<< Пред. стр.

стр. 20
(общее количество: 35)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Таким образом, если сторонами договора лизинга транспортных средств предусмотрено
использование повышающего коэффициента в размере, не превышающем 3, то коэффициент,
применяемый к основной норме амортизации, вычисляется как произведение коэффициента,
применяемого сторонами договора лизинга (не более 3), на 0,5.
В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ для лизингового имущества, работающего в условиях
агрессивной среды и (или) повышенной сменности, налогоплательщик вправе применить
повышающий коэффициент, но не выше 2.
Но если предмет лизинга работает в условиях агрессивной среды и (или) повышенной
сменности, то применить одновременно и коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга
(не более 3), и повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта (не более 2) не
представляется возможным. В этом случае коэффициенты не перемножаются, поэтому в приказе
об учетной политике необходимо определить, какой коэффициент применяется. И если договором
лизинга предусмотрено применение повышающего коэффициента не более 3, то применить
коэффициент по условиям среды лизингодатель не сможет.
В налоговом учете начисление амортизации согласно п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено
одним из следующих методов:
- линейным методом;
- нелинейным методом.
Пунктом 3 ст. 259 НК РФ введено ограничение на применение нелинейного метода к
зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую
амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. По
указанным объектам применяется только линейный метод начисления амортизации.
Начисление амортизации по предмету лизинга начинается с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и осуществляется ежемесячно.
Если предмет лизинга передается на баланс лизингополучателю, то амортизацию
лизингодатель не начисляет. Расходами у лизингодателя признаются расходы на приобретение
имущества, переданного в лизинг.
В соответствии с п. 8.1 ст. 272 НК РФ расходы по приобретению переданного в лизинг
имущества признаются в качестве расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в
соответствии с условиями договора предусмотрены лизинговые платежи. Указанные расходы
учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
Таким образом, в течение срока действия договора стоимость предмета лизинга полностью
списывается в расходы.
Доходы лизингодателя от сдачи имущества в лизинг для целей налогообложения прибыли
определяются лизингодателем в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли лизинговые платежи за минусом суммы
НДС, предъявленного к уплате лизингополучателю, признаются лизингодателем доходом от
реализации услуг по предоставлению принадлежащего лизингодателю имущества в аренду.
Если в договоре лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к
лизингополучателю, то в общую сумму договора может включаться и выкупная цена предмета
лизинга. Выкупная цена является платой за получение права собственности на предмет лизинга.
В налоговом учете выкупная стоимость является доходом в момент перехода предмета
лизинга в собственность лизингополучателя в отличие от лизинговых платежей, которые
формируют текущие доходы лизингодателя.
До перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю при
фактическом перечислении выкупная цена учитывается у лизингодателя в составе авансов
полученных. Данная позиция изложена в Письмах Минфина России от 30.07.2004 N 03-03-08/117 и
от 12.04.2004 N 02-5-10/25, ФНС России от 16.11.2004 N 02-5-11/172@.
Формирование расходов за пользование лизинговым имуществом у лизингополучателя
зависит также от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель
включает в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, лизинговые
платежи в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю после
уплаты лизинговых платежей и выкупной стоимости, то выкупная стоимость, уплаченная до
момента перехода права собственности на предмет лизинга, у лизингополучателя не включается в
текущие расходы, а относится к авансам выданным и сформирует стоимость предмета лизинга
после его выкупа.
Данное положение применимо и в том случае, если лизингополучатель учитывает предмет
лизинга на своем балансе.

122
Для лизингополучателя лизинговое имущество, переданное ему на баланс, учитывается в
качестве амортизируемого имущества. Первоначальная стоимость предмета лизинга
определяется исходя из суммы всех расходов лизингополучателя на приобретение предмета
лизинга.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, на основании п.
1 ст. 257 НК РФ признается сумма расходов на его приобретение, сооружение, доставку,
изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в
соответствии с НК РФ.
Таким образом, вся сумма лизинговых платежей за весь период договора лизинга плюс
дополнительные расходы, которые по условиям договора лизинга отнесены за счет
лизингополучателя, формируют первоначальную стоимость предмета лизинга.
К дополнительным расходам относятся, в частности, расходы по доставке предмета лизинга
или расходы по монтажу и пусконаладке, которые были предусмотрены в договоре лизинга как
осуществляемые за счет средств лизингополучателя, и поэтому они не формируют
первоначальную стоимость у лизингодателя.
У лизингополучателя для целей налогообложения прибыли в качестве расходов,
уменьшающих налоговую базу, принимаются суммы начисленной амортизации по предмету
лизинга в соответствии со ст. ст. 257 - 259 НК РФ. При этом в случае, если договором лизинга
предусмотрено применение специального коэффициента не более 3, лизингополучатель имеет
право на применение этого коэффициента. В состав прочих расходов, связанных с производством
и реализацией, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ включаются и лизинговые платежи,
перечисляемые лизингодателю согласно договору лизинга.
Таким образом, во избежание неправомерного принятия расходов в двойном размере (и как
амортизация, и как лизинговый платеж) следует использовать алгоритм определения общей
величины расходов.
Общая сумма расходов не должна превышать сумму начисленного лизингового платежа по
условиям договора.
Если сумма амортизации (с применением специального коэффициента не более 3 или с
применением коэффициента по условиям агрессивной среды не более 2) меньше суммы
лизингового платежа, то в состав расходов лизингополучателя включаются сумма начисленной
амортизации плюс разница между величиной лизингового платежа и суммой амортизации.

Пример. Амортизационные отчисления для целей налогообложения прибыли составили 15
000 руб. Величина текущего лизингового платежа составляет 20 000 руб. Таким образом, общая
сумма расходов лизингополучателя составила 20 000 руб., в виде амортизационных отчислений -
15 000 руб., лизинговый платеж - в сумме 5000 руб.

Если сумма амортизации (с применением специального коэффициента не более 3 или с
применением коэффициента по условиям агрессивной среды не более 2) больше суммы
лизингового платежа, то в состав расходов лизингополучателя включается сумма начисленной
амортизации, но не более чем величина лизингового платежа.

Пример. Амортизационные отчисления для целей налогообложения прибыли составили 15
000 руб. (применен специальный коэффициент не более 3).
Величина текущего лизингового платежа - 12 000 руб.
Таким образом, общая сумма расходов лизингополучателя составила 12 000 руб. только в
виде амортизационных отчислений.

Если по условиям договора к лизингополучателю переходит право собственности на
предмет лизинга, то выкупная стоимость сформирует в налоговом учете первоначальную
стоимость собственного основного средства, которое ранее использовалось в качестве предмета
лизинга. При установлении срока полезного использования следует учесть срок, в течение
которого данный предмет учитывался в качестве лизингового имущества, по аналогии с
основными средствами, бывшими в эксплуатации.
То есть если срок договора лизинга составил два года, а срок полезного использования в
соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002
N 1, составляет пять лет, то амортизировать основное средство следует в течение оставшихся
трех лет.
Проанализируем наиболее спорные вопросы определения налоговой базы у
лизингополучателя и у лизингодателя.

Отсутствие выкупной стоимости в договоре лизинга

123
при условии перехода права собственности
на лизинговое имущество после выплаты
всех лизинговых платежей

В Письме Минфина России от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348 указано: "в случае если договором
лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после
выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму
лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права
собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в
первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на
него к лизингополучателю".
Позиция чиновников, изложенная в вышеуказанном Письме, состоит в следующем: если в
договоре не указана выкупная стоимость предмета лизинга, то лизингополучатель в течение
действия договора лизинга не должен включать в расходы сумму лизинговых платежей или сумму
амортизационных отчислений.
В Письме Минфина России от 24.05.2005 N 03-03-01-04/1/288 указана иная позиция по
данному вопросу:
"Расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя
формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества, которая определяется
согласно п. 1 ст. 257 НК РФ как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение,
доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в
соответствии с Кодексом.
В составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, согласно пп. 10
п. 1 ст. 264 НК РФ могут быть учтены лизинговые платежи в той части, в которой они уплачены за
приобретение предмета лизинга во временное владение и пользование (лизинговый платеж,
уменьшенный на величину выкупной стоимости предмета лизинга)".
Аналогичная точка зрения изложена в Письме ФНС России от 16.11.2004 N 02-5-11/172@ "О
порядке учета лизинговых операций":
"В соответствии со ст. 28 Закона <*> под лизинговыми платежами понимается общая сумма
платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит
возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга
лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных
договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
Выкупная стоимость - это затраты организации на приобретение объекта лизинга без учета
услуг по лизингу.
Следовательно, выкупная стоимость не учитывается в составе лизингового платежа,
уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль у лизингополучателя, в составе текущих
расходов независимо от формы и способа расчетов".
--------------------------------
<*> Имеется в виду Закон о лизинге.

Таким образом, если разложить по составляющим лизинговый платеж как сумму расходов на
приобретение предмета лизинга плюс дополнительные расходы плюс вознаграждение лизинговой
компании, то, по мнению чиновников из ФНС и Минфина, лизингополучатель может в расходы
включить только вознаграждение лизинговой компании и часть дополнительных расходов, не
формирующих первоначальную стоимость предмета лизинга у лизингодателя.
Более поздняя позиция Минфина по данному вопросу изложена в Письме от 24.04.2006 N
03-03-04/1/392. В нем чиновники указали:
"В соответствии с гражданским законодательством договор лизинга может предусматривать,
что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы
лизинговых платежей, без указания в нем выкупной цены (за исключением случаев, когда условие
о цене является существенным условием договора купли-продажи). В этом случае для
правильного применения положений гл. 25 НК РФ стороны должны заключить дополнительное
соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядке ее выплаты".
Арбитражная практика свидетельствует в пользу отнесения лизинговых платежей к прочим
расходам (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.09.2002 N
Ф04/3420-356/А67-2002, Северо-Западного округа от 15.05.2002 N А56-32337/01, Западно-
Сибирского округа от 15.06.2004 N Ф04/3251-499/А70-2004, Северо-Кавказского округа от
17.05.2005 N Ф08-2017/2005-839А, Уральского округа от 18.01.2006 N Ф09-6214/05-С7).
Во избежание налогового спора по поводу отсутствия в договоре выкупной стоимости при
переходе права собственности после уплаты лизинговых платежей лизингополучателю можно
посоветовать читателю:

124
- во-первых, воспользоваться рекомендацией, данной чиновниками Минфина, т.е. установить
выкупную стоимость в дополнительном соглашении;
- во-вторых, не заключать договоров с переходом права собственности без установления
выкупной стоимости. В договоре обязательно указывать размер выкупной стоимости, причем не
ниже остаточной стоимости имущества по данным бухгалтерского учета лизингодателя.

Возможность применения
лизингодателем или лизингополучателем
амортизационной премии

В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ организация имеет право включать в состав расходов
расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных
средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Их первоначальная
стоимость определяется на основании ст. 257 НК РФ. Данный порядок не распространяется на
основные средства, полученные безвозмездно.
Вышеназванные расходы в литературе получили наименование амортизационной или
инвестиционной премии.
Предметы лизинга согласно п. 7 ст. 258 НК РФ относятся к амортизируемому имуществу.
Пунктом 1 ст. 257 НК РФ предусмотрено, что первоначальная стоимость основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно, то как сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния,
в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и
акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается
сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм
налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым
кодексом.
Таким образом, с одной стороны, предметы лизинга являются амортизируемым имуществом,
с другой стороны, они в НК РФ прямо не названы основными средствами и по данному признаку к
ним не может применяться п. 1.1 ст. 259 НК РФ, который дает возможность единовременно
списать 10% первоначальной стоимости основного средства.
При этом отнесение доходных вложений в материальные ценности к основным средствам в
бухгалтерском учете с 1 января 2006 г. не означает, что данный порядок распространяется на
правила налогового учета. Изменения в бухгалтерском учете основных средств не повлекли за
собой изменений в налоговом учете, так как аналогичная поправка в гл. 25 НК РФ не вносилась.
Проанализируем позицию чиновников из Минфина по данному вопросу.
Минфин России в Письме от 06.05.2006 N 03-03-04/2/132 разъяснил: "Оборудование,
приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на
счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", не может рассматриваться для целей
Кодекса как капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов
в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств единовременно.
Что касается основных средств, приобретаемых лизинговой компанией в собственность и
передаваемых в краткосрочную аренду (лизинг) без права выкупа, то в этом случае льгота,
установленная п. 1.1 ст. 259 НК РФ, может быть применена в общеустановленном порядке".
Буквальное прочтение данных абзацев в Письме Минфина позволяет сделать вывод, что
если договор лизинга заключен с переходом права собственности на предмет лизинга, то
применить амортизационную премию лизингодатель не имеет права, а если договор лизинга
заключен без права выкупа, то лизингодатель имеет право применить амортизационную премию.
Обращаем ваше внимание, что это всего лишь ответ Минфина на частный вопрос
налогоплательщика, а не нормативный акт.
Не менее интересная позиция чиновников из Минфина выражена в Письме от 27.04.2006 N
03-03-04/2/124, в котором предмет лизинга назван товаром, предназначенным для продажи. И на
этом основании инвестиционная льгота, установленная п. 1.1 ст. 259 НК РФ, не применяется.
В Письме Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/2/94 вывод о неприменении п. 1.1 ст.
259 НК РФ основан на утверждении, что предметы лизинга учитываются в бухгалтерском учете на
счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а не на счете 01 "Основные средства".
Именно по этой причине, говорится в Письме, "оборудование, приобретенное для передачи в
лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в
материальные ценности", не может рассматриваться для целей Кодекса как капитальные


125
вложения, которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более 10
процентов первоначальной стоимости основных средств".
В прокомментированных Письмах Минфина выражено общее мнение: лизинговые компании
не вправе применять амортизационную премию.

Формирование первоначальной стоимости
при осуществлении лизингополучателем
дополнительных расходов

В соответствии со ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость предмета лизинга формируется
у лизингодателя. Поэтому если монтаж и пусконаладочные работы, другие работы, связанные с
доведением предмета лизинга до состояния, в котором оно пригодно для использования,
осуществляются за счет средств лизингополучателя без последующего возмещения ему данных
сумм лизингодателем, то такие расходы не включаются в первоначальную стоимость предмета
лизинга, а учитываются у лизингополучателя в составе расходов, связанных с производством и
реализацией, при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов.
Данная позиция изложена, например, в Письмах Минфина России от 07.09.2005 N 03-11-
04/2/71, от 30.12.2005 N 03-03-04/1/473.
Так, во втором из названных Писем говорится: "...Расходы, понесенные лизингополучателем
по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в
том числе проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не включаются в первоначальную
стоимость предмета лизинга.
...Расходы лизингополучателя по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в
котором он пригоден к эксплуатации, следует учитывать при определении налоговой базы по
налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В случае
если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные
расходы учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока действия
договора лизинга".
Однако такой позиции чиновники из Минфина придерживались не всегда.
В Письмах Минфина России от 30.07.2004 N 03-03-08/117, от 11.03.2004 N 04-02-05/3/21
указывалось, что лизингополучатель не вправе учитывать данные расходы для целей обложения
налогом на прибыль.
В Письмах Минфина России от 25.01.2005 N 03-03-01-04/1/31, от 02.11.2005 N 03-03-04/1/335
высказана иная точка зрения, в соответствии с которой расходы, понесенные лизингополучателем
по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации,
могут быть учтены для целей налогообложения в составе прочих расходов лизингополучателя при
условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 НК РФ, без включения данных расходов в
первоначальную стоимость предмета лизинга. При этом лизингополучатель не вправе признать в
налоговом учете расходы, которые по условиям договора несет лизингодатель.
Признав право лизингополучателя включить в состав расходов, принимаемых для целей
налогообложения прибыли, дополнительные расходы, Минфин России в Письме от 25.01.2005 N
03-03-01-04/1/31 признал их в качестве расходов текущего (отчетного) налогового периода:
"...Расходы по таможенному оформлению предмета лизинга, а также расходы по доведению
предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, осуществленные
лизингополучателем в соответствии с условиями заключенного договора лизинга, могут быть
отнесены при определении налоговой базы по налогу на прибыль к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией. Указанные расходы относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода".
Однако позднее данная позиция подверглась трансформации. Так, в Письме Минфина от
02.11.2005 N 03-03-04/1/335 указано, что данные расходы лизингополучателя следует учитывать
при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов.
В соответствии со ст. 272 НК РФ, в случае если договор лизинга приходится более чем на
один отчетный (налоговый) период, данные расходы должны учитываться в целях
налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга.

Порядок признания расходов на приобретение
предмета лизинга у лизингодателя
в случае учета имущества на балансе
лизингополучателя и возврата этого имущества
на баланс лизингодателя


126
Налоговый спор возникает в случае приобретения предмета лизинга до 1 января 2006 г.
До 1 января 2006 г. лизингодатель в момент передачи объекта лизинга лизингополучателю
не мог единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость объекта лизинга, так как у
лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода
договора лизинга. Амортизировался объект у лизингополучателя в течение срока договора
лизинга.
Поэтому если по окончании договора лизинга право собственности переходило к
лизингополучателю, то у лизингодателя одновременно с доходами от передачи права
собственности возникали и расходы в виде первоначальной стоимости предмета лизинга.
А если предмет лизинга возвращался к лизингодателю, то в этом случае в налоговом учете
лизингодателя предмет лизинга, возвращенный лизингополучателем, учитывался по остаточной
стоимости, определяемой по данным налогового учета лизингополучателя.
Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/1.
Таким образом, сумма амортизации, начисленная лизингополучателем в течение срока
договора лизинга, для целей налогообложения прибыли не являлась расходом лизингодателя.
В бухгалтерском учете лизингодателя на расходы списывается стоимость предмета лизинга
в полном объеме, а в налоговом учете на расходы спишется только остаточная стоимость
лизингового имущества, документально подтвержденная регистром налогового учета
лизингополучателя, либо через амортизационные отчисления, либо единовременно при выбытии
объекта.
С 1 января 2006 г. лизингодатели могут учитывать в составе прочих расходов затраты на
приобретение лизингового имущества, которое передано на баланс лизингополучателя в
соответствии с новой редакцией пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, введенной Федеральным законом от
06.06.2005 N 58-ФЗ.
С 1 января 2006 г. данные расходы признаются в налоговом учете в соответствии со ст. 272
НК РФ равномерно в течение срока договора лизинга. При этом Налоговым кодексом не
предусмотрено признание той части расходов, которые возникают до 1 января 2006 г.
Подведем итог анализа наиболее спорных и сложных моментов в налоговом учете сторон
договора лизинга, выбрав наименее рискованные и наиболее выгодные формы проведения
лизинговой сделки.
При приобретении предмета лизинга все расходы на его приобретение, сооружение,
доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, с
целью снижения налоговых рисков следует возлагать на лизингодателя.
При этом если срок договора лизинга существенно короче срока полезного использования
предмета лизинга, то эти же расходы, договором лизинга возложенные на лизингополучателя,
будут списаны быстрее у лизингополучателя, чем у лизингодателя.
Если по условиям договора лизинга передача права собственности на предмет лизинга
после полной уплаты лизинговых платежей не предусматривается, то наименее рискованным с
позиции налогообложения и наиболее выгодным для лизингополучателя является условие
договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (см. статью И. Антоненко "Выгода
на балансе лизингодателя" в журнале "Учет. Налоги. Право", N 18 за 2006 г.).
Если по условиям договора предусматривается переход права собственности на предмет
лизинга после полной уплаты лизинговых платежей, то в договоре следует указать выкупную
стоимость предмета лизинга.
Если выкупная стоимость оговорена в договоре отдельным платежом с целью снижения
налогового риска, то уплату выкупной стоимости выгоднее производить в момент перехода права
собственности на предмет лизинга или позднее.
Если же уплата выкупной стоимости будет производиться в течение срока договора лизинга,
то у лизингодателя сумма аванса будет формировать налоговую базу по НДС. При этом
лизингополучатель не сможет принять к вычету НДС до момента перехода права собственности на
предмет лизинга.
С точки зрения налога на прибыль полученная выкупная стоимость у лизингодателя
является авансом полученным, а уплаченная лизингополучателем является авансом выданным и,
таким образом, не включается в расходы текущего периода. В качестве расхода
лизингополучатель ее признает после перехода к нему прав собственности через
амортизационные отчисления в течение оставшегося срока службы предмета.
При приобретении предмета лизинга лизингодатель с целью снижения налогового риска не
применяет амортизационную премию, указанную в п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

Налог на имущество

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование,

127
распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность),
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Таким образом, плательщиком налога на имущество является та сторона, на балансе
которой находится предмет лизинга.
До 1 января 2006 г. доходные вложения в материальные ценности, учитываемые по
правилам бухгалтерского учета на счете 03, не являлись объектом налогообложения, так как в
соответствии с ПБУ 6/01 не включались в состав основных средств.
Это подтверждается позицией Минфина России, изложенной в Письмах от 28.02.2005 N 03-
06-01-04/118, от 31.08.2004 N 03-06-01-04/16 и др.
В соответствии с Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" доходные вложения в
материальные ценности включены в состав основных средств.
Таким образом, начиная с 2006 г. (т.е. с расчетов за I квартал 2006 г.) основные средства,
отраженные в бухгалтерской отчетности на счете бухгалтерского учета 03 "Доходные вложения в
материальные ценности" (включая принятые к бухгалтерскому учету до 2006 г.), подлежат
обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
Это же мнение изложено в Письмах Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125, от
07.06.2006 N 03-06-01-04/130, от 02.06.2006 N 03-06-01-04/113.

Транспортный налог

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых

<< Пред. стр.

стр. 20
(общее количество: 35)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>