<< Пред. стр.

стр. 42
(общее количество: 53)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Выпуск в обращение своих ценных бумаг как долговых обязательств с соблюдением
соответствующих условий осуществляется организациями с целью привлечения денежных средств. Под
обеспечение получаемых денежных средств организации могут выпускать в обращение как облигации,
так и векселя.
Облигации, выпускаемые организациями, относятся к эмиссионным ценным бумагам. В
обязательства эмитента входит обеспечение регулярной выплаты владельцам облигаций дохода в виде
процентов, своевременное информирование их об изменениях в своей деятельности и в случае
необходимости — предоставление своего имущества в качестве залога.
Организация бухгалтерского учета эмиссии облигаций зависит от сроков их обращения. Например,
при выпуске облигаций со сроком погашения менее одного года используется счет 94 «Краткосрочные
займы», а со сроком погашения более одного года — счет 95 «Долгосрочные займы». Разница межу
номинальной стоимостью и ценой реализации облигаций учитывается на счете 83 «Доходы будущих
периодов» и списывается на прибыль в течение срока обращения облигации. Доход в виде процентов,
полученный владельцем облигации, облагается у него по общей ставке.
В бухгалтерском учете организации-эмитента выпуск облигаций отражается следующими записями:
1. Поступление денег от реализации облигаций:
Д счета 51 или 50 — К счета 94 или 95.
2. Сумма превышения полученных средств над номинальной стоимостью:
Д счета 51 — К счета 83.
3. Ежемесячное списание разницы на финансовый результат:
Д счета 83 — К счета 80.
4. Начисление процентов по облигациям:
Д счета 81 или 88 — К счета 76.
5. Перечисление суммы дохода по облигациям владельцам:
Д счета76 — К счета 51.
6. Погашение облигаций:
Д счета 94 или 95 — К счета 51.
Акционерное общество при выпуске конвертируемых облигаций может воспользоваться этим
обстоятельством для обмена облигаций на акции с целью увеличения уставного капитала. В этом случае
проводки будут следующие:
1. Обмен облигаций на акции:
Д счета 94 или 95 — К счета 85.
2. Списание разницы на прибыль:
Д счета 94 или 95 — К счета 80.
Учет операций с ценными бумагами у инвесторов
Учет операций с ценными бумагами у инвесторов несколько иной, чем у эмитентов. Основное
отличие состоит в том, что содержание операций, выполняемых инвесторами, по целям и содержанию
не совпадает с целями и содержанием операций, осуществляемых с ценными бумагами эмитентами.
Инвесторы, приобретая ценные бумаги, в основном преследуют цель получения доходов. Имея их в
собственности, инвесторы могут поступать с ними по своему усмотрению. Инвесторами могут быть как
юридические, так и физические лица.


323
Вложение средств организации-инвестора в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете
рассматривается как финансовые вложения и принимается к учету в сумме фактических затрат. Для
предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг инвестор использует счет
08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».
К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся суммы, уплачиваемые в
соответствии с договором продавцу за информационные и консультационные услуги, вознаграждения
посредникам, а также иные расходы, связанные с их приобретением. Все эти операции сопровождаются
следующей проводкой:
Д счета 08 — К счета 51.
Кроме перечисленных затрат к ним относятся расходы по уплате процентов по заемным средствам,
используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия на учет. В этом случае можно поступить
так, как это принято при выполнении бухгалтерских операций по учету процентов по заемным
средствам. До принятия ценных бумаг на учет, как уже отмечалось, проценты относятся на счет 08,
субсчет «Вложение в ценные бумаги».
1. Проценты по заемным средствам на приобретение ценных бумаг до принятия их на учет:
Д счета 08 — К счета 51.
2. Проценты по заемным средствам на приобретение ценных бумаг после принятия их на учет:
Д счета 81 или 88 — К счета 51.
3. Сумма фактических затрат на приобретение ценных бумаг:
Д счета 06 или 58 — К счета 08.
Если при приобретении ценных бумаг инвестор прибегал к услугам инвестиционного консультанта
или посредника, то оплата их вознаграждения отражается следующим образом:
1. Начислены суммы вознаграждения:
Д счета 80 — К счета 76.
2. Оплачены услуги посредников:
Д счета 76 — К счета 51.
Особо следует остановиться на движении средств по счету 06 «Долгосрочные финансовые
вложения», субсчет «Акции» у организации-инвестора. Эта ситуация возникает у нее в случае
увеличения уставного капитала у организации-эмитента на величину переоценки основных средств. В
результате этого увеличение уставного капитала У организации-эмитента может происходить двумя
способами.
Первый способ предусматривает выпуск акций того же вида и номинала, что и в момент первичной
эмиссии при создании акционерного общества. Организация-инвестор ранее приобретенные акции по
фактическим затратам учитывает на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет «Акции».
Соответственно в Книге хранения ценных бумаг делается запись о номинальной стоимости приобретен-
ных акций, их фактической стоимости, количестве акций и дате покупки.
При передаче дополнительных акций в связи с увеличением у эмитента уставного капитала на сумму
переоценки основных средств в бухгалтерском учете организации-инвестора делается запись с одно-
временной отметкой в Книге хранения ценных бумаг, свидетельствующая о номинальной стоимости
принимаемых акций, с указанием даты перехода прав собственности по этим ценным бумагам:
1. Сумма полученных акций по номиналу:
Д счета 06 — К счета 87, субсчет «Безвозмездно полученные ценности».
Второй способ увеличения уставного капитала у организации-эмитента предполагает изменение
номинала ранее выпущенных акций. Увеличение номинала акций влечет за собой изъятие из обращения
акций и замену их на новые с внесением соответствующих изменений в реестре акционеров. В Книге
хранения ценных бумаг должны быть сделаны две записи: первая — о выбытии акций старого образца,
а вторая — о поступлении акций нового номинала. Организация-инвестор выполняет следующие записи
в бухгалтерском учете:
1. Сумма выбытия акций старого номинала:
Д счета 48 - К счета 06.
2. Сумма принятия на баланс акций нового номинала:
Д счета 06 — К счета 48.
3. Разница балансовой стоимости акций нового и старого образца:
Д счета 48 — К счета 87.

324
Правилами установлено, что при увеличении уставного капитала в связи с переоценкой основных
фондов акционерного общества, произведенной на основании постановления Правительства РФ, стои-
мость акций, дополнительно полученных по решению общего собрания акционерами — юридическими
лицами пропорционально количеству принадлежавших им ранее акций, либо разница между номиналь-
ной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций без изменения доли
(удельного веса) акционеров в уставном капитале акционерного общества, не подлежит включению в
налогооблагаемую базу акционера.
Порядок списания с баланса акций и облигаций у инвесторов
Выбытие акций и облигаций у инвесторов осуществляется по различным причинам, и самая
распространенная из них — продажа ценных бумаг. В бухгалтерском учете инвесторов продажа акций и
облигаций сопровождается осуществлением записей с использованием счета 48 «Реализация прочих
активов». Реализация ценных бумаг происходит на основе договора, которым и устанавливается цена
продажи. Как всегда, она может быть выше или ниже балансовой стоимости ценных бумаг. К тому же на
счете 48 «Реализация прочих активов» должны быть указаны расходы, связанные с реализацией акций
или облигаций. Тогда соответствующие записи будут выглядеть следующим образом:
1. Сумма выручки от продажи ценных бумаг по договорной цене:
Д счета 76 — К счета 48.
2. Списание ценных бумаг с баланса организации:
Д счета 48 — К счета 06.
3. Сумма комиссионного вознаграждения посреднику:
Д счета 48 — К счета 76.
4. Сумма финансового результата от положительной реализации ценных бумаг:
Д счета 48 - К счета 80.
Финансовый результат для корпоративных ценных бумаг рассчитывается как разница между ценой
их продажи и балансовой стоимостью без учета расходов, связанных с их реализацией. Особенность
состоит в том, что по государственным ценным бумагам разрешается определять разницу в ценах с
учетом переоценки, производимой по решению Правительства РФ, и в течение срока их обращения
ежемесячно равными долями относить на финансовый результат. На корпоративные ценные бумаги это
не распространяется.
Выбытие акций и облигаций у инвесторов может происходить и путем дарения или иной
безвозмездной передачи. Это сопровождается списанием стоимости акций и облигаций за счет
собственных средств.
1. Сумма списания ценных бумаг с баланса:
Д счета 48 — К счета 06.
2. Сумма безвозмездно передаваемых ценностей за счет средств организации:
Д счета 81 или 88 - К счета 48.
Выбытие акций и облигаций у инвесторов происходит с передачей их в качестве взноса в уставный
капитал. Передача акций и облигаций в качестве вклада в уставный капитал может осуществляться по
балансовой стоимости с использованием соответствующих субсчетов и по оценочной стоимости,
которая может быть выше или ниже балансовой стоимости:
1. Сумма вклада в уставный капитал по балансовой стоимости:
Д счета 06 — К счета 06.
2. Списание балансовой стоимости ценных бумаг, стоимость которых ниже балансовой стоимости:
Д счета 48 — К счета 06;
Д счета 06 — К счета 48;
Д счета 81 или 88 — К счета 48.
3. Списание балансовой стоимости ценных бумаг, стоимость которых выше балансовой стоимости:
Д счета 48 — К счета 06;
Д счета 06 — К счета 48;
Д счета 48 — К счета 80.
Выбытие акций и облигаций у инвестора может происходить вследствие использования ценных
бумаг как платежного средства для покрытия кредиторской задолженности:
1. Сумма выбытия ценных бумаг по балансовой стоимости:
Д счета 48 - К счета 06.
325
2. Сумма погашения кредиторской задолженности:
Д счета 60 или 76 — К счета 48.
3. Сумма отрицательного финансового результата:
Д счета 80 — К счета 48.
Отрицательный результат по данной операции не принимается для целей налогообложения.
Учет доходов по акциям и облигациям. Дивиденды по акциям, принадлежащим инвесторам,
относятся к операционным доходам, и в бухгалтерском учете доходы отражаются по кредиту счета 80
«Прибыли и убытки» при объявлении дивидендов эмитентом:
1. Сумма дивидендов, объявленная эмитентом:
Д счета 76 — К счета 80.
2. Сумма дивидендов полученная:
Д счета 51 — К счета 76.
Подобным образом отражаются в системе бухгалтерского учета операции по получению дохода по
привилегированным акциям и облигациям.
Организация-эмитент выполняет расчеты с учредителями по дивидендам с помощью таких проводок:
1. Начислены дивиденды не работникам, но участникам организации:
Д счета 88 - К счета 75.
2. Начислены дивиденды работникам и участникам организации:
Д счета 88 - К счета 70.
3. Произведены расчеты с участниками:
Д счетов 70, 75 — К счетов 50, 51.
Учет операций с векселями. Организации, выполняя операции с векселями, решают разнообразные
хозяйственные задачи. В тех случаях, когда организация приобретает векселя как объект финансовых
вложений, учет их осуществляется в том же порядке, что и приобретение государственных и
корпоративных ценных бумаг.
При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между
организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, необходимо следовать
указаниям Минфина РФ.
У организации-векселедателя задолженность за поставку товаров, выполненные работы и оказанные
услуги сопровождается следующими записями: по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подряд-
чиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами
учета товарно-материальных ценностей или издержек производства:
Д счетов 10, 12, 20, 26, 31, 41 - К счета 60 или 76.
У организации — получателя денег по векселю при получении векселя сумма, указанная в векселе,
отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»
в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», а разность между
суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, в счет оплаты которых
получен вексель, отражается по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», субсчет «Доходы по векселям»:
1. Сумма отгруженной продукции:
Д счета 62 — К счета 46.
2. НДС по отгруженной продукции:
Д счета 46 — К счета 76.
3. Прибыль по продукции отгруженной, но не оплаченной, исключается из налогообложения:
Д счета 62, субсчет «Векселя полученные» — К счета 62.
4. Проценты по векселю:
Д счета 62 — К счета 80, субсчет «Доходы по векселям».
5. Оплата векселя:
Д счета 51 — К счета 62, субсчет «Векселя полученные».
6. Расчеты с бюджетом по отгруженной продукции:
Д счета 76 — К счета 68.
Если сумма фактически поступивших средств меньше той, которую должна получить организация по
векселю, то указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 88 «Нераспределенная
прибыль»:
1. Сумма, фактически поступившая на расчетный счет в уплату векселя:
Д счета 51 — К счета 62, субсчет «Векселя полученные».
326
2. Разница между суммой, указанной в векселе и поступившей на расчетный счет:
Д счета 88 - К счета 62.
Учет операций со сберегательными и депозитными сертификатами. Сберегательные и депозитные
сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к которому
открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке, изложенном в
разделе по организации бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций-
инвесторов.
Учет операций со складскими свидетельствами. При отражении в бухгалтерском учете операций со
складскими свидетельствами на практике руководствуются нормами и правилами, установленными в
Российской Федерации в целом для операций с ценными бумагами. При этом необходимо иметь в виду,
что при передаче двойного складского свидетельства или каждой из его двух частей эта операция отра-
жается с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Однако учетная стоимость этих
ценных бумаг в бухгалтерском учете не формируется, а по дебету счета 48 «Реализация прочих активов»
отражаются затраты, связанные только с их передачей.
Бухгалтерский учет и отчетность в паевом инвестиционном фонде
Активную инвестиционную политику на рынке ценных бумаг ведут паевые инвестиционные фонды.
Рассмотрим порядок организации работ по бухгалтерскому учету и отчетности в паевом инвестици-
онном фонде.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в паевом инвестиционном фонде несет
руководитель управляющей компании фонда. Управляющая компания обязана вести раздельный учет по
каждому паевому инвестиционному фонду, не допуская смешения имущества фондов, в том числе с
имуществом, принадлежащим управляющей компании. Для организации обособленного учета
денежных средств паевого инвестиционного фонда управляющая компания обязана открыть на имя
паевого инвестиционного фонда счет в банке в российских рублях, а при необходимости — в
иностранной валюте.
Управляющей компанией для ведения бухгалтерского учета паевого инвестиционного фонда
назначается должностное лицо или структурное подразделение, ответственное за работу с конкретным
фондом. Бухгалтерская отчетность паевого инвестиционного фонда представляется управляющей
компанией в установленные адреса и сроки за подписями руководителя управляющей компании и
уполномоченного должностного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета конкретного
паевого инвестиционного фонда. Бухгалтерская отчетность паевого инвестиционного фонда по итогам
года подлежит обязательному аудиту.
Наряду с типовыми формами бухгалтерской отчетности, утвержденными Минфином РФ,
управляющая компания обязана составить и представить в Федеральную комиссию по ценным бумагам
справку о стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда с приложениями.
Учет отдельных операций паевых инвестиционных фондов
Первичное размещение инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда осуществляется в
течение срока, указанного в Правилах паевого инвестиционного фонда, по цене, указанной в проспекте
эмиссии и единой для всех инвесторов. По истечении этого срока размещение инвестиционных паев
производится по цене, определяемой в соответствии с Правилами паевого инвестиционного фонда,
единой для всех инвесторов.
Поступление денежных средств от инвесторов в счет оплаты стоимости инвестиционных паев
отражается записью по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 96 «Целевые
финансирование и поступления», субсчет «Инвестиционные паи».
Цена выкупа инвестиционного пая определяется исходя из стоимости чистых активов в расчете на
один инвестиционный пай фонда. Выкуп инвестиционных паев отражается по дебету счета 96 «Целевые
финансирование и поступления», субсчет «Инвестиционные паи» и кредиту счетов учета денежных
средств.
В случае недостаточности денежных средств у паевого инвестиционного фонда для выкупа
инвестиционных паев управляющая компания вправе использовать для этого свои собственные
денежные средства. Поступление собственных денежных средств от управляющей компании для выкупа
отражается в бухгалтерском учете паевого инвестиционного фонда по дебету счетов учета денежных
средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с
327
управляющей компанией». Возмещение управляющей компании ее собственных денежных средств
отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с
управляющей компанией» и кредиту счетов учета денежных средств.
В случае недостаточности собственных денежных средств управляющей компании для выкупа
инвестиционных паев фонда могут быть привлечены заемные средства. Полученные заемные средства
(в том числе под залог имущества фонда) отражаются по кредиту счетов 90 «Краткосрочные кредиты
банков» или 94 «Краткосрочные займы» и дебету счетов по учету денежных средств. Имущество
паевого инвестиционного фонда, под залог которого были привлечены заемные средства, наряду с
соответствующим отражением в аналитическом учете счетов учета имущества, под залог которого
получены средства взаймы, отдельно показывается управляющей компанией на забалансовом счете 009
«Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Проценты по кредитам и займам, привлеченным управляющей компанией для выкупа
инвестиционных паев, уплачиваются за счет прибыли управляющей компании, остающейся в ее
распоряжении после уплаты налогов, и не относятся на уменьшение имущества паевого
инвестиционного фонда.
Учет операций по приобретению, реализации и прочему выбытию имущества, в том числе ценных
бумаг паевого инвестиционного фонда. Результат от реализации и прочего выбытия имущества паевого
инвестиционного фонда, выявленный на соответствующих счетах учета реализации, списывается в
текущем отчетном периоде на счет 96 «Целевые финансирование и поступления», субсчет «Прирост или
уменьшение стоимости имущества паевого инвестиционного фонда». По дебету указанного субсчета
отражается уменьшение стоимости имущества, а по кредиту — прирост стоимости имущества паевого
инвестиционного фонда.
В конце отчетного года итоговый результат от реализации и прочего выбытия имущества паевого
инвестиционного фонда с субсчета «Прирост или уменьшение стоимости имущества паевого
инвестиционного фонда» счета 96 «Целевые финансирование и поступления» списывается на субсчет
«Инвестиционные паи» этого же счета.
Отражение курсовой разницы по валютным счетам и операциям, произведенным в иностранной
валюте в счет имущества паевого инвестиционного фонда. Курсовые разницы по валютным счетам и
операциям, произведенным в иностранной валюте в счет имущества паевого инвестиционного фонда,
отражаются на счете 96 «Целевые финансирование и поступления», субсчет «Курсовые разницы».
Положительные курсовые разницы учитываются по кредиту, а отрицательные курсовые разницы по
дебету счета 96 «Целевые финансирование и поступления», субсчет «Курсовые разницы».
В конце отчетного квартала сальдо по субсчету «Курсовые разницы» счета 96 «Целевые
финансирование и поступления» списывается на субсчет «Инвестиционные паи» этого же счета.
Учет дивидендов, процентов, доходов, полученных по ценным бумагам. Начисление дивидендов,
подлежащих к получению по акциям, процентов (дохода) по облигациям и иным аналогичным ценным
бумагам, составляющим имущество паевого инвестиционного фонда, отражается в бухгалтерском учете
по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Дивиденды, проценты
(доход) по ценным бумагам к получению» и кредиту счета 96 «Целевые финансирование и
поступления», субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества паевого инвестиционного
фонда».
Полученные паевым инвестиционным фондом в счет увеличения имущества дивиденды по акциям,
проценты (доход) по облигациям и иным аналогичным ценным бумагам, составляющим имущество пае-
вого инвестиционного фонда, отражаются записью по дебету счетов учета денежных средств и кредиту
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Дивиденды, проценты (доход) по
ценным бумагам к получению».
Учет издержек паевого инвестиционного фонда. В течение отчетного квартала один раз в месяц для
интервальных паевых фондов, ежедневно для открытых паевых фондов производится резервирование
средств на выплату вознаграждения управляющей компании и оплату услуг депозитария,
специализированного регистратора, аудитора, независимого оценщика и иные расходы, связанные с
управлением имуществом паевого инвестиционного фонда, в размере одной двенадцатой для
интервальных паевых фондов или одной триста шестидесятой — для открытых паевых фондов — части
расчетной величины вознаграждения, определяемой в соответствии с правилами паевого ин-
вестиционного фонда в процентах от стоимости чистых активов фонда. Расчет величины резерва
осуществляется на основании стоимости чистых активов по результатам их последней оценки. Резерви-
328
рование средств на оплату указанных услуг и вознаграждения управляющей компании отражается по
дебету счета 96 «Целевые финансирование и поступления», субсчет «Инвестиционные паи» и кредиту
счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет «Резерв на оплату услуг управляющей
компании и иных лиц».
В соответствии со сроками, установленными в Правилах паевого инвестиционного фонда,
управляющая компания списывает сумму начисленного резерва в счет возмещения расходов по оплате
указанных услуг и своего вознаграждения.
Суммы, излишне начисленные в отчетном году на образование резерва по отношению к фактическим
расходам, связанным с управлением имуществом паевого инвестиционного фонда, должны быть
сторнированы в конце года, а в случае превышения фактических расходов над суммой отчислений в
резерв они в полном объеме относятся на затраты управляющей компании.
Особенности состава затрат управляющей компании паевого инвестиционного фонда. Расходы по
организации и управлению имуществом паевого инвестиционного фонда, в том числе расходы на рекла-
му фонда, представительские расходы, затраты на оплату командировочных расходов работников
управляющей компании, связанные с управлением имуществом фонда, относятся на
общехозяйственные расходы управляющей компании.
Расходы управляющей компании на рекламу находящегося у нее в управлении паевого
инвестиционного фонда, представительские расходы, связанные с управлением фондом, для целей
налогообложения корректируются с учетом утвержденных нормативов и выручки, полученной от
реализации имущества (ценные бумаги, недвижимость) данного фонда.
Если в управлении у компании находятся несколько фондов, указанные расходы корректируются с
учетом выручки от реализации имущества соответствующего фонда, в отношении которого были про-
изведены данные расходы. Единовременный сбор за выдачу лицензий управляющей компании фонда
включается в состав нематериальных активов управляющей компании фонда.
Выводы
Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности составляет основу системы организации бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в России. В состав законодательной базы, регулирующей выполнение учетных операций,
входит Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности. Министерство финансов РФ осуществляет методическое руководство,
разрабатывает и утверждает стандарты, другие нормативные правовые акты и указания по
бухгалтерскому учету.
Принципами бухгалтерского учета являются: полнота, достоверность, осмотрительность, приоритет
содержания над формой, непротиворечивость и рациональность в его организации и выполнении
учетных операций. Техника исполнения бухгалтерских операций основана на принципе двойной записи
на корреспондирующих счетах бухгалтерского учета с использованием рабочего плана счетов бухгал-
терского учета.
Учетная политика предприятий предусматривает соблюдение определенных требований, которые
сгруппированы по блокам и относятся к нормам документирования хозяйственных операций, основам
ведения регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств организации,
инвентаризации его имущества и обязательств.
Бухгалтерская отчетность является частью учетной политики организации, которая опирается на
сведения и исходные данные бухгалтерского учета и служит его логическим продолжением. К ней
предъявляются определенные требования, касающиеся строгого соблюдения периодичности в
представлении бухгалтерской отчетности в виде бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках,
отчета о движении денежных средств, пояснительной записки и аудиторского заключения.
Оценочные операции по незавершенным капитальным вложениям, финансовым вложениям,
основным средствам, нематериальным активам, статьям учета сырья, материалов, готовой продукции и
товаров, незавершенному производству и расходам будущих периодов, капиталу и резервам, прибыли и
убытков организации совершаются в соответствии с правилами оценки статей баланса организации.
Принятыми правилами устанавливается порядок представления бухгалтерской отчетности и
хранения бухгалтерских документов. Книга учета ценных бумаг является обязательным документом, в
котором выполняются операции по учету ценных бумаг по каждому виду, эмитенту, срокам и стоимости

329
приобретения. Кроме того, создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги является
характерной особенностью учета движения как государственных, так и корпоративных ценных бумаг.
Учетная работа, проводимая профессиональными участниками рынка ценных бумаг и
инвестиционных фондов, отражает особенности в организации бухгалтерского учета отдельных
операций с ценными бумагами. Правила их учетной работы включают:
• общие положения;
• учет операций по приобретению и реализации ценных бумаг;
• учет затрат, включаемых в издержки;
• учет процентов (доходов) по облигациям;
• создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги;
• учет отдельных операций с ценными бумагами в инвестиционных фондах.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг рассчитывают себестоимость реализованных и
выбывших ценных бумаг в соответствии с учетной политикой одним из следующих методов оценки:
• по средней себестоимости (AVCO),
• по себестоимости первых по времени закупок (FIFO),
• по себестоимости последних по времени закупок (LIFO).
Рекомендовано применять один и тот же метод оценки в течение довольно длительного времени в
соответствии с объявленными правилами учетной политики организации.
Современный бухгалтерский учет определил порядок отражения в бухгалтерском учете организаций-
инвесторов операций с государственными ценными бумагами, такими, как государственные кратко-
срочные облигации, облигации внутреннего валютного займа, облигации федеральных займов и
муниципальные облигации, который является составной частью бухгалтерского учета операций с
ценными бумагами.
Бухгалтерский учет корпоративных ценных бумаг, выполняемый эмитентами и инвесторами,
осуществляется с использованием общепринятых правил, принципов и особенностей ведения такого
рода работ. Формирование уставного капитала, получение дохода от владения ценными бумагами
являются объектами бухгалтерского учета эмитентов и инвесторов. Учетные операции выполняются в
системе бухгалтерского учета организации в связи с движением денежных средств, с приобретением и
реализацией акций, облигаций, векселей, сберегательных и депозитных сертификатов.
Учетные операции в паевых инвестиционных фондах связаны с учетом операций с размещением
паев, учетом операций по приобретению, реализации и прочему выбытию имущества, в том числе
ценных бумаг паевого инвестиционного фонда, отражением курсовой разницы по валютным счетам и
операциям, произведенным в иностранной валюте в счет имущества фонда, учетом дивидендов,
процентов, доходов, получаемых по ценным бумагам паевым инвестиционным фондом, учетом

<< Пред. стр.

стр. 42
(общее количество: 53)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>