<< Пред. стр.

стр. 40
(общее количество: 53)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости
реализации (выбытия) ценных бумаг учитывается себестоимость последних по времени приобретения.
Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы
себестоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и себестоимости поступивших за месяц ценных
бумаг себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.
Алгоритм расчета себестоимости реализованных ценных бумаг методом LIFO имеет следующий вид.
Сначала рассчитывается себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из затрат по
первым поступившим ценным бумагам. Далее рассчитывается себестоимость реализованных
(выбывших) ценных бумаг, а потом себестоимость единицы реализованных (выбывших) ценных бумаг.
Приведем пример расчета себестоимости реализованных ценных бумаг методом LIFO, исходные
данные для которого представлены в табл. 9.3.

Таблица 9.3. Данные для расчета себестоимости ценных бумаг методом LIFO

Остаток Приход Расход Остаток
на Коли- Цена за Сумма, Коли- Цена за Сумма, Коли- Цена за Сумма, млн
чество ед., тыс. млн руб. чество ед., тыс. млн руб. чество ед., тыс. руб.
руб. руб. руб.
1-е число 100 100 10,0 - - - 100 100 10,0

10-е 50 100 5,0 60 100 6,0 90 100 9,0
15-е 60 110 6,6 100 110 11,0 50 120 5,5
20-е 80 120 9,6 - - - 130 120 15,6
Итого 290 107,6 31,2 160 113,8 18,2 130 116,2 13,0

1. Себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из затрат по первым поступлениям:
(100 ? 100 тыс. руб.) + (30 ? 100 тыс. руб.) = 13,0 млн руб.
2. Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг:
31,2 млн руб. — 13,0 млн руб. = 18,2 млн руб.
3. Себестоимость единицы реализованных (выбывших) ценных бумаг:
18,2 млн руб.: 160 = 113,8 тыс. руб.
Этот метод, так же как и два предыдущих, можно применять в течение месяца на каждую дату
выбытия ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по методу LIFO, на дату
предшествующей операции, используя так называемый метод скользящей LIFO.
Очень важно то, что в течение отчетного периода используется один из названных методов оценки. В
случае последующего изменения метода оценки причины этих изменений, а также оценка последствий
их в стоимостном выражении подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Учет затрат, включаемых в издержки профессиональными участниками рынка ценных бумаг и
инвестиционными фондами
Затраты профессиональных участников и инвестиционных фондов, включаемые в издержки,
связанные с их образованием:
• плата за регистрацию проспекта эмиссии;
• государственная пошлина за регистрацию;
• единовременный сбор за выдачу долгосрочных лицензий;
308
• стоимость приобретения бланков (сертификатов) акций при их выпуске
• включаются в состав нематериальных активов и называются организационными расходами.
Перечисленные затраты по правилам бухгалтерского учета принято отражать по дебету счета 04
«Нематериальные активы» (рис. 9.1).
В практике бухгалтерского учета в установленном порядке равномерно и ежемесячно осуществляется
перенос стоимости нематериальных активов на издержки путем начисления амортизации по нормам,
определяемым самой организацией исходя из срока полезного использования нематериальных активов.
Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортиза-
ции по ним устанавливаются в расчете на десять лет, но не более «срока жизни» организации.




Рис. 9.1. Формирование счета 04 «Нематериальные активы» у профессиональных участников рынка ценных бумаг

Затраты, связанные с деятельностью профессиональных участников и инвестиционных фондов,
отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (рис. 9.2).




Рис. 9.2. Формирование счета 26 «Общехозяйственные расходы» у профессиональных участников рынка ценных бумаг

Вышеперечисленные затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно
списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции, работ, услуг».
Затраты, связанные с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных с целью получения
инвестиционного дохода, в том числе расходы на оплату услуг депозитария, регистратора, отражаются
по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или
расчетов. В свою очередь, учет затрат на выплату комиссионных и вознаграждение посреднику при
реализации и прочем выбытии ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного
дохода, ведется по дебету счета 48 «Реализация прочих активов»:

Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
Сумма затрат, связанных с обслуживанием Счет 26 «Общехозяй- 76 «Расчеты с разными
ценных бумаг, приобретенных с целью ственные расходы» кредиторами и дебиторами» или 51
дальнейшей реализации «Расчетный счет»




309
Сумма затрат, связанных с обслуживанием 80 «Прибыли и убытки» 76 «Расчеты с разными кредитора-
цепных бумаг, приобретенных с целью получения ми и дебиторами» или 51
инвестиционного дохода, в т.ч. расходы на оплату «Расчетный счет»
услуг депозитария и регистратора
Сумма затрат па выплату комиссионных и 48 «Реализация прочих 76 «Расчеты с разными
вознаграждение посреднику при реализации активов» кредиторами и дебиторами» или 51
ценных бумаг, приобретенных с целью даль- «Расчетный счет»
нейшей реализации

Из приведенных примеров корреспонденции счетов, применяемых при отражении затрат на покупку
и обслуживание ценных бумаг в зависимости от целей приобретения их профессиональными участ-
никами рынка ценных бумаг, можно сделать следующие выводы:
1. Организации должны обеспечить раздельный учет ценных бумаг в зависимости от целей их
приобретения.
2. Переоценка вложений в ценные бумаги производится на дату совершения операции с ценными
бумагами, а также на последний календарный день отчетного периода.
3. Себестоимость реализованных или выбывших ценных бумаг определяется в соответствии с
учетной политикой одним из методов: AVCO, FIFO, LIFO.
4. Затраты, связанные с образованием юридического лица, отражаются по дебету счета 04
«Нематериальные затраты».
5. Затраты, связанные с деятельностью профессиональных участников и инвестиционных фондов,
отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Учет процентов (доходов) по облигациям
Профессиональные участники рынка ценных бумаг имеют право совершать операции с различными
видами ценных бумаг. В частности, если при приобретении облигаций в их стоимость включается часть
процента или дохода, начисленного с момента его последней выплаты, то в случае необходимости его
выделения в бухгалтерском учете производятся соответствующие записи. Например, по дебету счетов
06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет
«Облигации» (на сумму покупной стоимости облигаций, уменьшенной на величину оплаченного
процента или дохода), субсчет «Средства полученные и затраты произведенные по облигационным
процентам (доходам)» (на сумму оплаченного процента или дохода, причитающегося к получению на
момент приобретения облигации) и кредиту соответствующих счетов учета денежных средств или
расчетов.
Организации, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, отражают отдельно сумму
оплаченного процента или дохода, причитающегося к получению на момент приобретения облигации,
только в том случае, если котировки данных облигаций не включают в себя сумму процента или дохода,
начисленного с момента его последней выплаты.
Получение процентов при наличии по данным облигациям уплаченного процента отражается по
дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту счетов 06 «Долгосрочные финансовые
вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет «Средства полученные и затраты
произведенные по облигационным процентам (доходам)».
В случае реализации или погашения облигаций при наличии по данным облигациям уплаченного
процента суммы процентов, начисленные с момента их последней выплаты до момента реализации (по-
гашения) облигации, отражаются по кредиту счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58
«Краткосрочные финансовые вложения», субсчет «Средства полученные и затраты произведенные по
облигационным процентам (доходам)» в корреспонденции со счетами реализации.
Разница между полученным и уплаченным процентом по каждому отдельному выпуску облигации
подлежит списанию со счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные фи-
нансовые вложения», субсчет «Средства полученные и затраты произведенные по облигационным
процентам (доходам)» на счет 80 «Прибыли и убытки» в день реализации или погашения облигации
либо выплаты процента по данной облигации.
Начисление процентов по облигациям при отсутствии по ним уплаченного процента отражается в
бухгалтерском учете записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб-
счет «Проценты (доходы) по облигациям» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

310
Получение процентов отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «Проценты (доходы) по облигациям» в корреспонденции со счетами учета
денежных средств.
В случае реализации или погашения облигации суммы процентов, начисленные с момента их
последней выплаты до момента реализации или погашения облигации, списываются с кредита счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты (доходы) по облигациям» в дебет
счетов реализации.
Ниже приведены примеры корреспонденции счетов бухгалтерского баланса, поясняющие порядок
учета процентов или доходов по облигациям, получаемых профессиональными участниками рынка цен-
ных бумаг и инвестиционными фондами:

Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
Сумма покупной стоимости облигации, уменьшенная на 06, 58, субсчет «Обли- 76 «Расчеты с разными
величину оплаченного проценты или дохода гации» кредиторами и дебито-
рами» или 51 «Расчет-
ный счет»
Сумма оплаченного процента или дохода, причитающегося 06, 58, субсчет «Средства 76 «Расчеты с разными
к получению на момент приобретения облигации полученные и затраты кредиторами и дебито-
произведенные по рами» или 51 «Расчет-
облигационным процентам ный счет»
(доходам)»
Получена сумма процентов (доходов) при наличии по 51 «Расчетный счет» 06,58
данным облигациям уплаченного процента (дохода)
Сумма процентов (доходов), начисленных с момента их 46 «Реализация про- 06, 58, субсчет
последней выплаты до момента реализации (погашения) дукции, работ, услуг» или «Средства полученные
облигации при реализации (погашении) облигаций, по 48 «Реализация прочих и затраты
которым был уплачен процент (доход) активов» произведенные по обли-
гационным процентам
(доходам)»
Разница между полученным и уплаченным процентом 06, 58, субсчет «Средства 80 «Прибыли и убытки»
(доходом) по каждому отдельному выпуску облигации в полученные и затраты
день реализации (погашения) облигации или выплаты произведенные по
процента (дохода) поданной облигации облигационным процентам
(доходам)»
Начислены проценты (доходы) по облигациям при 76 «Расчеты с разными 80 «Прибыли и убытки»
отсутствии поданным облигациям уплаченного процента кредиторами и дебито-
(дохода) рами», субсчет «Проценты
(доходы) по облигациям»
Получены проценты (доходы) поданным облигациям 51 «Расчетный счет» 76 «Расчеты с разными
кредиторами и дебито-
рами», субсчет
«Проценты, (доходы) по
облигациям»

Предложенный порядок учета процентов (доходов) по облигациям отражает существо реальных
инвестиционных операций профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных
фондов.
Учет отдельных операций инвестиционных фондов
Учет отдельных операций инвестиционных фондов связан с формированием уставного капитала,
оплатой акционерами собственной доли в уставном капитале, учетом неоплаченных акций, реализацией
акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, увеличением и уменьшением уставного
капитала, начислением дивидендов по акциям.
Формирование уставного капитала. Уставный капитал инвестиционного фонда может быть
сформирован путем оплаты акций денежными средствами и иным имуществом.


311
Уставный капитал инвестиционного фонда формируется в пределах объявленного уставного капитала
фонда по мере поступления денежных средств и иного имущества в установленном порядке в оплату
акций инвестиционного фонда его учредителями и акционерами.
При поступлении денежных средств и иного имущества в счет оплаты стоимости акций делаются
записи по кредиту счета 85 «Уставный капитал» и дебету соответствующих счетов учета денежных
средств и имущества.
Величина объявленного уставного капитала согласно учредительным документам инвестиционного
фонда на начало и конец отчетного периода показывается справочно по специально вписываемой строке
в балансе инвестиционного фонда.
Учет неоплаченных акций инвестиционного фонда ведется по их номинальной стоимости на
забалансовом счете «Неоплаченные акции инвестиционного фонда».
При реализации акций инвестиционного фонда по цене, превышающей их номинальную стоимость,
сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью (эмиссионный доход) учитывается по
кредиту счета 87 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход».
Увеличение уставного капитала. Увеличение уставного капитала инвестиционного фонда может
осуществляться путем размещения дополнительных (в том числе конвертируемых) акций
инвестиционного фонда среди своих акционеров, а также путем увеличения номинальной стоимости
акций в зависимости от источников такого увеличения и отражается по кредиту счета 85 «Уставный
капитал» в корреспонденции:
• со счетом 87 «Добавочный капитал», если увеличение уставного капитала производится за счет
средств, полученных от продажи собственных акций сверх их номинальной стоимости (эмисси-
онного дохода), а также средств, полученных от переоценки основных средств;
• со счетом 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», если увеличение уставного
капитала производится за счет нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;
• со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», если увеличение
уставного капитала производится за счет дивидендов, которые начислены, но не выплачены и могут
использоваться для капитализации с согласия акционеров.
Уменьшение уставного капитала инвестиционного фонда. Уменьшение уставного капитала
инвестиционного фонда может осуществляться двумя способами: путем снижения номинальной
стоимости размещенных акций и путем выкупа собственных акций у акционеров.
В случае уменьшения уставного капитала инвестиционного фонда путем снижения номинальной
стоимости размещенных акций на соответствующую сумму делается запись по дебету счета 85
«Уставный капитал» и кредиту счета 87 «Добавочный капитал».
Операции по выкупу инвестиционным фондом открытого типа собственных акций у своих
акционеров в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
• по дебету счета 85 «Уставный капитал» и кредиту счетов учета денежных средств на сумму
номинальной стоимости акций, если выкупная стоимость акций фонда равна их номинальной
стоимости;
• по кредиту счетов учета денежных средств (на сумму выкупной стоимости выкупленных акций) и
дебету счетов 85 «Уставный капитал» (на сумму номинальной стоимости выкупаемых акций) и учета
собственных источников (на сумму превышения выкупной стоимости акций над их номинальной
стоимостью), если выкупная стоимость акций превышает их номинальную стоимость;
• по дебету счета 85 «Уставный капитал» (на сумму номинальной стоимости выкупаемых акций), а
также кредиту счетов учета денежных средств (на сумму выкупной стоимости акций) и счета 80
«Прибыли и убытки» (на сумму превышения номинальной стоимости акций над их выкупной
стоимостью), если выкупная стоимость акций фонда ниже их номинальной стоимости.
Выкупленные по номинальной стоимости акции учитываются на забалансовом счете «Неоплаченные
акции инвестиционного фонда».
При наличии на балансе инвестиционного фонда акций акционерных обществ, в которых произошло
увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости либо путем размещения
дополнительного количества акций среди своих акционеров, сумма увеличения номинальной стоимости
акций либо номинальная стоимость дополнительно полученных акций отражается по дебету счетов
учета ценных бумаг и кредиту счета 87 «Добавочный капитал».
Учет дохода по акциям инвестиционного фонда. Доход по акциям, как известно, выплачивается за
счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации.
312
Начисление дивидендов по акциям инвестиционного фонда с момента их объявления отражается в
бухгалтерском учете записью по дебету счета 81 «Использование прибыли» или 88 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по
выплате доходов».
Порядок отражения в бухгалтерском учете профессиональных участников рынка ценных бумаг и
инвестиционных фондов новации по государственным облигациям
В соответствии с рекомендациями Минфина России от 22 апреля 1999 г. № 16-00-16-205 установлен
следующий порядок бухгалтерских записей в связи с новацией по ГКО и облигациям федеральных
займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и
выпущенным в обращение до 17 августа 1998 г.
Операции по новации осуществляются по согласованию с их владельцами путем замены на новые
обязательства и частичной выплатой денежных средств, которые отражаются в бухгалтерском учете
профессиональными участниками и инвестиционными фондами следующим образом. В рамках счета 06
«Долгосрочные финансовые вложения» открывается субсчет «Блокировано для замены», в дебет которо-
го списываются:
• суммы фактических затрат на приобретение заменяемых облигаций в корреспонденции со счетами
учета финансовых вложений (если производилась переоценка финансовых вложений — переоце-
ненная стоимость заменяемых облигаций);
• суммы купонного дохода, уплаченного при приобретении заменяемых облигаций, в
корреспонденции с кредитом субсчета «Средства полученные и затраты произведенные по
облигационным процентам (Доходам)».
Получение новых государственных ценных бумаг и денежных средств в результате новации
отражается по кредиту счета 06, субсчет «Блокировано для замены» в корреспонденции с дебетом:
• счетов учета денежных средств (на сумму полученных денежных средств с учетом остатков от
замены по новации);
• счетов учета ценных бумаг (на величину первоначальной стоимости новых обязательств, которая
равна фактическим затратам на приобретение (включая уплаченный купонный доход) заменяемых
облигаций, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных в результате новации, с учетом
остатков от замены по новации
Новые обязательства, полученные в результате новации, учитываются на счетах 06 «Долгосрочные
финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» обособленно от аналогичных цен-
ных бумаг, приобретенных на вторичном рынке.
9.3. Бухгалтерский учет операций с государственными ценными бумагами
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете организаций-инвесторов операций с
государственными ценными бумагами. Организация учета этих видов ценных бумаг основана на общих
правилах ведения бухгалтерского учета, принятого в России.
Приобретение государственных ценных бумаг относится к финансовым вложениям организаций,
которые принимаются к учету в сумме фактических затрат. К фактическим затратам кроме сумм, не-
посредственно уплаченных продавцу ценных бумаг, относятся:
• суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением
ценных бумаг;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены
ценные бумаги;
• расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым для приобретения ценных бумаг
до принятия их к бухгалтерскому учету;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их
приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения ежемесячно равными долями
относить на финансовые результаты организации.
Учет операций с государственными краткосрочными облигациями
Выпуск облигаций осуществляется в бездокументарной форме, и чет их осуществляется в виде
записей по счетам депо депонентов в депозитарной системе. Счета депо открываются на основании
313
договоров, предусматривающих порядок учета прав владельцев на облигации, порядок осуществления
операций по счетам депо, права и обязанности сторон, их ответственность при выполнении операций.
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в
бухгалтерском учете организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозита-
рия, которому они переданы на хранение.
Денежные расчеты по сделкам с облигациями осуществляются только через дилеров, а денежные
расчеты дилеров по сделкам с облигациями производятся в безналичном порядке через расчетную сис-
тему.
Поскольку государственные краткосрочные облигации являются дисконтными, то доходом считается
разница между ценой реализации или ценой погашения и ценой покупки. Так называемый дисконт яв-
ляется доходом по государственным краткосрочным облигациям, и другой вид дохода по этим
облигациям не предусмотрен.
В бухгалтерском учете инвесторы учитывают купленные за свой счет облигации на счете 58
«Краткосрочные финансовые вложения». Такого рода вложения организации-инвестора расцениваются
как финансовые вложения, которые принимаются к учету в сумме фактических затрат.
Тогда вложения денежных средств в государственные краткосрочные облигации организации-
инвестора отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
1. Перечислены средства дилеру на покупку облигаций:
Д счета 55 — К счета 51.
2. Затраты на приобретение облигаций:
Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 55 (76).
2. Сумма фактических затрат по приобретению облигаций:
Д счета 58 — К счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги».
В соответствии с законодательной базой налог на добавленную стоимость по затратам, связанным с
приобретением государственных краткосрочных облигаций, не взимается, иными словами, обороты по
приобретению облигаций налогом на добавленную стоимость не облагаются. В то же время по
операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, банки, страховые компании,
профессиональные Участники рынка ценных бумаг составляют счета-фактуры и организации-
инвесторы получают их с указанием суммы комиссионного вознаграждения, например, дилеру.
По товарам, работам, услугам, используемым при выполнении операций, освобожденных от налога
на добавленную стоимость, суммы налога, уплаченные поставщикам, относятся на издержки про-
изводства и обращения. При этом налог на добавленную стоимость, указанный в счете-фактуре на
комиссионное вознаграждение дилера, относится на стоимость ценной бумаги. Эта операция в
бухгалтерском учете сопровождается следующей записью:
1. Сумма комиссионного вознаграждения дилеру:
Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 55.
2. Налог на добавленную стоимость на сумму комиссионного вознаграждения дилера:
Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 55.
Отсюда видно, что суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счете-фактуре, к зачету
бюджетом не подлежат, а включаются в стоимость приобретенных облигаций. У организаций-
инвесторов по тем облигациям, которые уже находятся у них на балансе, суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные по облигациям, относятся на собственные источники финансирования. Эти
операции сопровождаются следующими записями:
1. Сумма приобретаемых облигаций:
Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 55.
2. Облигации на учет приняты:
Д счета 58 — К счета 08.
3. Комиссионные вознаграждения дилеру:
Д счета 76 — К счета 55.
4. Налог на добавленную стоимость с суммы комиссионного вознаграждения дилеру:
Д счета 19 — К счета 55.
5. Сумма комиссионного вознаграждения дилеру вместе с налогом на добавленную стоимость:
Д счета 88 — К счета 76
К счета 19.

314
Вложения в государственные краткосрочные облигации отличаются тем, что периодически возникает
необходимость их переоценки. Организации-инвесторы в день проведения операций по покупке или
перепродаже облигаций должны переоценивать облигации по рыночной цене этого дня. Переоценке
подлежат облигации всех выпусков, находящиеся в портфеле инвестора, даже если он производил
операции только с некоторыми из них. В результате этого определяется балансовая стоимость облигаций
с отнесением возникшего изменения на счета доходов или расходов. Результаты этой переоценки можно
отражать в бухгалтерском учете, если она зафиксирована как элемент учетной политики и разрешает
разницу между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и номинальной стоимостью в
течение года ежемесячно равномерно относить на финансовые результаты.
Если в учетной политике принимается доведение стоимости облигаций до номинала, то в случае
приобретения их ниже номинала в бухгалтерском учете делается запись:
1. Сумма положительной разницы от переоценки:
Д счета 58 — К счета 80.
С облигациями можно совершать различные операции, самыми распространенными из которых
являются операции купли-продажи. Продажа или погашение облигаций отражается в бухгалтерском
учете организаций-инвесторов на счете 48 «Реализация прочих активов». При этом делаются
следующие записи:
1. Сумма балансовой стоимости продаваемых или погашаемых облигаций:
Д счета 48 — К счета 58.
3. Сумма комиссионных вознаграждений дилеру:
Д счета 48 — К счета 55.
3. Суммы, причитающиеся при продаже или погашении облигаций:
Д счета 55 — К счета 48.
4. Определение финансового результата от реализации или погашения облигаций:
Д счета 48 - К счета 80.
Этот результат может быть несколько иным, если учесть суммы штрафов, пеней и неустоек,
получаемых организациями от покупателей за невыполнение договорных обязательств по купле-
продаже облигаций. В этом случае организации — продавцы облигаций суммы штрафов, пеней и
неустоек отражают в составе внереализационных доходов.
1. Сумма штрафных санкций за нарушение условий договоров по купле-продаже облигаций:
Д счета 51 — К счета 80.
Если приобретение облигаций осуществляется с привлечением заемных средств, то получение
банковского кредита сопровождается записью:
1. Сумма полученного кредита:
Д счета 51 — К счета 90.
2. Сумма процентов по заемным средствам на приобретение облигаций до принятия их на учет:
Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 51.
3. Сумма процентов по заемным средствам на приобретение облигаций после принятия их на учет:
Д счета 88 — К счета 51.
4. Погашение сумм по кредитному договору:
Д счета 90 — К счета 51.
Учет операций с облигациями внутреннего валютного займа (ОВВЗ)
Облигации внутреннего валютного займа 14 мая 1993 г. получены юридическими лицами в счет
денежных средств, размещенных на валютных счетах во «Внешэкономбанке», и имеют купоны, по

<< Пред. стр.

стр. 40
(общее количество: 53)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>