<< Пред. стр.

стр. 14
(общее количество: 35)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

9) порядок отказа от договора безвозмездного пользования (ст. 699 ГК РФ).
Если договор заключен без указания срока, то любая из сторон вправе отказаться от
исполнения договора, известив об этом другую сторону за один месяц, если договором не
предусмотрен иной срок извещения.
Если в договоре указан конкретный срок, на который вещь предоставляется в пользование,
то у ссудополучателя имеется право вернуть вещь, известив об этом другую сторону также за
один месяц, если договором не предусмотрен иной срок извещения;
10) порядок изменения сторон в договоре безвозмездного пользования (ст. 700 ГК РФ).
Ссудодатель может произвести отчуждение вещи, переданной в безвозмездное
пользование, а также передать эту вещь в возмездное пользование.
При этом права ссудодателя по договору безвозмездного пользования переходят к новому
собственнику или пользователю с сохранением прав прежнего ссудополучателя по этому
договору;
11) основания прекращения договора безвозмездного пользования (ст. 701 ГК РФ).
Договор ссуды прекращается в случаях:
- смерти гражданина-ссудодателя;
- реорганизации юридического лица - ссудодателя;
- реорганизации юридического лица - ссудополучателя;
- ликвидации юридического лица - ссудодателя.

Сравнительные характеристики договоров аренды
и договоров безвозмездного пользования

Критерий Договор аренды Договор безвозмездного
пользования
Форма договора Только письменная. Несоблюдение
Сделки с недвижимостью, письменной формы не
заключенные на срок влечет признание
более одного года, договора
подлежат государственной недействительным.
регистрации (ст. 609 ГК Действующим
РФ) законодательством
государственная
регистрация договоров
передачи недвижимого
имущества
в безвозмездное
пользование не
предусмотрена (ст. 162
ГК РФ)
Объект договора Любые непотребляемые Любые непотребляемые
вещи (вещи, которые вещи (вещи, которые
не теряют своих не теряют своих
натуральных свойств натуральных свойств
в процессе их в процессе их
использования) (п. 1 использования) (п. 2
ст. 607 ГК РФ) ст. 689, п. 1 ст. 607
ГК РФ)
Стороны Арендодатель Ссудодатель.
договора (наймодатель). Ссудополучатель
Арендатор (наниматель) (ст. 689 ГК РФ)
(ст. 606 ГК РФ)
Предмет Предоставление во Передача имущества во
договора временное владение временное пользование
и пользование или во (ст. 689 ГК РФ)
временное пользование


84
имущества (ст. 606 ГК
РФ)


Возмездность Возмездный (ст. 606 ГК Безвозмездный (ст. 689
РФ) ГК РФ)
Право У арендодателя У ссудодателя (ст. 606
собственности (ст. 608 ГК РФ) ГК РФ)
на предмет
договора
Срок договора Определенный срок. Определенный срок.
Если срок не Если срок не
определен, то договор определен, то договор
считается заключенным считается заключенным
на неопределенный срок на неопределенный срок
(п. п. 1, 2 ст. 610 ГК (п. 2 ст. 689, п. 2
РФ) ст. 610 ГК РФ)
Пользование Согласно условиям Согласно условиям
предметом договора или назначению договора или
предмета (п. 1 ст. 615 назначению предмета
ГК РФ) (п. 2 ст. 689, п. 1
ст. 615 ГК РФ)
Улучшения Отделимые - Отделимые -
имущества собственность собственность
арендатора. ссудополучателя.
Неотделимые - Неотделимые -
собственность собственность
арендодателя ссудодателя
(ст. 623 ГК РФ) (п. 2 ст. 689, ст. 623
ГК РФ)
Обязанности по Текущий ремонт - Текущий и капитальный
осуществлению арендатор. Капитальный ремонт -
ремонта ремонт - арендодатель ссудополучатель
(ст. 616 ГК РФ) (ст. 695 ГК РФ)
Ответственность Арендодатель или Ссудодатель (ст. 697
за вред, арендатор ГК РФ)
причиненный
третьему лицу

Образец договора приведен на с. 385.

Бухгалтерский и налоговый учет по договору ссуды

Учет у ссудодателя

Учет основных средств осуществляется на счете 01 "Основные средства" в соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Имущество, предоставленное во временное пользование, подлежит у ссудодателя обособленному
отражению в бухгалтерском учете.
Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности,
включая объекты основных средств, переданные в безвозмездное пользование, погашается
посредством начисления амортизации (п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Схема проводок по учету переданного имущества по договору ссуды выглядит следующим
образом.
Открываем дополнительные субсчета: на счете 01 - "ОСБП" - основные средства,
переданные в безвозмездное пользование; на счете 02 - "АОСБП" - амортизация основных
средств, переданных в безвозмездное пользование.
Расчет.
Первоначальная стоимость основного средства - 1 000 000 руб.
Срок полезного использования - 60 месяцев.

85
Сумма начисленной амортизации до передачи в безвозмездное пользование - 166 667 руб.
Ежемесячно начисляем амортизацию в течение 60 месяцев - 16 667 руб. = 1 000 000 руб. / 60
мес.
Ежемесячно начисляем отложенный налоговый актив - 4000 руб. = 16 667 руб. x 24%.
Ежемесячно начисляем НДС с безвозмездной передачи - 720 руб. = 4000 руб. x 18%.
Ежемесячно начисляем постоянное налоговое обязательство 172,80 руб. = 720 руб. x 24%.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, Первичный
руб. документ
Бухгалтерские записи в месяце передачи
объекта основных средств в безвозмездное пользование
Отражена передача 01/ 01/ 1 000 000 Договор ссуды.
объекта основных "ОСБП" "ОСБП" Акт о приеме-
средств по договору передаче объекта
ссуды основных
средств.
Инвентарная
карточка учета
основных
средств
Отражена сумма 02/ 02/ 166 667 Договор ссуды.
амортизации по "АОСБП" "АОСБП" Акт о приеме-
переданному объекту передаче объекта
основных средств основных
средств.
Инвентарная
карточка учета
объекта основных
средств
Бухгалтерские записи по окончании месяца
Начислена амортизация 91/2 02/ 16 667 Бухгалтерская
по переданному "АОСБП" справка-расчет
в безвозмездное
пользование объекту
основных средств
Отражено 09 68 4 000 Бухгалтерская
возникновение справка-расчет
отложенного
налогового актива
(16 667 руб. x 24%)
Начислен НДС 91/2 68 720 Счет-фактура
(4000 руб. x 18%)
Отражено 99 68 172,80 Бухгалтерская
возникновение справка-расчет
постоянного
налогового
обязательства
(720 руб. x 24%)

Налог на добавленную стоимость.
Безвозмездная передача на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг,
имущественных прав облагается НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
В целях исчисления НДС предоставление в пользование имущества признается услугой (пп.
4 п. 1 ст. 148, пп. 10, 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому при определении налоговой базы, которая в
данном случае возникает ежемесячно на конец месяца пользования имуществом, следует
руководствоваться п. 2 ст. 154 НК РФ. В соответствии с указанным пунктом налоговая база
определяется как стоимость реализованных услуг, исчисленная в порядке, предусмотренном ст.
40 НК РФ, без включения в них НДС.
Налоговая база - рыночная цена идентичной сделки, определенная согласно ст. 40 НК РФ.
Арбитражная практика по данному вопросу в пользу налоговиков содержится в Постановлениях
ФАС Поволжского округа от 24.01.2006 N А65-15335/2005-СА2-8, Северо-Западного округа от


86
15.03.2006 N А52-4115/2005/2, от 12.11.2004 N А56-8127/04, от 03.08.2004 N А56-1488/04, Волго-
Вятского округа от 27.03.2006 N А82-9753/2005-14.
Налог на имущество.
Имущество, переданное по договору ссуды, остается на балансе ссудодателя, и в силу п. 1
ст. 374 НК РФ облагается налогом на имущество в общем порядке (Письмо Минфина России от
15.05.2006 N 03-06-01-04/101).
Налог на прибыль.
Так как ссудодатель не получает доход от сделки, то в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ
основные средства, передаваемые в безвозмездное пользование, необходимо исключить из
состава амортизируемого имущества. Амортизация прекращает начисляться по таким объектам с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла их передача.
По окончании договора безвозмездного пользования основными средствами и после
возврата их налогоплательщику-ссудодателю амортизация начисляется с 1-го числа следующего
месяца в порядке, определенном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (п. 2 ст. 322 НК
РФ). При этом изменение срока полезного использования основного средства после возврата его
ссудодателю Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, как, например, для
расконсервированного имущества (Письмо УМНС России по г. Москве от 01.03.2004 N 26-
12/12876).
Следовательно, исходя из норм п. 4 ст. 259 НК РФ норма амортизации останется прежней и
для целей налогообложения прибыли стоимость основного средства будет не полностью
перенесена на расходы.
Если у ссудодателя возникнут дополнительные затраты по договору ссуды, то, поскольку
договором не предусмотрено получение дохода, такие расходы не учитываются для целей
исчисления налога на прибыль (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2005 N 19-11/21525).

Учет у ссудополучателя

Поступление и передача имущества в безвозмездное пользование оформляются актом
приема-передачи по форме N ОС-1. Полученное во временное пользование по договору ссуды
имущество может учитываться на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в
оценке, указанной в договоре (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России
от 31.10.2000 N 94н).
В настоящее время существуют две точки зрения по учету имущества, полученного
ссудодателем.
Первая точка зрения: учет ведется на забалансовом счете 001. На счетах учета расходов
(20, 25, 26, 44 и т.п.) учитываются расходы, связанные с содержанием имущества, полученного по
договору ссуды.
Вторая точка зрения основывается на том, что передача имущества в безвозмездное
пользование является формой дарения, так как представляет собой безвозмездную передачу
имущественных прав (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.04.2003 N Ф08-
780/2003).
Если организация получила безвозмездно имущественное право (право пользования
имуществом в течение срока, установленного договором ссуды), то оно принимается к учету по
дебету счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления", в
корреспонденции с кредитом счета 97 "Расходы будущих периодов".
Стоимость такого имущественного права определяется исходя из рыночной стоимости
аренды аналогичного имущества на срок, установленный договором ссуды. Доход от
использования предоставленного по договору ссуды имущества признается в бухгалтерском учете
ежемесячно в сумме рыночной арендной платы в месяц и отражается в составе прочих доходов (п.
8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом
Минфина России от 06.05.1999 N 32н) по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1
"Прочие доходы", и дебету счета 98, субсчет 2 "Безвозмездное пользование".
Так как имущество, право пользования которым предоставлено безвозмездно, используется
организацией для осуществления обычных видов деятельности, то стоимость данного
имущественного права формирует себестоимость продукции (работ) от этих видов деятельности
(п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) путем равномерного списания в течение срока
договора ссуды с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счета 20 "Основное
производство".
В налоговом учете основные средства, полученные по договорам в безвозмездное
пользование, в составе амортизируемого имущества не учитываются (п. 3 ст. 256 НК РФ).


87
В целях гл. 25 НК РФ организация должна признать внереализационный доход в сумме
рыночной стоимости полученного имущественного права (п. 8 ст. 250 НК РФ).
В налоговом учете указанный доход признается единовременно (в месяце получения
имущества в пользование), а в бухгалтерском учете - равномерно, в периоде производства
продукции (выполнения работ), поэтому в месяце получения имущества возникает вычитаемая
временная разница (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на
прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) и в учете
отражается отложенный налоговый актив по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и
кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 14, абз. 1 п. 17 ПБУ 18/02).
Ежемесячно при признании в бухгалтерском учете дохода в виде безвозмездно полученного
права пользования оборудованием указанные вычитаемая временная разница и отложенный
налоговый актив уменьшаются, что отражается обратной бухгалтерской записью: Дебет 68 -
Кредит 09 (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02).
В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученного имущественного права
списывается в расходы и формирует бухгалтерскую прибыль (убыток). В налоговом учете
признание таких расходов не предусмотрено. В момент признания выручки от реализации
продукции (работ), выполненных с использованием предоставленного ей по договору ссуды
имущества, отражается постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое
обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). Постоянное налоговое обязательство отражается в
бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) в
корреспонденции со счетом 68.
Схема бухгалтерских проводок согласно вышеописанной второй точке зрения выглядит так:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, Первичный
руб. документ
Имущество принято 001 100 000 Акт приемки-
на забалансовый учет передачи
по стоимости, указанной имущества
в договоре ссуды
Отражена стоимость 97 98/2 100 000 Договор ссуды.
безвозмездно Бухгалтерская
полученного справка-расчет
имущественного права
(права пользования
имуществом в течение
10 месяцев)
Отражен отложенный 09 68 24 000 Бухгалтерская
налоговый актив справка-расчет
(100 000 руб. x 24%)
В течение срока действия договора ссуды (10 месяцев)
на последнюю дату истекшего месяца
Часть стоимости 20 97 10 000 Бухгалтерская
имущественного права справка-расчет
списана в расходы
по обычным видам
деятельности
Часть доходов будущих 98/2 91/1 10 000 Бухгалтерская
периодов признана справка-расчет
внереализационным
доходом
Уменьшен отложенный 68 09 2 400 Бухгалтерская
налоговый актив справка-расчет
(10 000 руб. x 24%)
Отражена себестоимость 90/2 20 10 000 Бухгалтерская
выполненных работ (без справка-расчет
учета других расходов)
Отражено постоянное 99 68 2 400 Бухгалтерская
налоговое обязательство справка-расчет
(10 000 руб. x 24%)
По окончании 10 месяцев с момента получения имущества
Имущество возвращено 001 1 000 000 Акт приемки-
ссудодателю и списано передачи

88
с забалансового учета имущества


При выборе способа учета имущества, полученного по договору ссуды, выбранный порядок
следует закрепить в учетной политике организации.
Налог на прибыль.
Позиция чиновников по вопросу включения в доход экономии на арендной плате изложена в
письмах Минфина России, в которых утверждается, что налогоплательщик, получающий по
договору ссуды имущество, должен включать в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250
НК РФ) доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом. Определять его
размер нужно исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (Письма Минфина
России от 06.06.2006 N 03-03-04/4/100, от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359, от 17.02.2006 N 03-03-
04/1/125).
Аналогичная позиция изложена в п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от
22.12.2005 N 98. Она основана также на том, что по договору безвозмездного пользования
ссудодатель передает ссудополучателю имущественные права, а размер дохода должен
рассчитываться исходя из рыночных цен, определенных по правилам ст. 40 НК РФ.
Противоположная точка зрения содержится в Постановлениях ФАС Центрального округа от
02.09.2004 N А64-660/04-16, Московского округа от 17.02.2006 N КА-А40/13265-05, Северо-
Западного округа от 07.03.2006 N А56-42032/04.
В процессе эксплуатации ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в
безвозмездное пользование, в исправном состоянии и нести все расходы на ее содержание. Такие
затраты налогоплательщик может учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую
прибыль, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ, как расходы, связанные с содержанием и
эксплуатацией, ремонтом и техническим обслуживанием основных средств и иного имущества,
при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 25.07.2006 N
03-11-05/187, УМНС России по г. Москве от 31.03.2004 N 26-12/22143, Постановление ФАС Волго-
Вятского округа от 25.10.2004 N А43-12307/2004-35-128).
Имущество, полученное по договору ссуды, не признается у ссудополучателя
амортизируемым, так как не принадлежит ему на праве собственности. Поэтому амортизация по
этому имуществу ссудополучателем не начисляется.
Налог на имущество.
Имущество на балансе ссудополучателя не учитывается. Поэтому в соответствии с п. 1 ст.
374 НК РФ ссудополучатель не должен уплачивать налог на имущество (Письмо Минфина России
от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2006 N А11-
7933/2005-К2-25/358).

ЛИЗИНГ

Общие положения

Использование финансовой аренды, лизинга - один из видов инвестиционной деятельности.
Лизинг - мощный инструмент разумного управления денежными потоками. Именно тогда, когда
стоит вопрос планирования - брать ли кредит в банке, использовать ли собственные средства для
приобретения дорогостоящих основных средств, необходимо иметь в виду использование
лизинговых сделок. Он удобен с точки зрения гибкости как оформления, так и выплат.
Лизинг имеет множество преимуществ с точки зрения налогообложения, а также
безопасности предприятия. Предмет лизинга может не ставиться на баланс лизингополучателя, в
таком случае в период действия договора лизинга он будет учитываться на балансе
лизингодателя, поэтому у лизингополучателя отпадает необходимость платить налог на
имущество с его стоимости. А также, в крайних случаях, на него не может быть наложен арест.
К объектам лизинга может быть применен специальный коэффициент для начисления
амортизации в налоговом учете, который увеличивает сумму амортизационных отчислений до
трех раз.
Лизинговые платежи включаются в состав расходов в налоговом учете, что ведет к
уменьшению налога на прибыль. НДС, уплаченный лизинговой компании, уменьшает платежи по
НДС предприятия.
Преимущества лизинговых схем справедливы в отношении не только дорогостоящих
средств, но и основных средств средней стоимости, например автомобилей.
Не все, например, знают, что многие из европейских автомобилей, которыми наводнен наш
рынок, с реально недавним годом выпуска - это отработавшие свое такси, которые были
оформлены в лизинг. Через три года, когда заканчивается срок договора, предприятие продает
машины и оформляет новые на следующие три года.

89
Лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с
инвестиционной деятельностью по приобретению имущества и передаче его во временное
владение и пользование.
Под лизингом понимается передача во временное владение и в пользование физическим и
юридическим лицам имущества, относящегося к непотребляемым вещам (кроме земельных
участков и других природных объектов), на основании договора лизинга.
По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное
лизингополучателем имущество у определенного им продавца или у продавца, указанного ему
лизингополучателем. Приобретенное имущество предоставляется за плату во временное
владение и пользование лизингополучателю.
По окончании договора лизинга имущество может быть передано в собственность
лизингополучателю или возвращено лизингодателю.
Таким образом, лизинговая сделка осуществляется в несколько этапов:
первый - приобретение имущества с целью передачи его во временное владение и
пользование;
второй - непосредственное пользование лизинговым имуществом лизингополучателем;
третий - возврат лизингодателю имущества по окончании договора лизинга или передача в
собственность лизингополучателю указанного имущества при условии выкупа его в течение срока
действия договора.
Лизинговая деятельность содержит элементы трех видов отношений: купли-продажи
основных средств, арендных и товарно-кредитных отношений.
Отношения, возникающие при операциях по приобретению основных средств, относятся к
инвестиционной деятельности организации, так как она связана с приобретением зданий и иной
недвижимости, оборудования и других внеоборотных активов.
Арендные отношения относятся к текущей деятельности организации, которая преследует
извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющей извлечение прибыли в качестве
такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.
Товарно-кредитные отношения - это часть финансовой деятельности организации, в

<< Пред. стр.

стр. 14
(общее количество: 35)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>