<< Пред. стр.

стр. 22
(общее количество: 35)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
При прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю
предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа,
обусловленного договором лизинга.
В настоящее время действующее законодательство о бухгалтерском учете не регулирует
определение видов ремонта, разграничение капитального и текущего ремонта, реконструкции и
модернизации. В Письме Минфина России от 14.01.2004 N 16-00-14/10 указано: основанием для
определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные
техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов.
При создании такой системы можно опираться на действующие ведомственные
нормативные акты, в которых даны определения видов ремонта. В частности, это следующие
документы:
- при ремонте зданий и сооружений:
- Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской
Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденная Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N
15/1;
- Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического
обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения ВСН 58-
88(р), утвержденное Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;
- Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий
и сооружений, утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279;
- Инструкция о составе, порядке разработки, согласования и утверждения проектно-сметной
документации на капитальный ремонт жилых зданий, утвержденная Постановлением
Государственного комитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от
17.12.1999 N 79;
- при ремонте оборудования:
- Положение об обеспечении безопасности производственного оборудования ПОТ РО-14000-
002-98, утвержденное Минэкономики России 20.01.1998;
- Государственный стандарт ГОСТ Р 50938-96 "Услуги бытовые. Ремонт и техническое
обслуживание электробытовых машин и приборов", утвержденный Постановлением Госстандарта
России от 22.08.1996.
Таким образом, разграничивать ремонты по видам можно на основании следующих
установок.


134
К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по смене изношенных
конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие
эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
Полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является
наибольшим, таких как каменные и бетонные фундаменты зданий, несущие конструкции, трубы
подземных сетей и т.п., относится к работам восстановительного характера, таким как
реконструкция.
При этом в п. 27 ПБУ 6/01 указано, что при модернизации и реконструкции улучшаются
(повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок
полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств производятся работы по
полной разборке агрегатов, ремонту базовых и корпусных деталей и узлов, замена или
восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка,
регулирование и испытание агрегатов.
К работам по текущему ремонту имущества относятся работы по систематическому и
своевременному предохранению его от преждевременного износа и поддержанию в рабочем
состоянии.
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы налогоплательщика должны быть экономически
обоснованными и документально подтвержденными в соответствии с действующим
законодательством.
Документальное оформление расходов на ремонт должно обосновывать расходы. Так,
ремонты можно разделить на плановые ремонты и ремонты, проводимые по техническим
показаниям.
Плановые ремонты проводятся на основании графика работ в рамках системы планово-
предупредительного ремонта, которая включает технический осмотр и технический уход за
машинами, оборудованием, зданиями, сооружениями, транспортными средствами, т.е. работы,
направленные на систематическое и своевременное предохранение имущества от
преждевременного износа и поддержание его в рабочем состоянии, например замена деталей не
при их поломке, а по окончании их нормативного срока службы.
Таким образом, такие работы документально должны быть оформлены локальными
нормативными актами организации: положением о проведении планово-предупредительных
ремонтов, графиком организации работ, графиком осмотров и обследования, предварительной
(плановой) сметой работ.
По результатам обследования составляется Акт о выявленных дефектах оборудования по
форме N ОС-16, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных
средств", или иной аналогичный документ, утвержденный приказом или положением об учетной
политике организации, в соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.
Ремонты, проводимые по техническим показаниям, производятся в связи с отказом работы
(поломкой) основного средства. Факт поломки фиксируется, как правило, актом осмотра и
дефектной ведомостью (актом дефектации). Указанные документы могут быть оформлены как
техническими специалистами самого предприятия, так и сотрудниками специализированной
ремонтной организации, которая осуществляет ремонт.
Если ремонт производится силами сторонней организации, то заключается двусторонний
договор на выполнение работ. Результаты работ оформляются актом выполненных работ в
соответствии со ст. 720 ГК РФ.
Если выполняются работы, относящиеся к строительно-монтажным или ремонтно-
строительным работам, то заключается договор строительного подряда, к которому желательно
приложить копию строительной лицензии организации-подрядчика. Работы осуществляются на
основании сметы и технической документации в соответствии со ст. 743 ГК РФ.
Результаты выполненных подрядным способом ремонтно-строительных работ оформляются
Актом приемки по форме N КС-2 и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме N
КС-3, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.
При проведении ремонтных работ собственными силами организации используются
следующие унифицированные формы первичной документации:
- для отражения расхода материалов - лимитно-заборные карты по форме N М-8 или
требования-накладные по форме N М-11. Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата
России от 30.10.1997 N 71а;
- для отражения расходов на оплату труда - Табель учета использования рабочего времени
по форме N Т-12 или Т-13, расчетные и платежные ведомости по форме N Т-49, или Т-51, или Т-
53, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.



135
После выполнения всего комплекса работ оформляется Акт о приеме-сдаче
отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов по форме N ОС-3,
утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Сведения о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта после
осуществления ремонта заносятся в Инвентарную карточку по форме N ОС-6, утвержденной
Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Если выполнялся ремонт автотранспортных средств, то все изменения номерных агрегатов
(двигателей, кузова, шасси), изменения цвета, а также иные установленные существенные
изменения регистрируются в органах ГИБДД, в соответствии с правилами, установленными
Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации
автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской
Федерации", а также Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59 "О порядке регистрации
транспортных средств".
В бухгалтерском учете расходы по поддержанию в исправном состоянии основных средств, в
том числе полученных в лизинг, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7
ПБУ 10/99).
Расходы на текущий ремонт основного средства (предмета лизинга), используемого для
производственных нужд, на основании п. п. 16, 18 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском учете на
дату подписания акта приема-сдачи выполненных работ в сумме, исчисленной в денежном
выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской
задолженности, определяемым исходя из цены и условий, установленных договором (п. 6 ПБУ
10/99).
Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов и
Инструкцией по его применению по дебету счета учета затрат, например по дебету счета 20
"Основное производство", или 25 "Общепроизводственные расходы", или 26 "Общехозяйственные
расходы", или 44 "Расходы на продажу" и т.п., в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками".
В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных
средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может
создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных) (п. 69
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом
Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт предмета лизинга, произведенные
налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и
реализацией, и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были
осуществлены, в размере фактических затрат вне зависимости от их оплаты (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1
ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).
Налогоплательщик, осуществляющий ремонт основных средств, переданных в финансовую
аренду (лизинг), также вправе создать резерв на предстоящий ремонт основных средств.
Право налогоплательщика создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств
в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ, для обеспечения в течение двух и
более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных
средств предусмотрено ст. 260 НК РФ.
Расходы лизингополучателя или лизингодателя по ремонту и техническому обслуживанию
предмета лизинга могут быть учтены для целей налогообложения в том случае, если в
соответствии с договором лизинга обязательства по ремонту основных средств, переданных в
лизинг, несет соответствующая сторона - лизингополучатель или лизингодатель.
Указанная позиция содержится в Письмах Минфина России от 18.04.2006 N 03-03-04/1/358,
от 07.07.2005 N 03-03-04/2/21, от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/180.
Иной порядок бухгалтерского учета и налогообложения предусмотрен для работ,
относящихся к реконструкции, восстановлению, модернизации предмета лизинга.
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 70 вышеуказанных Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств учет затрат, связанных с модернизацией и
реконструкцией (включая затраты по модернизации во время ремонта, осуществляемого с
периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном
для учета капитальных вложений.
Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его
собственностью, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 7 ст. 17 Закона о лизинге).
В случае если лизингополучатель с согласия лизингодателя, полученного в письменной
форме, произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, не отделимые без
вреда для предмета лизинга, то после прекращения договора лизинга лизингополучатель имеет
право на возмещение стоимости таких улучшений, если иное не предусмотрено договором лизинга
(п. 8 ст. 17 Закона о лизинге).

136
Если лизингополучатель, не получив согласие лизингодателя в письменной форме, произвел
за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, не отделимые без вреда для предмета
лизинга, и если иное не предусмотрено федеральным законом, то лизингополучатель не имеет
права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений (п. 9 ст. 17
Закона о лизинге).
Таким образом, исходя из положений Закона о лизинге капитальные вложения в предмет
лизинга можно классифицировать как отделимые и неотделимые улучшения и как улучшения,
произведенные с согласия или без согласия лизингодателя.
В бухгалтерском учете отделимые улучшения в предмет лизинга учитываются как отдельный
инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором лизинга эти капитальные
вложения являются собственностью лизингополучателя. При этом перенос расходов на
финансовые результаты осуществляется путем начисления амортизации в течение срока
полезного использования предмета лизинга.
В налоговом учете амортизация отделимых улучшений в предмет лизинга как
приобретенного амортизируемого имущества отражается в соответствии с требованиями ст. ст.
256 - 259 НК РФ. Амортизационные отчисления уменьшают налогооблагаемую прибыль
лизингополучателя.
В Письме МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/135@ отмечено: норма амортизации по этому
объекту определяется исходя из срока полезного использования в соответствии с Классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, либо в случае отсутствия объектов основных средств в
амортизационных группах - в соответствии с техническими условиями или рекомендациями
организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).
В случае возврата предмета лизинга лизингодателю отделимые улучшения в предмет
лизинга могут быть отделены от предмета, т.е. демонтированы, и отражены в бухгалтерском учете
в составе основных средств, находящихся в запасе. В последующем они могут быть установлены
либо на собственное основное средство, либо на арендуемое.
В случае если по соглашению сторон отделимые улучшения передаются лизингодателю по
согласованной стоимости, то в учете данная операция отражается как выбытие объекта основных
средств:
Дебет 01/"Выбытие объекта основных средств" -
Кредит 01 "Основные средства в эксплуатации"
- на сумму первоначальной стоимости;
Дебет 02 "Амортизация основных средств" -
Кредит 01/"Выбытие объекта основных средств"
- на сумму начисленной амортизации;
Дебет 91/2 "Прочие расходы" -
Кредит 01/"Выбытие объекта основных средств"
- на сумму остаточной стоимости;
Дебет 91/2 "Прочие расходы" -
Кредит 25 (или другие счета учета затрат)
- на сумму произведенных расходов на демонтаж;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -
Кредит 91/1 "Прочие доходы"
- на сумму, обозначенную в соглашении как компенсация затрат;
Дебет 91/2 -
Кредит 68/"НДС к начислению"
- на сумму НДС на сумму компенсации.
В налоговом учете выбытие амортизируемого имущества отражается в соответствии со ст.
ст. 268 и 323 НК РФ.
Прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества определяется на основании
аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода) (ст. 323 НК РФ).
При реализации основных средств налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ
имеет право уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость реализуемого имущества
и на сумму расходов, связанных с его реализацией.
Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект
основных средств выбыл в результате реализации из состава амортизируемого имущества, по
нему прекращается начисление амортизации.
Расходы, связанные с реализацией основного средства и принимаемые для целей
налогообложения прибыли, признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от
фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).



137
Прибыль или убыток по операциям реализации основных средств определяется на дату
совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на
прибыль том отчетном периоде, в котором был реализован объект основных средств.
Если выручка от реализации окажется меньше остаточной стоимости основного средства и
расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализации будет убыток, который в
целях налогообложения учитывается особым образом.
Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными
долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого
имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в
котором имущество было реализовано (п. 3 ст. 268 и ст. 323 НК РФ).
Неотделимые улучшения в предмет лизинга, осуществленные с согласия лизингодателя, в
бухгалтерском учете возможно учесть в составе капитальных вложений в течение срока договора
лизинга по аналогии с отделимыми улучшениями.
В налоговом учете с 1 января 2006 г. капитальные вложения в предоставленные в аренду
объекты основных средств в форме неотделимых улучшений признаются амортизируемым
имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ.
Неотделимые улучшения, стоимость которых возмещается лизингополучателю
лизингодателем при возврате предмета лизинга собственнику по завершении договора,
амортизируются лизингодателем в общеустановленном порядке (ст. 258 НК РФ).
Начисление амортизации у лизингодателя начинается с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором
лизингодатель возместил лизингополучателю стоимость указанных капиталовложений (п. 2 ст. 259
НК РФ).
Лизингополучатель признает стоимость улучшений в качестве расхода в момент признания в
качестве дохода полученной компенсации с учетом положений ст. ст. 268 и 323 НК РФ.
Если лизингодатель не возмещает лизингополучателю стоимость капитальных вложений,
произведенных лизингополучателем с согласия лизингодателя, то амортизацию
лизингополучатель начисляет в течение срока действия договора лизинга исходя из сумм
амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для
арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств.
Начисление амортизации у лизингополучателя начинается с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете передача лизингодателю неотделимых улучшений в предмет лизинга
отражается как выбытие объекта. При этом если лизингодатель не компенсирует расходы на
неотделимые улучшения, то такая передача учитывается как безвозмездная.
С 1 января 2006 г. в состав доходов для целей исчисления налога на прибыль не
включаются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений
арендованного имущества, произведенных арендатором (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Следовательно, лизингодатель не включит в доход, учитываемый для целей исчисления
налога на прибыль, стоимость полученных неотделимых улучшений в предмет лизинга. А
лизингополучатель не сможет учесть для целей налогообложения несамортизированную часть
неотделимых улучшений как расходы, не связанные с получением дохода, т.е. не
соответствующие критериям ст. 252 НК РФ.
Необходимо также учитывать, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом
обложения налогом на добавленную стоимость признается передача права собственности на
товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.
Следовательно, лизингополучатель при возврате предмета лизинга лизингодателю начислит
НДС со стоимости безвозмездно переданных неотделимых улучшений в предмет лизинга.
При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как
стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном
предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в
них налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Если лизингополучатель осуществил неотделимые улучшения без согласия лизингодателя,
то после прекращения договора лизинга лизингополучатель не имеет права на возмещение
стоимости этих улучшений (п. 9 ст. 17 Закона о лизинге).
Следовательно, их стоимость нельзя признать расходом для целей исчисления налога на
прибыль по той причине, что не согласованные с лизингодателем затраты не являются
экономически обоснованными, т.е. не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ.
Подобная позиция изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 24.03.2006 N 20-
12/25161.

Международный лизинг


138
С 1998 г. Россия является участником Конвенции УНИДРУА о международном финансовом
лизинге (далее - Конвенция), заключенной в Оттаве 28.05.1988. Россия присоединилась к ней в
соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 16-ФЗ "О присоединении Российской
Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге".
Международным лизингом в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона о лизинге признаются договоры,
в которых лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ. Такие договоры
регулируются внутренним российским законодательством и международными документами о
лизинге.
Если международным договором установлены иные правила, чем предусмотренные
российским законодательством, то в соответствии с п. 4 ст. 15 Конституции РФ применяются
правила международного договора. Поэтому Конвенция имеет приоритет перед Гражданским
кодексом РФ и Законом о лизинге.
Проанализируем Конвенцию и сравним ее с Законом о лизинге.

Положение Конвенция Закон о лизинге
для сравнения
1 2 3
Развитие форм
Цель Устранение
инвестиций в средства
определенных правовых
производства на основе
препятствий
лизинга, защита прав
в отношении
собственности, прав
международного
участников
финансового лизинга
инвестиционного
оборудования, а также
процесса, обеспечение
унификация правового
эффективности
регулирования
инвестирования
отношений по
финансовому лизингу
Предмет лизинга Только оборудование Любые непотребляемые
вещи, в том числе
предприятия и другие
имущественные
комплексы, здания,
сооружения,
оборудование,
транспортные средства
и другое движимое и
недвижимое имущество,
которое может
использоваться для
предпринимательской
деятельности
Стороны сделки Поставщик предмета лизинга, лизингодатель,
лизингополучатель.
Поставщик оборудования не является стороной
договора, но обязательно уведомляется
о заключении договора между лизингодателем
и лизингополучателем
Стороны Лизингодатель и лизингополучатель находятся
международного в разных государствах.
лизинга Местонахождение поставщика не имеет значения
Этапы сделки 1. Заключение договора между лизингодателем
и поставщиком оборудования.
2. Передача предмета в пользование
лизингополучателю взамен уплаты лизинговых
платежей
3. Возврат предмета лизинга или его продажа
лизингополучателю
Выбор поставщика Арендатор определяет оборудование и выбирает
поставщика, не полагаясь на опыт и суждение
арендодателя. Однако договором лизинга может
быть предусмотрено, что выбор продавца и

139
приобретаемого имущества осуществляется
лизингодателем


Под лизинговыми
Понятие Периодические платежи,
платежами понимается
лизингового подлежащие выплате
общая сумма платежей по
платежа по договору лизинга,
договору лизинга за
рассчитываются,
весь срок действия
в частности, с учетом
договора лизинга,
амортизации всей или
в которую входят
существенной части
возмещение затрат
стоимости
лизингодателя,
оборудования. При
связанных с
выкупе может быть
приобретением и
выплачена номинальная
передачей предмета
цена
лизинга
лизингополучателю,
возмещение затрат,
связанных с оказанием
других предусмотренных
договором лизинга
услуг, а также доход
лизингодателя. В общую
сумму договора лизинга
может включаться
выкупная цена предмета
лизинга, если договором

<< Пред. стр.

стр. 22
(общее количество: 35)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>