<< Пред. стр.

стр. 18
(общее количество: 35)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

- оплата регистрационных взносов, если предмет лизинга подлежит государственной
регистрации;
- если предмет лизинга является объектом недвижимости - платежи за регистрацию прав на
недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление
информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и
специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и
технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
- расходы, поименованные в Законе о лизинге в качестве дополнительных услуг, такие как
приобретение у третьих лиц товарно-материальных ценностей, необходимых в период проведения
монтажных (шефмонтажных) и пусконаладочных работ;
- расходы на осуществление монтажных (шефмонтажных) и пусконаладочных работ в
отношении предмета лизинга, обучение персонала;
- расходы на подготовку производственных площадей и коммуникаций, услуги по
проведению работ, связанных с установкой (монтажом) предмета лизинга;
- расходы на другие работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать
предмет лизинга.
Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя
зависит от условий договора лизинга. Так, например, если по условиям договора лизинга предмет
лизинга поставляется непосредственно от поставщика к лизингополучателю и транспортные
расходы оплачивает лизингополучатель, то данные расходы не формируют первоначальную
стоимость предмета лизинга у лизингодателя.
То же относится и к другим аналогичным расходам; если пусконаладочные расходы также
несет лизингополучатель, то они не включаются в стоимость имущества у лизингодателя.
Оценка предмета лизинга, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной
валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка
России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во
внеоборотные активы.
Фактические затраты на приобретение предмета лизинга определяются (уменьшаются или
увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в
рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в
иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате
предмета лизинга, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату
принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности,
исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Хозяйственные операции по приобретению предмета лизинга у лизингодателя отражаются в
бухгалтерском учете следующим образом:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, Первичный
руб. документ

109
Произведена оплата 60 51 118 000 Выписка банка по
продавцу расчетному счету
Отражены фактические 08 60 100 000 Отгрузочные
затраты, связанные документы
с приобретением продавца
лизингового имущества
Отражена предъявленная 19 60 18 000 Счет-фактура
продавцом сумма НДС
Лизинговое имущество 03/1 08 100 000 Акт о приеме-
принято к учету передаче объекта
в составе основных основных
средств средств,
Инвентарная
карточка учета
объекта основных
средств
Принята к вычету сумма 68/1 19 18 000 Счет-фактура
НДС

Отражение в бухгалтерском учете операций по передаче в пользование предмета лизинга
лизингополучателю, поступлению лизинговых платежей зависит от того, на чьем балансе
находится предмет лизинга. Как уже отмечалось ранее, предмет лизинга может учитываться на
балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. По окончании договора лизинга имущество
может быть возвращено лизингодателю либо может быть осуществлена передача прав
собственности лизингополучателю при условии полной оплаты лизинговых платежей, покрытия
всех расходов лизингодателя по приобретению предмета лизинга или оплаты выкупной стоимости.
По условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя и по
окончании договора договор купли-продажи не оформляется и предмет лизинга возвращается
лизингодателю.
Передача предмета лизинга лизингополучателю отражается записями в аналитическом
учете по счету 03 (п. 3 Указаний). К балансовому счету 03 открываются субсчета:
1 "Имущество для передачи в лизинг";
2 "Имущество, переданное в лизинг".
Передача предмета в лизинг отражается по дебету счета 03/2 "Имущество, переданное в
лизинг" и кредиту счета 03/1 "Имущество для передачи в лизинг".
Возврат предмета по окончании договора лизинга отражается обратной проводкой: Дебет
03/1 "Имущество для передачи в лизинг" - Кредит 03/2 "Имущество, переданное в лизинг".
Так как имущество учитывается на балансе лизингодателя, то в соответствии с п. п. 1, 2 ст.
31 Закона о лизинге амортизационные отчисления производит лизингодатель.
Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно исходя из установленного
лизингодателем срока полезного использования отражается начисление амортизации по дебету
счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
В налоговом учете согласно п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств,
которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме
амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент не выше 3.
В соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" разница между суммами
амортизации, ежемесячно признаваемыми в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете,
признается налогооблагаемой временной разницей, приводящей к образованию отложенного
налогового обязательства, которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые
обязательства" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
С момента прекращения начисления амортизации по лизинговому имуществу в налоговом
учете и до момента полного погашения его стоимости в бухгалтерском учете либо списания
оборудования с баланса организации сумма накопленных на счете 77 отложенных налоговых
обязательств будет равномерно уменьшаться.
Лизинговые платежи в соответствии с графиком их выплаты по условиям договора
учитываются у лизингодателя в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются в
соответствии с п. 6 Указаний и Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 90
"Продажи", субсчет 1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" (абз. 2 п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Сумма НДС, предъявленная лизингополучателю и причитающаяся к уплате в бюджет,
отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту
счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".


110
Пример. Отражение в учете операций у лизингодателя при учете предмета лизинга на его
балансе без последующего выкупа имущества
Первоначальная стоимость предмета лизинга - 100 000 руб.
Срок полезного использования (в бухгалтерском и налоговом учете) - 5 лет.
Коэффициент ускоренной амортизации в налоговом учете установлен 2.
Срок договора лизинга - 2 года.
Ежемесячная сумма лизинговых платежей по условиям договора составляет 11 800 руб., в
том числе НДС - 1800 руб.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, Первичный
руб. документ
1 2 3 4 5
Отражена передача 03/2 03/1 100 000 Акт приема-
предмета лизинга передачи
лизингополучателю
Ежемесячно до окончания срока действия договора лизинга
Начислена амортизация 20 02/2 1 666,67 Бухгалтерская
по переданному в лизинг справка
предмету, учитываемому
на балансе
лизингодателя
Отражена задолженность 62 90/1 11 800 Договор лизинга,
лизингополучателя бухгалтерская
по лизинговому платежу справка
Начислен НДС с суммы 90/3 68 1 800 Счет-фактура
ежемесячного
лизингового платежа
Отражена себестоимость 90/2 20 1 666,67 Бухгалтерская
продаж (без учета иных справка
расходов)
Получен лизинговый 51 62 11 800 Выписка банка по
платеж расчетному счету
Ежемесячно до момента прекращения начисления
амортизации в налоговом учете
68 77 400 Бухгалтерская
Отражена сумма
справка
отложенного налогового
обязательства с разницы
между суммами
амортизации по предмету
в налоговом
и бухгалтерском учете
((3333,33 - 1666,67) x
0,24)
Ежемесячно с момента прекращения начисления
амортизации в налоговом учете и до момента полного погашения
стоимости в бухгалтерском учете (либо списания с баланса)
Отражено частичное 77 68 400 Бухгалтерская
погашение отложенного справка
налогового
обязательства
Возврат предмета лизинга в момент окончания договора
Отражен возврат 03/1 03/2 100 000 Акт приема-
предмета лизинга передачи
лизингодателю

По условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, но
по окончании договора права собственности передаются лизингополучателю.
Первый и второй этапы лизинговой сделки отражаются в бухгалтерском учете так же, как и в
предыдущем примере, так как условия сделки аналогичные.
Различия появляются на третьем этапе, так как предмет лизинга не возвращается
лизингодателю, а права собственности на него передаются лизингополучателю.

111
В данном случае предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя при
условии полной выплаты лизинговых платежей и уплаты лизингодателю его выкупной стоимости,
указанной в договоре лизинга.
В бухгалтерском учете лизингодателя указанная операция в рассматриваемой ситуации
отражается как продажа основных средств.
Поступления от продажи имущества являются прочими доходами и отражаются по кредиту
счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом
счета учета расчетов с лизингополучателем в размере выкупной цены предмета лизинга (п. 7 ПБУ
9/99; Инструкция по применению Плана счетов - пояснения к счету 91).
В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных средств
подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом сумма накопленной амортизации по
выбывающему объекту списывается с кредита счета 02 в дебет счета 03, а остаточная стоимость
объекта списывается с кредита счета 03 в дебет счета 91/2 "Прочие расходы".
НДС, начисленный со стоимости реализованного автомобиля (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154
НК РФ), отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с
дебетом счета 91/2.
При выбытии предмета лизинга в бухгалтерском учете погашается вся сумма ранее
признанных налогооблагаемых временных разниц и числящихся отложенных налоговых
обязательств. Данная операция отражается по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (абз. 2 п. 17
ПБУ 18/02; План счетов).
По соглашению сторон выкупная стоимость установлена равной 11 800 руб.
На дату перехода права собственности на предмет лизинга в бухгалтерском учете делают
следующие записи:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, Первичный
руб. документ
Отражена уплата 51 62 11 800 Договор лизинга,
лизингополучателем выписка банка по
выкупной цены предмета расчетному счету
лизинга
Списана сумма 02/2 03/2 40 000 Бухгалтерская
амортизации по справка
выбывающему предмету
лизинга
Списана в состав прочих 91/2 03/2 60 000 Бухгалтерская
расходов остаточная справка
стоимость предмета
лизинга
Отражена в составе 62 91/1 11 800 Акт о приеме-
прочих доходов выкупная передаче объекта
цена предмета лизинга, основных средств
право собственности в лизинг
на который перешло
к лизингополучателю
Начислен НДС с суммы 91/2 68 1 800 Счет-фактура
поступлений от продажи
предмета лизинга
Погашена сумма 77 68 9 600 Бухгалтерская
числящегося в учете справка
отложенного налогового
обязательства
((1666,67 x 12 x 2) x
24%)

По условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и по
окончании срока действия договора при условии полной оплаты выкупной стоимости происходит
передача прав собственности на предмет лизинга.
В различных источниках операции передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя
отражаются по-разному. Это связано с тем, что Указания об отражении в учете операций лизинга
устарели и не соответствуют ни действующей Инструкции по применению Плана счетов, ни
действующим Положениям по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.



112
Однако Минфин России продолжает ссылаться на упомянутые Указания. Например, в
Письме от 02.11.2005 N 07-05-10/49 "Об учете предмета лизинга" Минфин прямо указывает на то,
что данные Указания следует применять с учетом Инструкции по применению Плана счетов.
Приведем варианты учета операций по передаче предмета лизинга на баланс
лизингополучателя, для того чтобы читатель смог сам выбрать наиболее приемлемый для него
вариант учета.
Вариант 1. В соответствии с Указаниями об отражении в учете операций лизинга.
Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается с использованием счета
91 "Прочие доходы и расходы". По кредиту счета 91/1 "Прочие доходы" в корреспонденции с
дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например субсчет 5
"Задолженность по лизинговым платежам", отражается балансовая стоимость оборудования,
передаваемого по договору лизинга. По дебету счета 91/2 "Прочие расходы" отражается
стоимость лизингового имущества в корреспонденции с кредитом счета 03. По кредиту счета 98/1
"Доходы, полученные в счет будущих периодов" в корреспонденции с дебетом счета 76/5
отражается разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и
балансовой стоимостью лизингового имущества.
Одновременно лизингодатель отражает переданное лизингополучателю оборудование на
забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".
Лизинговые платежи являются доходами от обычных видов деятельности, для учета которых
Планом счетов предназначен счет 90 "Продажи" (п. 5 ПБУ 9/99). Сумма дохода лизинговой
компании от предоставления имущества в лизинг отражается по кредиту счета 90/1 "Выручка" в
корреспонденции с дебетом счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предоставление имущества в лизинг на территории РФ
признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база в
соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как сумма лизингового платежа без включения в
него НДС.
Вариант 2. В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 9/99 и
ПБУ 10/99.
При передаче предмета лизинга лизингополучателю в случае, если предмет лизинга
учитывается на балансе лизингополучателя, лизингодатель списывает предмет лизинга со своего
баланса и учитывает его на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в
оценке, указанной в договоре лизинга, т.е. в общей сумме лизинговых платежей (п. п. 1, 2 ст. 31
Закона о лизинге, Инструкция по применению Плана счетов, п. 4 Указаний).
Общая сумма задолженности по договору лизинга (в данном случае - общая сумма
лизинговых платежей) отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в
корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По дебету счета 97
"Расходы будущих периодов" отражается стоимость лизингового имущества в корреспонденции с
кредитом счета 03.
Для лизингодателя выручкой по договору лизинга признается общая сумма лизинговых
платежей, подлежащая выплате лизингополучателем по условиям договора лизинга (п. 5 ПБУ 9/99
"Доходы организации").
Сумма дохода лизинговой компании от предоставления имущества в лизинг отражается в
сроки, установленные для выплаты лизинговых платежей согласно графику, по кредиту счета 90/1
"Выручка" в корреспонденции с дебетом счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих
периодов".
В рассматриваемом случае в соответствии с условиями договора лизинга выручка от сдачи
оборудования в лизинг признается в бухгалтерском учете лизинговой компании ежемесячно в
сумме 11 800 руб.
Расходы, понесенные организацией в связи с исполнением своих обязательств по договору
лизинга (в данном случае - расходы на приобретение оборудования, переданного
лизингополучателю), признаются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых
формируется финансовый результат от обычных видов деятельности организации (п. п. 5, 9 ПБУ
10/99).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их осуществления (допущение
временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
Следовательно, расходы на приобретение предмета лизинга, передаваемого на баланс
лизингополучателя, ежемесячно равными долями включаются в состав расходов по обычным
видам деятельности в течение срока договора лизинга, так как по окончании данного срока по
условиям договора лизингодатель передает права собственности на предмет лизинга
лизингополучателю.
Таким образом, ежемесячно по кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов" и по дебету
счета 91/2 "Прочие расходы" списывается соответствующая часть балансовой стоимости

113
предмета лизинга, определяемая как частное от деления балансовой стоимости предмета на срок
договора лизинга.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предоставление имущества в лизинг на территории РФ
признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база в
соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как сумма лизингового платежа без включения в
него НДС.
Если предмет лизинга по окончании договора возвращается лизингодателю, то возврат
предмета лизинга в учете лизингодателя отражается следующим образом.
На основании п. 7 Указаний об отражении в учете операций лизинга при возврате его
лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа
лизингополучателя отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные
ценности" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
например субсчет 5 "Задолженность по лизинговым платежам".
Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно
приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.
А так как использование имущества для лизинга прекращается, то его стоимость
переносится с кредита счета 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", на счет 01 "Основные
средства".
Эти операции отражаются следующими записями:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, Первичный
руб. документ
Получено оборудование, 03 76 1 Договор лизинга,
возвращенное акт приема-
лизингополучателем передачи
имущества
в лизинг
Стоимость оборудования 011 283 200 Бухгалтерская
списана с забалансового справка
учета
Оборудование учтено 01 03 1 Акт приема-
в составе основных передачи объекта
средств основных средств
в лизинг

Передача прав собственности на предмет лизинга по окончании договора лизинга
отражается в бухгалтерском учете следующим образом.
Доход от передачи прав собственности на предмет лизинга в соответствии с ПБУ 9/99
отражается по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" в размере выкупной стоимости, предусмотренной договором лизинга, при этом
учетная стоимость предмета лизинга списывается с забалансового счета 011.
В соответствии со ст. 146 НК РФ выручка от передачи прав собственности является
объектом обложения НДС.
В случае отсутствия в договоре лизинга выкупной стоимости передача прав отражается
путем списания учетной стоимости с забалансового счета 011 следующими записями.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, Первичный
руб. документ
Отражен доход от 62 91/1 11 800 Договор купли-
продажи предмета продажи,
лизинга в размере бухгалтерская
выкупной цены справка
Начислен НДС с выкупной 91/2 68 1 800 Счет-фактура
стоимости предмета
лизинга
Стоимость предмета 91/2 68 1 800 Счет-фактура
лизинга списана
с забалансового учета
Произведена уплата 51 62 11 800 Выписка банка по
выкупной цены расчетному счету

Учет у лизингополучателя

114
Учет у лизингополучателя при условии,
что имущество учитывается
на балансе лизингодателя

Поступление лизингового имущества на балансе лизингополучателя не отражается.
В соответствии с п. 8 Указаний об отражении в учете операций лизинга стоимость
лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом
счете 001 "Арендованные основные средства" в сумме, указанной в договоре лизинга.
Ежемесячно в бухгалтерском учете лизингополучателя сумма лизинговых платежей
отражается бухгалтерской записью по дебету счета 20 "Основное производство" в
корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например
субсчет 5 "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний, Инструкция по применению
Плана счетов).
НДС, предъявленный лизингодателем, отражается по дебету счета 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76/5.
Указанная сумма НДС принимается к вычету по мере отражения в учете задолженности по
лизинговым платежам и получения счета-фактуры от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172
НК РФ).

Если предмет лизинга по соглашению сторон
не возвращается лизингодателю,
а права собственности передаются
лизингополучателю

Переход прав собственности на предмет лизинга согласно условиям договора может
происходить при уплате выкупной стоимости, а также в случае если выкупная стоимость равна
нулю.
Предположим, что выкупная стоимость равна сумме ежемесячного лизингового платежа. В
таком случае при оплате выкупной стоимости произойдет переход прав на предмет лизинга к
лизингополучателю.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению оплата выкупной
стоимости отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту
счета 51 "Расчетные счета" (или другие счета учета расчетов).
Выкупная стоимость предмета лизинга отражается по дебету счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы" и кредиту счета 60.
Списывают предмет лизинга с забалансового счета 001.
Сумму выплаченных в течение срока действия договора лизинга лизинговых платежей,
увеличенную на выкупную стоимость, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту
счета 08. Одновременно сумма выплаченных лизинговых платежей отражается по дебету счета 08
и кредиту счета 02 "Начисление амортизации по основным средствам".
Таким образом, по дебету счета 01 отражается объект лизинга в полной сумме расходов на
его приобретение, т.е. сумма лизинговых платежей и выкупной стоимости. По кредиту счета 02
"Амортизация основных средств" отразилась сумма лизинговых платежей, уже включенная в
расходы в период действия договора лизинга. Таким образом, остаточная стоимость предмета

<< Пред. стр.

стр. 18
(общее количество: 35)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>