<< Пред. стр.

стр. 39
(общее количество: 53)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

• учет операций по приобретению и реализации ценных бумаг;
• учет затрат, включаемых в издержки;
• учет процентов (доходов) по облигациям;
• особенности создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги;
• учет отдельных операций инвестиционных фондов.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг вынуждены рассчитывать себестоимость
реализованных и выбывших ценных бумаг в соответствии с учетной политикой одним из следующих
методов оценки:
• по средней себестоимости (AVCO),
• по себестоимости первых по времени закупок (FIFO),
• по себестоимости последних по времени закупок (LIFO).
Современными правилами учета установлен порядок отражения в бухгалтерском учете организаций-
инвесторов операций с государственными ценными бумагами. В связи с этим организация учета опера-
300
ций с государственными краткосрочными облигациями, облигациями внутреннего валютного займа,
облигациями федеральных займов и муниципальными облигациями является составной частью
бухгалтерского учета операций с ценными бумагами.
Бухгалтерский учет корпоративных ценных бумаг основан на правилах организации учета операций с
ценными бумагами, выполняемых эмитентами и инвесторами с использованием общепринятых правил,
принципов и особенностей ведения такого рода работ. Организация бухгалтерского учета с
корпоративными ценными бумагами предусматривает его осуществление как у эмитентов, так и у
инвесторов. Цель эмитента — формирование уставного капитала, а инвестора — получение дохода от
владения ценными бумагами. Учетные операции отражают движение средств предприятий в связи с
приобретением и реализацией акций, облигаций, векселей, сберегательных и депозитных сертификатов.
Особого внимания заслуживают учетные операции в паевых инвестиционных фондах. Они в
основном связаны с учетом операций с размещением паев, учетом операций по приобретению,
реализации и прочим выбытием имущества (в том числе ценных бумаг паевого инвестиционного
фонда), отражением курсовой разницы по валютным счетам и операциям, произведенным в
иностранной валюте в счет имущества фонда, учетом дивидендов, процентов, доходов, получаемых по
ценным бумагам паевым инвестиционным фондом, учетом издержек фонда и определением состава
затрат фонда.
9.1. Основы организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности операций с ценными
бумагами
Общие требования к организации бухгалтерского учета операций с ценными бумагами
Государственными органами управления выработаны нормативные акты, регулирующие вложения
средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги. В бухгалтерском учете этих организаций
приобретение ценных бумаг рассматривается как финансовые вложения.
Учет приобретенных ценных бумаг
Для учета приобретенных ценных бумаг используют счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения»
в том случае, когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены
с намерением получать доходы по ним более одного года. Если установленный срок их погашения не
превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы более одного года,
необходимо пользоваться счетом 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
Кроме того, установлено, что финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме
фактических затрат для инвестора, фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены
ценные бумаги;
• расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг
до принятия их к бухгалтерскому учету;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации
используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».
Если организация, приобретая ценные бумаги, перечислила денежные средства продавцу, то в
бухгалтерском учете эта операция сопровождается следующей записью:
Д счета 08 «Капитальные вложения» — К счета 51 «Расчетный счет», субсчет «Вложения в ценные
бумаги».
Точно такие же проводки в бухгалтерском учете выполняются при перечислении денежных средств за
информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредническим организациям.
При получении организацией документов, подтверждающих ее права на ценные бумаги, в
бухгалтерском учете выполняется проводка с использованием счетов 06 «Долгосрочные финансовые
вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вложения»:
Д счета 06 (58) — К счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — на сумму фактических затрат
по приобретению ценных бумаг.

301
Если в отчетном году организация не получила подтверждающие Документы на приобретенные
ценные бумаги, то сумма затрат на их приобретение остается на субсчете «Вложения в ценные бумаги»
счета 08 «Капитальные вложения».
В дополнение следует отметить, что если организация для приобретения ценных бумаг привлекала
заемные средства, например кредит, то расходы по уплате процентов за пользование кредитом до
принятия ценных бумаг на учет также относятся на фактические затраты по покупке ценных бумаг.
Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:
Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 90 (92) — начислены проценты по
кредиту до принятия ценных бумаг к учету;
Д счета 81 (88) — К счета 90 (92) — начислены проценты по кредиту после принятия ценных бумаг к
учету;
Д счета 90 (92) — К счета 51 — произведена уплата процентов по кредиту.
Правила ведения Книги учета ценных бумаг
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг,
которая имеет следующие обязательные реквизиты:
• наименование эмитента;
• номинальная стоимость ценной бумаги;
• покупная стоимость;
• номер, серия и другие реквизиты ценной бумаги;
• общее количество;
• дата покупки;
• дата продажи.
Книга учета ценных бумаг должна находиться в надлежащем порядке, и к ее содержанию
предъявляются следующим требования:
• Книга должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и
главного бухгалтера, страницы пронумерованы;
• исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и
главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений;
• при ведении Книги с использованием компьютера итоговая информация может формироваться в
виде документа на машинных носителях (можно просто в текстовом файле). Распечатка информации
с машинописных носителей должна осуществляться по мере необходимости или по требованию
органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации
(прежде всего налоговой инспекции), суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год;
• ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель
организации.
Порядок создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
Организации имеют право создавать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. На практике
использование этого права выглядит следующим образом.
Резерв может создаваться только по вложениям в акции и иные ценные бумаги других организаций,
которые котируются на бирже или на специальных аукционах, если их котировка регулярно публи-
куется. При составлении годового бухгалтерского баланса результаты отражаются по рыночной
стоимости, если на конец года она ниже балансовой. При этом корректировка производится на сумму
резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов
организации в конце отчетного года.
Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражается по дебету счета 80
«Прибыли и убытки» и кредиту счета 82 «Оценочные резервы», субсчет «Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги». Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг,
котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.
При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее
были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 «Оценочные резервы»
в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки». Аналогичная запись делается при списании с
баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет
по субсчету «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждой ценной бумаге.
302
Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные
бумаги, этот резерв в какой-либо части не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются
при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации
соответствующего года. Таким образом:
• создание или увеличение резервов сопровождается проводкой:
Дебет счета 80 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 82 «Оценочные резервы», субсчет «Резервы
под обесценение вложений в ценные бумаги»;
• в годовом отчете стоимость ценных бумаг, котирующихся на бирже, отражается по рыночной
стоимости, равной стоимости вложений в ценные бумаги за минусом резерва под обесценение
вложений в ценные бумаги; при этом проводки по счетам 06 и 58 не производятся;
• сумма созданного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги для организаций не
уменьшает налогооблагаемую величину прибыли;
• при повышении на конец года рыночной стоимости ценных бумаг, под которые в свое время были
созданы резервы, или при списании их с баланса при продаже величина резервов уменьшается; при
этом делается соответствующая запись: Дебет счета 82 «Оценочные резервы», субсчет «Резервы под
обесценение вложений в ценные бумаги» — Кредит счета 80 «Прибыли и убытки».
Особенности создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
Профессиональные участники отражают в квартальной и годовой бухгалтерской отчетности ценные
бумаги других организаций, приобретенные как для собственных нужд, так и для перепродажи,
котировки которых регулярно публикуются, по рыночной цене, если она ниже балансовой стоимости.
Ниже перечислены особенности создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
1. Если рыночная цена приобретенных ценных бумаг, независимо от целей покупки, ниже их
балансовой стоимости, то при наличии котировки необходимо отражать их в бухгалтерской отчетности.
2. Если по одной и той же ценной бумаге на дату составления бухгалтерской отчетности сделки
совершались через двух или более организаторов торговли, то профессиональные участники вправе
самостоятельно выбрать курс ценной бумаги для отражения стоимости собственных вложений.
3. Корректировка балансовой стоимости ценных бумаг других организаций, приобретенных для
различных целей, производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, образуе-
мого за счет прибыли.
4. Резервы под обесценение ценных бумаг не создаются по ценным бумагам, подлежащим
переоценке.
9.2. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами профессиональных участников рынка
ценных бумаг
Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды, выполняя операции с
ценными бумагами, используют общеизвестные приемы и методы бухгалтерского учета и отражают их
результаты в бухгалтерской отчетности.
Нормативное регулирование ведения бухгалтерского учета профессиональными участниками рынка
ценных бумаг и инвестиционными фондами опирается на систему законодательных актов, в которую
входят Федеральные законы «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и «О рынке
ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ, Правила отражения профессиональными участниками
рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с
ценными бумагами и другие документы. На этой основе сформирована своеобразная концепция
организации бухгалтерского учета профессиональных участников рынка ценных бумаг и
инвестиционных фондов.
Целью бухгалтерского учета, выполняемого профессиональными участниками рынка ценных бумаг и
инвестиционными фондами, является формирование информации для внутренних и внешних поль-
зователей, в состав которой входят сведения о финансовом положении и результатах производственно-
хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных
бумаг и инвестиционными фондами выполняется с применением общих правил ведения бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности. Вместе с тем он имеет специфические особенности в организации
учета операций по приобретению и реализации ценных бумаг, учета затрат, включаемых в издержки,

303
учета процентов (доходов) по облигациям. Особенности имеет и порядок создания резервов под
обесценение вложений в ценные бумаги, а также учет отдельных операций инвестиционных фондов.
Общие положения организации бухгалтерского учета профессиональными участниками рынка
ценных бумаг
Построение и организация функционирования бухгалтерского учета профессиональными
участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами основаны на принципах
имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации и временной
определенности фактов хозяйственной деятельности.
Принцип имущественной обособленности предусматривает, что имущество и обязательства
организации учитываются отдельно от имущества и обязательств собственников этой организации.
Принцип непрерывности деятельности организации дает основание рассчитывать, что организация
будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необхо-
димость ликвидации или существенного сокращения деятельности, а следовательно, обязательства
будут погашаться своевременно и полностью в установленном порядке.
Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности требует того, чтобы
выбранная организацией учетная политика применялась бы последовательно — от одного отчетного
года к другому, в рамках одной организации, а также группой взаимосвязанных организаций.
Организация бухгалтерского учета предъявляет определенные требования к содержанию
информации. Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в
бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. В связи с этим к информации
предъявляется ряд требований.
Во-первых, информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям,
своевременной, надежной и сопоставимой.
Во-вторых, информация о финансовом положении организации должна быть основана на
характеристике таких элементов, как имущество, кредиторская задолженность и капитал.
В-третьих, информация должна быть представлена в виде бухгалтерских документов, выполненных
на основе техники двойной записи, а также отчетов о прибылях и убытках, движении денежных средств,
бухгалтерском балансе.
Учет операций по приобретению и реализации ценных бумаг
Основу «производственно-хозяйственной» деятельности профессиональных участников рынка
ценных бумаг, таких, как брокер, дилер, составляют приобретение и реализация ценных бумаг.
Приобретение ценных бумаг может производиться в виде финансовых вложений с целью получения
инвестиционного дохода или с целью их перепродажи и получения дохода от реализации.
Учет операций по приобретению, реализации и иному выбытию ценных бумаг производится на дату
свершения события и перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии с порядком,
установленным Федеральным законом «О рынке ценных бумаг». С этой целью в зависимости от
ситуации используются следующие счета бухгалтерского учета: счет 06 «Долгосрочные финансовые
вложения» и счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
При организации бухгалтерского учета по счетам 06 и 58 должен обеспечиваться раздельный учет
ценных бумаг, приобретенных как финансовые вложения для собственных нужд с целью получения ин-
вестиционного дохода, так и для их перепродажи с целью получения дохода от реализации. На этом
основании в организации учет ценных бумаг ведется и по счету 06 «Долгосрочные финансовые
вложения» и по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
При этом те ценные бумаги, которые приобретаются с целью получения инвестиционного дохода,
должны приниматься к учету в сумме фактических затрат на приобретение и отражаться по дебету счета
06 «Долгосрочные финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или
расчетов. Данная операция сопровождается следующей записью в журнале учета операций, связанных с
покупкой ценных бумаг:

Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета
дебет кредит


304
Приобретены ценные бумаги с целью получения 06 «Долгосрочные 76 «Расчеты с разными кредиторами и
инвестиционного дохода финансовые дебиторами» или 51 «Расчетный счет»
вложения»

Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, принимаются к учету в
сумме фактических затрат на приобретение по дебету счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения»
в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. Выполняя операции такого
характера, необходимо иметь в виду следующее.
Если стоимость ценных бумаг, учтенных на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения»,
выражена в иностранной валюте, то возникает необходимость пересчета ее в рубли. Пересчет стоимости
ценных бумаг, выраженной в иностранной валюте, производится по курсу, установленному
Центральным банком РФ на дату совершения операции с этими ценными бумагами, а также отдельно на
дату составления бухгалтерской отчетности и сопровождается следующей записью:

Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
Приобретены ценные бумаги с целью получения дохода от 58 «Краткосрочные 76 «Расчеты с разными
их реализации финансовые кредиторами и дебиторами»
вложения» или 51 «Расчетный счет»


Для профессиональных участников и инвестиционных фондов действующими правилами отражения
в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами предусмотрено производить пере-
оценку вложений в ценные бумаги, котировки которых регулярно публикуются в печати. Чтобы
пояснить практику применения этого правила, необходимо установить некоторые понятия, например,
что мы будем понимать под котировкой ценных бумаг и их рыночной ценой.
Под котировкой понимается объявленное участником торговли в соответствии с правилами
организатора торговли предложение на покупку или предложение на продажу ценных бумаг. Техника
переоценки вложений в ценные бумаги в соответствии с данным определением выглядит следующим
образом. Переоценка вложений в ценные бумаги производится на дату совершения операции с ценными
бумагами, а также на последний календарный день отчетного периода путем умножения количества
ценных бумаг, находящихся в портфеле, на их рыночную цену.
Под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена (курс) одной ценной бумаги по сделкам,
совершенным в течение торгового дня через организатора торговли.
В ряде случаев переоценка вложений в ценные бумаги требует соблюдения определенных условий.
Если, например, по одной и той же ценной бумаге на дату переоценки сделки совершались через двух
или более организаторов торговли, то для расчета собственных вложений профессиональные участники
вправе самостоятельно выбрать курс ценной бумаги.
В другом случае, если организации, производящие переоценку вложений в ценные бумаги,
осуществляют пересчет рыночной цены, выраженной в иностранной валюте, в рубли, то на дату
проведения этой операции используется курс, установленный Центральным банком РФ для
иностранной валюты по отношению к рублю.
Переоценка отражается в бухгалтерском учете в зависимости от сложившейся ситуации путем
увеличения или уменьшения балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции со счетом 80
«Прибыли и убытки», субсчет «Прибыли и убытки от переоценки финансовых вложений»:

Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
Увеличение балансовой стоимости ценных 06 «Долгосрочные финан- 80 «Прибыли к убытки от
бумаг в результате переоценки вложений в совые вложения» или 58 переоценки финансовых
ценные бумаги «Краткосрочные финансовые вложений»
вложения»
Уменьшение балансовой стоимости ценных 80 «Прибыли и убытки от 06 «Долгосрочные финансовые
бумаг в результате переоценки вложений в переоценки финансовых вложения» или 58 «Краткосрочные
ценные бумаги вложений» финансовые вложения»


305
Выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, отражается по кредиту
счета 46 «Реализация продукции, работ, услуг» в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, приобретенных с целью получения
инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 48 «Реализация прочих активов» в
корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов:

Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
Получена выручка от реализации ценных 76 «Расчеты с разными 46 «Реализация продукции,
бумаг, приобретенных для перепродажи кредиторами и дебиторами» работ,

Получена выручка от реализации ценных 76 «Расчеты с разными 48 «Реализация прочих
бумаг, приобретенных с целью получения кредиторами и дебиторами» активов»
инвестиционного дохода


Расчет себестоимости реализованных ценных бумаг
Себестоимость реализованных и выбывших ценных бумаг определяется в соответствии с учетной
политикой.
Профессиональные участники и инвестиционные фонды, производящие переоценку вложений в
ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости. Приведем пример, поясняющий
применение метода средней себестоимости в интерпретации, рекомендованной Федеральной комиссией
по рынку ценных бумаг.
Метод средней себестоимости
Метод средней себестоимости (Average Cost, или AVCO) предусматривает расчет себестоимости
реализованных ценных бумаг путем умножения их количества на среднюю себестоимость одной ценной
бумаги данного вида.
Средняя себестоимость ценной бумаги рассчитывается как частное от деления ее себестоимости на
их количество. Соответственно рассчитывается себестоимость всех остальных ценных бумаг, находя-
щихся в инвестиционном портфеле организации.
Алгоритм расчета себестоимости реализованных ценных бумаг методом средней себестоимости
выглядит следующим образом. Сначала рассчитывается средняя себестоимость одной ценной бумаги,
затем себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца, и в итоге получаем себестоимость
реализованных или выбывших ценных бумаг.
Исходные данные для расчета себестоимости реализованных ценных бумаг одного вида методом
средней себестоимости представлены в табл. 9.1.

Таблица 9.1. Данные для расчета себестоимости ценных бумаг методом средней себестоимости

Остаток Приход Расход Остаток
на Коли- Цена за Сумма, Коли- Цена за Сумма, млн Количество Цена за ед., Сумма,
чество ед., тыс. млн чество ед., тыс. руб. тыс. руб. млн руб.
руб. руб. руб.
1-е
число 100 100 10,0 - - - 100 100 10,0
10-е 50 100 5,0 60 6,0 90
15-с 60 110 6,6 100 11,0 50
20-с 80 120 9,6 - - - 130
Итого 290 - 31,2 160 107,6 17,2 130 107,6 14,0

Приведем пример расчета по исходным данным табл. 9.1.
1. Средняя себестоимость одной ценной бумаги:
(10,0 + 5,0 + 6,6 + 9,6) млн руб.: 290 = 107,6 тыс. руб.
2. Себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:
306
130 ? 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн руб.
3. Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг:
31,2 млн руб. - 14,0 млн руб. = 17,2 млн руб. или
160 ? 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн руб.
Таким образом, себестоимость реализованных ценных бумаг, вычисленная методом средней
себестоимости, равна 17,2 млн руб.
Этот метод можно также применять для расчета себестоимости на каждую дату выбытия ценных
бумаг в течение месяца, используя его для оценки остатка ценных бумаг на дату предшествующей
операции. Такой метод получил название метода скользящей средней себестоимости и довольно
распространен в бухгалтерском учете и хозяйственной практике.
Однако известны и другие методы оценки себестоимости, на которые следует обратить внимание, в
частности методы расчета по себестоимости первых по времени закупок ценных бумаг (FIFO) и по
себестоимости последних по времени закупок ценных бумаг (LIFO).
Метод FIFO
Метод FIFO (First In First Out - FIFO) предусматривает, что себестоимость списываемых ценных
бумаг принимается в сумме, равной себестоимости первых приобретенных аналогичных ценных бумаг.
Оценка ценных бумаг по методу FIFO основана на допущении, что ценные бумаги продаются в
течение месяца в последовательности их приобретения и поступления к учету. При этом ценные бумаги,
первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени
приобретения ценных бумаг с учетом себестоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При
применении этого метода оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится
по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости реализации
(выбытия) ценных бумаг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения ценных бумаг.
Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы
себестоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и себестоимости поступивших за месяц ценных
бумаг себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.
Алгоритм расчета себестоимости реализованных ценных бумаг методом FIFO выглядит следующим
образом. Сначала рассчитывают себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из себе-
стоимости последних поступивших ценных бумаг. Далее рассчитывается себестоимость реализованных
(выбывших) ценных бумаг, а потом себестоимость единицы реализованных (выбывших) ценных бумаг.
Приведем пример расчета себестоимости реализованных ценных бумаг методом FIFO, исходные
данные для которого представлены в табл. 9.2.

Таблица 9.2. Данные для расчета себестоимости ценных бумаг методом FIFO

Остаток на Приход Расход Остаток
Коли- Цена за Сумма, Коли- Цена за Сумма, млн Коли- Цена за Сумма,
чество ед., тыс. млн руб. чество ед., тыс. руб. чество ед., тыс. млн руб.
руб. руб. руб.
1-е число 100 100 10,0 - - - 100 100 10,0
10-е 50 100 5,0 60 100 6,0 90 100 9,0
15-е 60 110 6,6 100 110 11,0 50 110 5,5
20-е 80 120 9,6 - - - 130 - -
Итого 290 107,6 31,2 160 100,6 16,1 130 116,2 15,1

1. Себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из себестоимости по последним
поступлениям:
(80 120 тыс. руб.) + (50 ?? 110 тыс. руб.) = 15,1 млн руб.
2. Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг.
31,2 млн руб. — 15,1 млн руб. = 16,1 млн руб.
3. Себестоимость единицы реализованных (выбывших) ценных бумаг:
16,1 млн руб.: 160 = 100,6 тыс. руб.



307
Этот метод, так же как и метод AVCO, для расчета себестоимости ценных бумаг можно применять в
течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг, используя оценку их остатка, определенную по
методу FIFO на дату предшествующей операции.
Метод LIFO
Метод LIFO (Last In First Out — LIFO) предусматривает, что себестоимость реализованных
(выбывших) ценных бумаг принимается в сумме, равной себестоимости последних приобретенных
аналогичных ценных бумаг.
Оценка ценных бумаг методом LIFO основана на допущении, что ценные бумаги, первыми
поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретения.
При применении этого метода оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца,

<< Пред. стр.

стр. 39
(общее количество: 53)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>