<< Пред. стр.

стр. 25
(общее количество: 35)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>


Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный
документ
В апреле
Уплачена госпошлина за 68 51 1 000 Выписка банка по
регистрацию договора расчетному счету
франчайзинга в
Роспатенте
Госпошлина учтена в 91 68 1 000 Уведомление о
составе расходов регистрации
Уплачена госпошлина за 68 51 1 000 Выписка банка по
регистрацию договора в расчетному счету
налоговых органах
Госпошлина учтена в 91 68 1 000 Зарегистрирован-
составе расходов ный договор
франчайзинга
Получен паушальный 51 76 1 180 000 Выписка банка по
платеж от пользователя Расчет: расчетному счету
1 000 000 руб. +
1 000 000 руб. x
18% = 1 180 000
руб.
Паушальный платеж учтен 76 98 1 180 000 Договор
в составе доходов франчайзинга
будущих периодов
Начислен НДС на 98 68 180 000 Счет-фактура
вознаграждение по Расчет:
договору франчайзинга 1 000 000 руб. x
18% = 180 000 руб.
Начислена амортизация 20 05 50 000 Бухгалтерская
по знаку обслуживания (91) справка-расчет
В мае
Начислена амортизация 20 05 50 000 Бухгалтерская
по знаку обслуживания (91) справка-расчет
Признана в доходах 98 91 16 666,67 Бухгалтерская
часть паушального Расчет: справка-расчет
платежа 1 000 000 руб. :
5 лет : 12 мес. =
16 666,67 руб.
Начислено ежемесячное 76 91 11 800 Договор
вознаграждение (роялти) Расчет: франчайзинга
10 000 руб. +
10 000 руб. x
18% = 11 800 руб.
Начислен НДС на 91 68 1 800 Счет-фактура
вознаграждение по Расчет:
договору франчайзинга 10 000 руб. x
18% = 1800 руб.
Получены роялти 51 76 11 800 Выписка банка по
расчетному счету

А в учете франчайзи будут сделаны следующие записи:



153
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный
документ
В апреле
Перечислен 76 51 1 180 000 Выписка банка по
правообладателю расчетному счету
паушальный платеж
Паушальный платеж учтен 97 76 1 000 000 Договор
в составе расходов франчайзинга
будущих периодов
Учтен НДС с 19 76 180 000 Счет-фактура
вознаграждения
правообладателя
НДС с вознаграждения 68 19 180 000 Счет-фактура
правообладателя принят
к вычету
В мае
Часть паушального 44 97 16 667 Бухгалтерская
платежа учтена в справка-расчет
составе текущих
расходов
Начислено ежемесячное 44 76 10 000 Договор
вознаграждение Расчет: франчайзинга
правообладателю 2 000 000 руб. x
(роялти) 5% = 10 000 руб.
Учтен НДС с 19 76 1 800 Счет-фактура
вознаграждения
правообладателя
НДС с вознаграждения 68 19 1 800 Счет-фактура
правообладателя принят
к вычету
Перечислены роялти 76 51 11 800 Выписка банка по
расчетному счету

ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Исполнение обязательств может быть обеспечено неустойкой, залогом, удержанием,
поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными
законом или договором (ст. 329 ГК РФ).

Неустойка

Неустойка - это денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору за
неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства (ст. 330 ГК РФ), например за
просрочку поставки или оплаты товаров. Применяются два вида неустойки - штраф и пени.
Размер штрафа не зависит от срока, в течение которого не исполняется обязательство. То
есть за просрочку оплаты товаров покупателю придется уплатить одну и ту же сумму штрафа как
за один день просрочки, так и за месяц. Размер штрафа может быть установлен или в
фиксированной сумме, или в процентах к обязательству.
Пени уплачиваются за каждый день, начиная со дня, следующего за днем, в который
обязательство должно было быть исполнено, и до момента его исполнения. Как правило, размер
пени определяется в процентах от величины обязательства.
Конкретные размеры неустойки и условия ее выплаты устанавливаются договором. В то же
время существуют отдельные виды обязательств, размеры неустойки по которым определены
законодательством.
Так, ст. 108 Устава железнодорожного транспорта РФ (Федеральный закон от 10.01.2003 N
18-ФЗ) предусмотрено, что за просрочку доставки багажа перевозчик уплачивает пассажиру или
получателю пеню в размере 3% платы за перевозку багажа за каждые сутки просрочки, но не
более платы за перевозку багажа.
Аналогично уплачивают неустойку организации почтовой связи: за каждый день задержки
почтовых отправлений или денежных переводов - 3% платы за услугу по пересылке (ст. 34
Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи").


154
В бухгалтерском учете неустойка относится к прочим расходам или доходам. Если
организация уплачивает неустойку, то ее начисление отражается по дебету счета 91 "Прочие
доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами". Если же, наоборот, неустойку организация получает от своего контрагента, то
делается обратная запись: Дебет 76 - Кредит 91.
В налоговом учете подлежащие уплате организацией штрафы и пени учитываются в составе
внереализационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ), а штрафы и пени, признанные ее
контрагентами, - в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Как доходы, так и
расходы признаются на дату признания обязательств по уплате неустойки должником (пп. 4 п. 4 ст.
271, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ) либо, если должник эти обязательства добровольно не принимает, -
на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании неустойки.
Решение арбитражного суда, если оно не было обжаловано в апелляционной инстанции,
вступает в законную силу по истечении месяца после его принятия. Если решение после
обжалования в апелляционной инстанции не было отменено или изменено, оно вступает в силу со
дня принятия постановления суда апелляционной инстанции (п. 1 ст. 180 АПК РФ).
Спорные вопросы возникают только в связи с исчислением НДС. В принципе можно сказать,
что любые санкции за нарушение договорных обязательств НДС облагаться не должны. Ведь по
общему правилу объектом налогообложения признается реализация товаров, работ или услуг, а
налоговой базой - стоимость этих товаров, работ или услуг.
Уплату санкций к реализации отнести нельзя, поскольку при этом переход права
собственности на какие-либо объекты не происходит. В стоимость товаров неустойка также не
включается, поскольку является возмещением потерь, связанных с неисполнением обязательства.
Отдельного указания на то, что санкции облагаются НДС, или на то, что их сумма увеличивает
налоговую базу, в гл. 21 НК РФ нет. То есть для исчисления НДС при уплате санкций никакие
основания законодательством не предусмотрены.
В то же время налоговые органы и Минфин России соглашаются только с тем, что не должны
облагаться НДС санкции, полученные покупателем от продавца или заказчиком от исполнителя,
например, за несвоевременную поставку товаров или низкое качество услуг. А вот штраф и пеня,
уплаченные покупателем продавцу, например, за просрочку оплаты товаров, по мнению
финансового ведомства, налогообложению подлежат.
Минфин России считает, что неустойка в таких случаях связана с оплатой реализованных
товаров, а значит, должна увеличивать налоговую базу на основании ст. 162 НК РФ. Такие
выводы, на взгляд автора, не соответствуют действительности, поскольку достаточно слабо
обоснованы. Тем не менее это официальная позиция Минфина и ее необходимо учитывать. Так, в
Письме Минфина России от 03.10.2005 N 03-04-11/259 указано, что денежные суммы, полученные
от покупателей товаров (работ, услуг) за нарушение сроков оплаты и других условий,
предусмотренных договорами, подлежат включению в налоговую базу по НДС.

Залог

Суть залога заключается в том, что кредитору предоставляется право получить
удовлетворение от должника по обязательству перед ним за счет заложенного имущества. То есть
при неисполнении обязательства кредитор может обратить взыскание на заложенное имущество и
погасить задолженность полученными от продажи этого имущества деньгами.
Согласно п. 1 ст. 334 ГК РФ кредитор по обеспеченному залогом обязательству
(залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить
удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими
кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями,
установленными законом.
Чаще всего залог используется в кредитных отношениях.
Для обозначения сторон договора о залоге используются понятия "залогодатель" и
"залогодержатель". При этом предоставить имущество в залог может и третье лицо, т.е.
залогодателем не обязательно является сам должник (п. 1 ст. 335 ГК РФ).
Договор о залоге составляется отдельно от договора, на основании которого возникают
обеспечиваемые залогом обязательства. Договор о залоге должен быть заключен в письменной
форме (п. 2 ст. 339 ГК РФ).
При этом если обязательство, обеспеченное залогом, возникло на основании договора,
который требует нотариального удостоверения, то и договор о залоге должен быть заверен
нотариусом (п. 2 ст. 339 ГК РФ).
Если в залог передается недвижимое имущество, то договор должен быть зарегистрирован в
Росрегистрации (п. 3 ст. 339 ГК РФ, Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").


155
В качестве залога могут передаваться любые вещи и имущественные права, за исключением
имущества, изъятого из оборота, а также требований, неразрывно связанных с личностью
кредитора (п. 1 ст. 336 ГК РФ).
Не могут быть предметом залога:
- имущество, изъятое из оборота (перечень такого имущества установлен Указом
Президента Российской Федерации от 22.02.1992 N 179 "О видах продукции (работ, услуг) и
отходов производства, свободная реализация которых запрещена");
- требования, неразрывно связанные с личностью кредитора (об алиментах, о возмещении
вреда, причиненного жизни или здоровью, и т.д.).
С согласия залогодержателя допускается замена предмета залога (например, в случае его
гибели или повреждения).
Ни в Гражданском кодексе РФ, ни в Законе РФ от 29.05.1992 N 2872-1 "О залоге" нет
указания на то, что предметом залога не могут быть денежные средства. Но еще в 1996 г.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.07.1996 N 7965/95 отметил, что залог денег, в том
числе в безналичной форме, невозможен, потому что законодательство предполагает
возможность продажи предмета залога, а продать деньги нельзя.
Договором может быть предусмотрена передача предмета залога залогодержателю - так
называемый заклад имущества (ст. 5 Закона "О залоге").
Но по общему правилу предмет залога физически остается у должника. В частности,
недвижимое имущество, правила залога которого регламентируются Федеральным законом от
16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке", а также товары в обороте передаваться кредитору не могут (п.
1 ст. 338, п. 3 ст. 346 ГК РФ).
Ипотека - это залог недвижимого имущества, в том числе земельных участков,
производственных зданий и сооружений, жилых домов и квартир, дач, гаражей, воздушных и
морских судов и т.д. К ипотеке применяются правила о залоге, если иное не установлено Законом
"Об ипотеке" (п. п. 1, 2 ст. 1, п. 1 ст. 5 Закона "Об ипотеке").
Товары в обороте - это сырье и материалы, товары и готовая продукция. Основная
особенность залога товаров в обороте заключается в том, что должник имеет право изменять их
состав и натуральную форму при условии, что их общая стоимость не становится меньше
указанной в договоре о залоге. То есть должник имеет право использовать товары в обороте в
производственной деятельности или продавать их, если одновременно приобретает другие
товары той же стоимости. При этом вновь приобретенные товары становятся предметом залога с
момента их приобретения (п. п. 1, 2 ст. 357 ГК РФ).
Виды залога можно отобразить схематично:

-------------------------------------------------¬
¦ Залог ¦
LT-T-T-----------T---------------------T----------
¦ ¦ ¦ ----------+---------¬ ----------+---------¬
¦¦¦¦ С оставлением ¦¦ С передачей ¦
¦¦¦¦ заложенного ¦¦ во владение ¦
¦¦¦¦ имущества ¦ ¦ залогодержателя ¦
¦¦¦¦ у залогодателя ¦ ¦ (заклад) ¦
¦ ¦ ¦ L-------------------- L--------------------
¦ ¦ ¦ ------------------------------------------¬
¦ ¦ L-+ Ипотека, залог недвижимого имущества ¦
¦¦ L------------------------------------------
¦¦ ------------------------------------------¬
¦ L---+ Товары в обороте ¦
¦ L------------------------------------------
¦ ------------------------------------------¬
¦ ¦Твердый залог (оставление предмета залога¦
L-----+ у залогодателя с наложением знаков, ¦
¦ свидетельствующих о залоге) ¦
L------------------------------------------

Риск случайной гибели или случайного повреждения заложенного имущества несет
залогодатель, если иное не предусмотрено договором (ст. 344 ГК РФ). Однако если имущество
передано залогодержателю, то он будет отвечать за его полную или частичную утрату, если не
докажет, что приложил все усилия для обеспечения сохранности предмета залога.
Последующий залог допускается, если он не запрещен предшествующими договорами о
залоге (ст. 342 ГК РФ).
При этом должны быть соблюдены следующие условия:

156
- передача не должна быть запрещена предшествующими договорами залога;
- залогодатель обязан известить всех последующих залогодержателей обо всех
существенных сведениях, относящихся к предшествующим договорам;
- каждый последующий залогодержатель должен иметь в виду, что его требования будут
удовлетворены из стоимости заложенного имущества лишь после удовлетворения требований
всех предшествующих залогодержателей.
Если должник не исполняет в срок обязательства перед кредитором, кредитор обращается в
суд с заявлением об обращении взыскания на заложенное имущество (п. 1 ст. 348 ГК РФ).
Но возможны варианты погашения задолженности за счет заложенного имущества и без
решения суда. Для этого необходимо заключить соглашение между залогодателем и
залогодержателем (п. 1 ст. 349 ГК РФ). При этом если в качестве залога используется
недвижимость, то такое соглашение должно быть удостоверено нотариусом. Если же предметом
залога является движимое имущество и оно передано залогодержателю, то порядок взыскания
может быть установлен и самим договором о залоге. В этом случае ни решение суда, ни
дополнительное соглашение не потребуются (п. 2 ст. 349 ГК РФ).
Однако на практике в большинстве случаев обращение взыскания на заложенное имущество
производится все-таки по решению суда.
Заложенное имущество, на которое обращено взыскание, реализуется на публичных торгах
(п. 1 ст. 350 ГК РФ). Если торги не состоялись, т.е. продать имущество не получилось, то кредитор
может сам приобрести предмет залога и зачесть обязательства по оплате имущества в счет
обязательств должника, обеспеченных залогом (п. 4 ст. 350 ГК РФ).
Отметим, что Гражданский кодекс РФ предусматривает также возможность проведения
повторных торгов, если первые торги не состоялись, а кредитор не стал покупать заложенное
имущество. Если и повторные торги будут объявлены несостоявшимися, то залогодержатель
может оставить предмет залога за собой. При этом он принимает имущество по стоимости,
которая не должна быть более чем на 10% ниже его начальной продажной цены на повторных
торгах.
Начальная продажная цена определяется решением суда либо соглашением между
залогодателем и залогодержателем в зависимости от того, в каком порядке было обращено
взыскание на предмет залога.
Если залогодержатель не воспользуется правом оставить за собой предмет залога в течение
месяца со дня объявления повторных торгов несостоявшимися, договор о залоге прекращается.
Если выручка от продажи заложенного имущества превышает размер обязательства,
обеспеченного залогом, кредитор должен вернуть должнику сумму превышения. Если же выручки
недостаточно для покрытия обязательства, то он имеет право получить недостающую сумму из
иного имущества должника (п. п. 3 - 6 ст. 350 ГК РФ).
Залог прекращается (ст. 352 ГК РФ):
- с прекращением основного обязательства;
- с момента продажи предмета залога с публичных торгов или если его реализация
оказалась невозможной;
- по требованию залогодателя, если заложенному имуществу угрожает утрата или
повреждение (п. 3 ст. 343 ГК РФ);
- в случае гибели предмета залога, если залогодатель не воспользовался своим правом в
части замены предмета залога.
При прекращении залога вследствие исполнения обеспеченного залогом обязательства либо
по требованию залогодателя (п. 3 ст. 343 ГК РФ) залогодержатель, у которого находилось
заложенное имущество, обязан немедленно возвратить его залогодателю.
Теперь о налогообложении операций, связанных с залогом имущества.
Передача имущества в залог НДС не облагается, поскольку право собственности на предмет
залога остается у залогодателя даже в тех случаях, когда само имущество передается кредитору.
То есть объект налогообложения в данном случае отсутствует.
А вот при продаже такого имущества НДС начислять нужно. Статья 146 НК РФ прямо
предусматривает, что реализация предметов залога признается объектом налогообложения.
Если имущество передается кредитору после несостоявшихся повторных торгов, то НДС
залогодателю также придется заплатить, поскольку при этом к кредитору переходит право
собственности на предмет залога. Налоговая база в таких случаях определяется как цена, по
которой имущество было продано.
Так, согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при передаче права собственности на предмет залога
залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства налоговая база
определяется как стоимость предмета залога, исчисленная исходя из цен, определяемых в
порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ.
В бухгалтерском учете передача имущества в залог отражается на забалансовых счетах.
Должник отражает стоимость предмета залога по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и

157
платежей выданные", кредитор - по дебету счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей
полученные".
Если должник своевременно исполняет обязательство, обеспеченное залогом, то стоимость
имущества списывается с кредита этих счетов и на этом все заканчивается.
Если же обязательство не было исполнено, кредитор обращает взыскание на предмет
залога, и это имущество продается. В учете должника выручка от реализации предмета залога
учитывается в составе прочих доходов и отражается записью Дебет 76 - Кредит 91. Одновременно
с дебета 91 счета списывается стоимость проданного имущества, а также НДС, который должнику
необходимо начислить при реализации. Часть полученных от продажи имущества денег,
необходимую для покрытия обязательства, оператор торгов перечисляет кредитору, оставшуюся
часть - должнику.
Это выглядит примерно так. Предположим, должник получает от кредитора заем в сумме 100
000 руб. В обеспечение обязательства по возврату займа и уплате процентов он предоставляет в
залог товары стоимостью 120 000 руб. За весь срок пользования займом должнику начислены
проценты в сумме 10 000 руб. Должник в установленный договором срок не возвращает заем, в
связи с чем товары, переданные в залог, продаются на торгах за 141 600 руб. (с учетом НДС).
В бухгалтерском учете это отражается следующими записями.
У должника:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный
документ
Получен заем 51 66 100 000 Выписка банка по
расчетному
счету, договор
займа
Отражена стоимость 009 120 000 Договор о залоге
имущества, переданного
в залог
Начислены проценты 91 66 10 000 Договор займа
по займу
Товары, переданные 76 91 141 600 Товарная
в залог, реализованы накладная
с публичных торгов
Начислен НДС со 91 68 21 600 Счет-фактура
стоимости товаров Расчет:
141 600 руб. x
18/118 = 21 600
руб.
Списана стоимость 91 41 120 000 Бухгалтерская
товаров справка-расчет
Стоимость товаров 009 120 000 Бухгалтерская
списана с забалансового справка-расчет
счета
Погашена задолженность 66 76 110 000 Договор
перед заимодавцем, о залоге,
включая задолженность бухгалтерская
по процентам справка-расчет
Поступили деньги от 51 76 31 600 Выписка банка по
оператора торгов расчетному счету
(в т.ч. НДС, подлежащий
уплате в бюджет)

У кредитора:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, Первичный
руб. документ
Предоставлен заем 58 51 100 000 Выписка банка по
расчетному счету
Отражена стоимость 008 120 000 Договор о залоге
товаров,
предоставленных в залог


158
Начислены проценты по 76 91 10 000 Договор займа
займу
Погашено обязательство 51 58 100 000 Выписка банка по
по возврату займа расчетному счету
Погашено обязательство 51 76 10 000 Выписка банка по
по уплате процентов расчетному счету
Списана стоимость 008 120 000 Бухгалтерская
предоставленных в залог справка-расчет
товаров

Теперь представим, что торги не состоялись и кредитор воспользовался правом приобрести
имущество за те же 120 000 руб. без НДС.
В учете должника реализация товаров кредитору будет отражена так же, как и продажа на
торгах.
А вот кредитору необходимо будет отразить приобретение товаров, зачет требований и
уплату должнику разницы между стоимостью товаров и обязательствами должника. Для этого
нужно сделать следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, Первичный
руб. документ
Приобретены товары 41 60 120 000 Товарная
накладная
Отражен НДС со 19 60 21 600 Счет-фактура
стоимости товаров
Принят к вычету НДС 68 19 21 600 Счет-фактура
Списана стоимость 008 120 000 Бухгалтерская
предоставленных в залог справка-расчет
товаров
Требование по возврату 60 58 100 000 Договор
займа зачтено в счет о залоге,
требования по оплате бухгалтерская

<< Пред. стр.

стр. 25
(общее количество: 35)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>