<< Пред. стр.

стр. 12
(общее количество: 35)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

лишних расчетов. Кроме того, не будет и рисков возможной проверки правильности применения
цен. Поэтому мы рекомендовали бы стараться избегать заключения договоров мены. Тем не
менее на практике такие договоры встречаются, и бухгалтеру нужно с ними работать.
Рассмотрим пример, иллюстрирующий порядок бухгалтерского учета товарообменных
операций.
Организация приобретает товары за 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Стоимость
товаров в учете организации составляет 100 000 руб. В дальнейшем организация заключает
договор мены, согласно которому в обмен на эти товары получает от контрагента партию
материалов. Стоимость обмениваемого имущества в договоре признана равноценной и
определена в сумме 150 000 руб. без НДС. Передача товаров участниками сделки происходит
одновременно. При таких условиях сделки организация в момент передачи товара контрагенту
должна начислить НДС, определенный исходя из договорной стоимости товаров, сумма которого
составит 27 000 руб. (150 000 руб. x 18%).
Та же сумма налога будет указана и в счете-фактуре, который контрагент выставит
организации на стоимость переданных материалов. И организации нужно будет перечислить
контрагенту эти 27 000 руб. отдельным платежным поручением. В то же время принять к вычету
организация сможет только сумму НДС, исчисленную из балансовой стоимости товаров по
расчетной ставке 18/118.
Согласно разъяснениям, изложенным в Письме ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@,
если налогоплательщик в счет оплаты приобретенных товаров использует собственное
имущество, то вычет НДС по приобретенным им товарам производится исходя из балансовой
стоимости передаваемого в оплату имущества. При этом к балансовой стоимости передаваемого
имущества применяется расчетная налоговая ставка (10/110 или 18/118 процентов).


71
В данном случае эта сумма составит 15 254 руб. Разница между НДС, указанным в счете-
фактуре контрагента и принятым к вычету, которая составит 11 746 руб., учитывается в составе
прочих расходов.
Расчет:
100 000 руб. x 18/118 = 15 254 руб.
27 000 - 15 254 = 11 746 руб.
Схема проводок в этом случае выглядит так:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, Первичный
руб. документ
Переданы товары 62 90 177 000 Товарная
контрагенту накладная
Начислен НДС со 90 68 27 000 Счет-фактура
стоимости товаров
Списана стоимость 90 41 100 000 Бухгалтерская
товаров справка-расчет
Получены материалы 10 60 150 000 Товарная
от контрагента накладная
Отражен НДС, 19 60 27 000 Счет-фактура
предъявленный к уплате
контрагентом
Произведен зачет 60 62 150 000 Договор мены,
задолженностей бухгалтерская
по договору мены справка-расчет
Уплачен контрагенту 60 51 27 000 Платежное
НДС, относящийся к поручение
стоимости материалов
Получен от поставщика 51 62 27 000 Выписка банка по
НДС, относящийся расчетному счету
к стоимости товаров
Принят к вычету 68 19 15 254 Счет-фактура
"входной" НДС
по товарам
Сумма превышения НДС, 91 19 11 746 Бухгалтерская
указанного в счете- справка-расчет
фактуре контрагента,
и НДС, рассчитанного
исходя из балансовой
стоимости товаров,
отнесена на расходы

Обращаем внимание, что п. 4 ст. 168 НК предусматривает обязанность перечисления НДС
деньгами только при осуществлении товарообменных операций. Поэтому если организация
обменивает работы или услуги, то перечислять контрагенту НДС не нужно. При этом право на
вычет НДС, предъявленного второй стороной договора мены, у организации сохраняется.
Позиция налогового ведомства по данному вопросу пока не опубликована.
Образец договора мены приведен на с. 371.

ЗАЕМ И КРЕДИТ

Правовое регулирование займов и кредитов осуществляется в соответствии с гл. 42 "Заем и
кредит" (ст. ст. 807 - 823) ГК РФ.
В данной книге рассмотрим такие сделки, как заем, кредит, товарный кредит, коммерческий
кредит, а также проанализируем такое понятие, как ссуда.

Заем

Займам посвящен параграф 1 гл. 42 ГК РФ. По договору займа одна сторона (заимодавец)
передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму
займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807
ГК РФ).

72
Договор займа является реальным договором, поскольку согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ
считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК
РФ).
Заключать договор только в письменной форме субъекты договора обязаны согласно
законодательству при заключении договора:
1) между гражданами на сумму, превышающую 10 МРОТ.
В настоящее время размер МРОТ для исчисления платежей по гражданско-правовым
обязательствам составляет 100 руб. (ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О
минимальном размере оплаты труда");
2) независимо от суммы займа, если заимодавцем является юридическое лицо.
При несоблюдении в этих случаях простой письменной формы договор не становится
недействительным договором, лишь исключается возможность использования свидетельских
показаний в подтверждение договора или отдельных его условий, однако это не препятствует
использованию иных доказательств, в том числе письменных (п. 1 ст. 162 ГК РФ).
На практике часто в подтверждение займа заемщик составляет расписку или подписывает
иное долговое обязательство.
Сторонами договора займа могут быть любые дееспособные субъекты гражданского права -
российские граждане, иностранные граждане, лица без гражданства, юридические лица,
являющиеся собственниками своего имущества.
Однако специальная право- и дееспособность установлена для учреждений, казенных и
унитарных предприятий.
Учреждения не имеют права выступать в качестве заимодавцев в отношении закрепленного
за ними имущества и имущества, приобретенного за счет средств, выделенных им по смете (п. 1
ст. 298 ГК РФ). Однако они вправе заключать договор займа в качестве заимодавца в отношении
доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
Казенные и унитарные предприятия могут участвовать в заемных отношениях, но только при
согласии собственника имущества (п. 1 ст. 297 ГК РФ, п. 4 ст. 18 и ст. 19 Федерального закона от
14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях").
В случае если заемщиком выступает РФ или субъект РФ, то заключается договор
государственного займа, правовое регулирование которого осуществляется согласно ст. 817 ГК
РФ. При этом заимодавцами по такому договору могут выступать граждане или юридические лица.
Предметом договора займа являются деньги или другие вещи, определенные родовыми
признаками (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Это означает, что эти вещи заменимы, и поэтому при исполнении
договора займа заемщик возвращает не ту же вещь, которую получил по договору займа, а
аналогичную.
Если предметом договора были денежные средства, то возвращать заемщик должен именно
деньги. А если предметом договора была вещь, а не денежные средства, то заемщик обязан
возвратить заимодавцу также вещь.
В качестве предмета займа не могут выступать вещи, ограниченные в обороте (п. 2 ст. 129
ГК РФ).
К вещам, ограниченным в обороте, относятся драгоценные камни и изделия из них,
вооружение, боеприпасы, радиоактивные вещества, наркотические и психотропные вещества и
т.д. Перечень таких объектов закреплен Указом Президента РФ от 22.02.1992 N 179 "О видах
продукции (работ, услуг) и отходов производства, свободная реализация которых запрещена".
Предметами договора займа не могут быть также такие объекты, как земля, недра, водные
объекты, леса, правовое регулирование которых определяется соответствующим видом
законодательства.
Денежное обязательство по договору займа может быть выражено как в рублях, так и в
иностранной валюте (ст. ст. 140, 141, 317 ГК РФ).
Договор займа может заключаться на определенный срок или до востребования.
Если в договоре займа установлен конкретный срок возврата займа, то это означает, что
заимодавец не имеет права предъявить требования о возврате займа до его наступления, в
случае если заемщик выполняет все условия договора.
Преждевременно погасить заем заемщик вправе только в том случае, если заем
безвозмездный, при этом согласия заимодавца не требуется (п. 2 ст. 810 ГК РФ).
Если заключен возмездный договор займа, то таким договором может быть предусмотрена
невозможность досрочного возврата займа заемщиком. Досрочное погашение договора займа
возможно лишь при согласии заемщика (ст. 810 ГК РФ).
Если срок возврата займа определен моментом до востребования, то сумма займа должна
быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об
этом, причем договором может быть предусмотрен иной порядок возврата займа (ст. 810 ГК РФ).


73
Сумма займа считается возвращенной в момент фактической передачи ее заимодавцу или
зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (п. 3 ст. 810 ГК РФ).
Если предметом займа была вещь, то договор считается исполненным в момент
фактической передачи вещи и уплаты процентов за пользование займом.
При неисполнении или ненадлежащем исполнении заемщиком договора займа ст. 811 ГК РФ
предусмотрены следующие последствия:
1) уплата процентов за неисполнение денежного обязательства.
В этом случае на невозвращенную сумму займа начисляются проценты в размере,
предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ. Проценты уплачиваются со дня, когда заем должен был быть
возвращен и до дня фактического возврата займа.
При ненадлежащем исполнении договора заемщиком договором может быть предусмотрен
иной размер процентов;
2) досрочное расторжение договора.
Досрочное расторжение договора займа, а также уплата причитающихся процентов
возможны в следующих случаях:
- если заем погашается несвоевременно, т.е. нарушается порядок погашения займа,
предусмотренный договором (п. 2 ст. 811 ГК РФ);
- если заемщик не выполняет обязанности по обеспечению возврата займа по договору,
обеспеченному залогом, поручительством, банковской гарантией, иными способами, а также если
утрачено обеспечение договора или ухудшились условия обеспечения по обстоятельствам, за
которые заимодавец не может отвечать (ст. 813 ГК РФ);
- если заемщиком нарушаются условия договора целевого займа, т.е. использование займа
не соответствует целям, на которые он был предоставлен, или не обеспечивается возможность
заимодавцу осуществлять контроль за использованием займа (п. 2 ст. 814 ГК РФ);
3) возмещение убытков.
Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных
убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере
(ст. 15 ГК РФ).
Под убытками в соответствии с п. 2 ст. 15 ГК РФ понимаются расходы, которые лицо, чье
право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного
права, а также неполученные доходы, которые оно получило бы, если бы его право не было
нарушено.
При наличии убытков кредитору следует доказать их наличие, а также их размер.
Исполнение договора займа обеспечивается такими обеспечительными мерами, как
предоставление залога, банковской гарантии или поручительства, иные не запрещенные законом
способы обеспечения обязательств. Порядок учета обеспечений рассматривается в отдельной
главе настоящей книги.
Порядок оспаривания договора займа изложен в ст. 812 ГК РФ, в соответствии с которой
заемщик вправе оспаривать договор займа по его безденежности, доказывая, что деньги или
другие вещи, которые должны были быть переданы заимодавцем, в действительности им не были
переданы или переданы, но в меньшем размере. При этом заемщик вправе ссылаться на все виды
доказательств, за исключением свидетельских показаний, если договор займа не был оформлен в
письменной форме.
Как уже отмечалось выше, договор займа - реальный договор. Поэтому если в ходе спора
будет доказан факт, что вещи или деньги были получены заемщиком, но в меньшем количестве,
чем это было предусмотрено договором, то такой договор признается заключенным, но только на
количество реально полученных денег или вещей. Если же будет доказано, что несмотря на
заключенный договор в письменной форме деньги не были переданы заемщику, то договор
признается незаключенным.
Договор займа может быть возмездным и безвозмездным (ст. 809 ГК РФ).
Если стороны заключают безвозмездный договор займа, то такое условие должно быть
обязательно включено в договор, так как в противном случае договор будет возмездным.
Договор займа признается безвозмездным в соответствии с п. 3 ст. 809 ГК РФ в следующих
случаях:
- если по договору заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми
признаками;
- если договор заключен между физическими лицами на сумму, не превышающую 50-
кратный размер МРОТ, и договор не связан с осуществлением предпринимательской
деятельности хотя бы одной из сторон.
Если стороны не предусмотрели условие о безвозмездности займа, то заемщик обязан
уплатить заимодавцу проценты по договору займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ).



74
Однако если договором не определен размер процентов, то в этом случае он определяется
действующей ставкой рефинансирования на день уплаты долга в месте жительства заимодавца -
физического лица или в местонахождении заимодавца - юридического лица (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Порядок выплаты процентов определяется договором. Например, можно установить, что
проценты будут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально или однократно при возврате займа.
Возможны и иные варианты.
Проценты могут выплачиваться в денежной или в натуральной форме. Договором может
быть закреплен порядок начисления процентов как в рублях, так и в условных единицах или в
иностранной валюте с пересчетом в рубли по курсу Банка России.
Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам
простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей
процентной ставки - в соответствии с условиями договора. Если способ начисления процентов в
договоре не указан, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с
использованием фиксированной процентной ставки.
При начислении суммы процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам в
расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество
календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу
берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно)
(Положение Банка России от 26.06.1998 N 39-П, а также Письмо ЦБ РФ от 27.12.1999 N 361-Т).
Начисление процентов по формуле простых процентов производится следующим образом:

Сумма начисленных процентов = Сумма займа x
x Годовую ставку в процентах x
x Количество дней пользования займом : 100 : 365 дней.

Например, по договору займа ООО "Альт" предоставило ООО "Омега" заем в сумме 1 000
000 руб. сроком на 6 месяцев (181 день) под 20% годовых.
Сумма процентов составит 99 178 руб. (1 000 000 руб. x 20% x 181 : 100% : 365).
В течение срока действия договора займа размер процентов может меняться в том случае,
если заимодавец и заемщик предусмотрели в договоре возможность изменения процентов на
сумму займа (п. 1 ст. 450 ГК РФ). В этом случае изменение процентов может производиться как по
соглашению сторон, т.е. составлением дополнительного соглашения к договору, так и в
одностороннем порядке.
Так, например, в договоре займа может быть предусмотрено, что заимодавец имеет право в
одностороннем порядке изменить процентную ставку по договору в случае изменения ставки
рефинансирования Банка России.
Договором устанавливаются также порядок и срок выплаты процентов. Если иное не
оговорено в договоре, то проценты уплачиваются ежемесячно до погашения займа (п. 2 ст. 809 ГК
РФ). Однако договором могут устанавливаться любые сроки, например раз в квартал, раз в год, в
момент погашения займа.
Просрочка уплаты процентов является нарушением условий договора. В этом случае к
заемщику могут быть применены штрафные санкции, предусмотренные договором. Штрафные
санкции могут устанавливаться договором в твердой сумме за каждый день просрочки, в виде
повышенных процентов, в виде неустойки, исчисляемой в процентном отношении к сумме
несвоевременно выплаченных процентов, либо иным способом.
В процессе исполнения договора займа могут возникать ситуации, когда сумма,
перечисленная заемщиком, не покрывает сумму займа и сумму начисленных процентов по сроку.
В таких случаях согласно ст. 319 ГК РФ прежде всего погашаются издержки кредитора по
получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга.
Образец договора см. на с. 373.

Кредит

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется
предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных
договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее
проценты (ст. 819 ГК РФ).
Правовое регулирование кредитов осуществляется на основании норм не только о договоре
кредита, но и о договоре займа в части, не противоречащей сущности кредитного договора (п. 2 ст.
819 ГК РФ).
Кредитный договор является консенсуальным договором, потому что он признается
заключенным не с момента передачи денежных средств заемщику, а с момента его подписания


75
сторонами. При этом кредитор обязан предоставить кредит в сроки, определенные кредитным
договором.
Кредит считается предоставленным в момент вручения заемщику денежных средств
наличными или путем перечисления соответствующих сумм на его расчетный, текущий или
корреспондентский счет.
Кредит также считается предоставленным, если денежные средства перечисляются не
непосредственно самому заемщику, а третьему лицу (по указанию заемщика).
Стороной договора кредита может выступать в качестве кредитора только банк или
небанковская кредитная организация, которая имеет соответствующую лицензию Банка России на
совершение таких операций.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской
деятельности" небанковской кредитной организацией признается такая организация, которая
образуется на основании любой формы собственности как хозяйственное общество и имеет право
осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные данным Законом.
В качестве заемщика может выступать любое лицо - как физическое, так и юридическое.
Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства, которые
предоставляются как в наличной, так и в безналичной форме, как в рублях, так и в иностранной
валюте.
Положением о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных
средств и их возврата (погашения), утвержденным ЦБ РФ 31.08.1998 N 54-П, установлено, что
юридическим лицам кредит предоставляется только в безналичном порядке, а физическим - как в
безналичном порядке, так и наличными денежными средствами.
Кредитный договор должен быть заключен только в письменной форме (ст. 820 ГК РФ). В
противном случае такой договор признается ничтожным и, следовательно, недействительным.
Если договор заключается между банком и юридическим лицом, то договор подписывается
не только руководителем банка и юридическим лицом, но и обязательно главными бухгалтерами
сторон (п. 6 Методических рекомендаций к Положению Банка России о порядке предоставления
(размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения),
утвержденных ЦБ РФ 05.10.1998 N 273-Т).
Предоставление кредита согласно п. 2 Положения о предоставлении денежных средств
осуществляется следующими способами:
1) путем разового зачисления денежных средств на банковский счет клиента-заемщика или
выдачи наличных денег заемщику - физическому лицу;
2) путем открытия кредитной линии.
Под кредитной линией понимается соглашение, на основании которого заемщик приобретает
право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств.
Могут быть два вида кредитной линии:
- общая сумма предоставленных заемщику денежных средств в течение действия договора
не может превышать лимит, определенный в договоре;
- лимит устанавливается не на общую сумму кредита, а на единовременную задолженность;
3) путем кредитования банком банковского счета клиента при недостаточности или
отсутствии на нем денежных средств, если соответствующее условие предусмотрено договором
банковского счета (овердрафт);
4) иными способами, не противоречащими законодательству.
В кредитном договоре в отличие от договора займа у сторон имеется возможность в
одностороннем порядке отказаться от исполнения договора (ст. 821 ГК РФ).
Кредитор может отказаться от исполнения договора кредита в следующих случаях:
- если имеются обстоятельства, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику
сумма не будет возвращена в срок, например в случае выявленной неплатежеспособности
заемщика или ее существенном понижении;
- если заемщик не выполнил обязанности по обеспечению возврата суммы кредита;
- если заемщик нарушает условия использования целевого кредита, который
предоставляется по частям (ст. 814 ГК РФ);
- в иных случаях по договоренности сторон, что необходимо отметить в договоре.
Заемщик также имеет право отказаться от исполнения договора, причем для этого не
требуется никаких оснований. Отказ заемщика возможен только до момента предоставления
кредита. При этом на заемщика возлагается обязанность письменно уведомить о своем отказе
кредитора до срока предоставления кредита.
Договором кредита может предусматриваться условие о невозможности отказа в
одностороннем порядке от исполнения договора заемщиком.
Кредитный договор в отличие от договора займа может быть только возмездным.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются
предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных

76
договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на
нее (ст. 819 ГК РФ).
Условие о процентах за пользование кредитом является существенным условием кредитного
договора (см. ст. 432 ГК РФ). Следовательно, если кредитор и заемщик в кредитном договоре не
достигнут соглашения о подлежащих уплате процентах, то такой кредитный договор будет
считаться незаключенным.
В кредит предоставляются только денежные средства (ст. 819 ГК РФ). Никакие иные вещи не
могут быть предметом кредитного договора. Проценты за пользование кредитом также
выплачиваются заемщиком исключительно в денежной форме.
Исчисление процентов за пользование кредитными средствами осуществляется так же, как и
по договору займа. Так, начисление процентов производится по формуле простых процентов:

Сумма начисленных процентов =
= Сумма кредита x Годовая ставка в процентах x
x Количество дней пользования кредитом : 100 : 365 дней.

Уплата процентов по кредиту производится в сроки, предусмотренные кредитным договором.
Если срок выплаты процентов кредитным договором не установлен, то проценты выплачиваются
ежемесячно (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
Договором может быть установлен любой способ погашения кредита и процентов по нему.
Например:
- возврат кредита и уплата процентов осуществляются равными периодическими частями.
При этом проценты начисляются на остаток долга;
- кредит возвращается в конце срока вместе с суммой процентов, начисленных за весь срок
пользования кредитом;
- кредит возвращается в конце срока, а проценты начисляются и уплачиваются равными
долями в течение срока кредитования.
К кредитному договору, как указывалось выше, применяются нормы законодательства о
договоре займа, если они не противоречат сущности кредитного договора.
К таким нормам относятся следующие положения:
- о процентах (ст. 809 ГК РФ);
- об обязанности заемщика возвратить сумму займа в срок и в порядке, определенных в
договоре (ст. 810 ГК РФ);
- о досрочном исполнении заемщиком договора займа (ст. 810 ГК РФ);
- о досрочном расторжении договора займа (ст. 811 ГК РФ);
- о последствиях нарушения заемщиком договора займа (ст. 811 ГК РФ);
- о последствиях утраты обеспечения обязательств заемщика (ст. 813 ГК РФ);
- о целевых займах (ст. 814 ГК РФ).
Образец договора см. на с. 375.

Товарный кредит

Товарный кредит предоставляется в соответствии с соглашением, одна сторона которого
(кредитор) обязуется предоставить другой стороне (заемщику) вещи, определяемые родовыми
признаками, в размере и на условиях, предусмотренных договором, а другая сторона - вернуть их
и уплатить проценты за пользование ими (п. 1 ст. 822 ГК РФ).
Предметом договора товарного кредита выступают только вещи. Денежные средства не
являются предметом договора товарного кредита.
Сторонами договора товарного кредита могут быть любые хозяйствующие субъекты.
Договор товарного кредита является консенсуальным. При этом кредитор обязан
предоставить вещи в порядке и в сроки, предусмотренные договором.
Согласно п. 1 ст. 822 ГК РФ к договору товарного кредита применяются правила,
регулирующие кредитный договор, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из
существа обязательства.
Так, к товарному кредиту применяются следующие нормы:
- об обязательной письменной форме договора (ст. 820 ГК РФ);
- об обязанности возврата товарного кредита в срок и в порядке, предусмотренные
договором (ст. 810 ГК РФ);
- об обязательной возмездности договора (ст. 809 ГК РФ).
Условия, касающиеся самого предмета договора товарного кредита, регулируются

<< Пред. стр.

стр. 12
(общее количество: 35)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>