвестор применяет метод долевого
участия, подготовлена на отчетную дату, отличную от отчетной даты финансовой отчетности инвестора, то
согласно МСФО (IAS) 28 эта разница не должна превышать трех месяцев.
Разница, возникающая между затратами инвестора и справедливой стоимостью доли
идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств ассоциированной компании, именуемая
гудвиллом, отражается в учете инвестора в соответствии с положениями МСФО (IFRS) 3 "Объединения
бизнеса".
Доля инвестора в прибылях и убытках ассоциированных компаний отражается отдельной строкой в
отчете о прибылях и убытках, входящем в состав его финансовой отчетности. В случае если
ассоциированная компания выпускала кумулятивные привилегированные акции, компания-инвестор
рассчитывает свою долю прибылей и убытков после ее корректировки на сумму дивидендов по таким
акциям.
Согласно положениям пп. 33, 34 МСФО (IAS) 28, если существуют признаки возможного обесценения
инвестиций в ассоциированную компанию, компании-инвестору необходимо применить требования МСФО
(IAS) 36 "Обесценение активов" (Impairment of Assets). При этом гудвилл, включенный в балансовую
стоимость инвестиций в ассоциированную компанию, не тестируется отдельно. Вместо этого производится
тестирование на обесценение общей балансовой суммы инвестиций путем сопоставления их возмещаемой и
балансовой сумм.
Таким образом, международные стандарты МСФО (IFRS) 3 И МСФО (IAS) 28 определяют порядок
учета объединения бизнеса методом покупки и методом долевого участия соответственно и их влияние на
первичную и последующую консолидацию отчетности объединения. Параллельно с этим существует еще
один специфический порядок учета - это учет инвестиций в совместную деятельность, который
регламентируется отдельным стандартом МСФО (IAS) 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной
деятельности", заменившим с 1 января 2005 г. прежний МСФО (IAS) 31.
МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность" заменил с 1 января
2005 г. МСФО (IAS) 27 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании"
(Consolidated Financial Statements and Accounting for Investments in Subsidiaries), а также ПКИ-33
"Консолидация и метод долевого участия - потенциальные права голоса и распределение долей участия в
собственности".
МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность" применяется для:
подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности групп компаний, находящихся
под контролем материнской компании;
учета инвестиций в дочерние компании, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные
компании в том случае, когда компания решает добровольно или должна в обязательном порядке по
требованию местных регулирующих органов представлять индивидуальную финансовую отчетность.
Данный стандарт основывается на таких понятиях, как материнская и дочерняя компании, группа
компаний, контроль, доля меньшинства, консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность.
Переработанный МСФО (IAS) 27 расширяет трактовку понятия дочерней компании, которая может
также представлять собой отдельную организацию, такую, как партнерство или товарищество,
контролируемое другой компанией (известной как материнская компания).
Этот стандарт раскрывает также содержание индивидуальной финансовой отчетности,
представляемой материнской компанией, инвестором ассоциированной компании или участником совместно

<< Пред. стр.

стр. 6
(общее количество: 23)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>