<< Пред. стр.

стр. 8
(общее количество: 11)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Относительно налогообложения ЕСН отметим, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе возмещение командировочных расходов).
Расходы на оплату услуг связи не подлежат налогообложению ЕСН. Однако не нужно платить ЕСН только в том случае, если работник документально не подтвердил свои расходы. В этой ситуации они просто не будут являться объектом налогообложения по ЕСН, поскольку налогооблагаемую прибыль не уменьшают (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 49 ст. 270 НК РФ).
Расходы на оплату услуг связи также не облагаются страховыми взносами на травматизм. Однако не облагаются эти расходы только в том случае, если они непосредственно связаны с выполнением трудовых обязанностей работника (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации").

5.10. Страхование жизни командированных работников

При направлении работников в служебную командировку работодатель может застраховать жизнь командируемых работников. Уплата страховых взносов работодателем имеет некоторые нюансы при налогообложении, которые и являются предметом рассмотрения данного раздела.
Понятие страхования определено Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1).
Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 4015-1 страхование - отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.
Целью организации страхового дела является обеспечение защиты имущественных интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении страховых случаев (ст. 3 Закона N 4015-1).
Страхование осуществляется в форме добровольного страхования и обязательного страхования.
При этом добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования между страхователем и страховщиком, а также правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. Правила страхования принимаются и утверждаются самостоятельно страховщиком или объединением страховщиков в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) и Законом N 4015-1.
Заключается договор страхования только в письменной форме (ст. 940 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования, за исключением договора обязательного государственного страхования.
Договор страхования может быть заключен путем составления одного документа (п. 2 ст. 434 ГК РФ) либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком.
В соответствии с п. 1 ст. 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.
Согласно п. 1 ст. 4 Закона N 4015-1 объектами личного страхования могут быть имущественные интересы, связанные:
- с дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан (страхование жизни);
- с причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование).
Различают индивидуальное и коллективное страхование.
По договору коллективного страхования страхователем выступает юридическое лицо, а застрахованными лицами выступают физические лица, в жизни и здоровье которых страхователь имеет материальный интерес. Договоры коллективного страхования заключаются работодателями в пользу своих работников.
Таким образом, отправляя работников в служебную командировку, работодатель может застраховать командируемых.
При этом срок страхования может распространяться на период, превышающий срок одной командировки.
Традиционным сроком для заключения договора добровольного страхования является 1 год.
В целях налогообложения прибыли суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
- страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
- добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.
При этом в случае расторжения таких договоров взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента расторжения договоров (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами) (Письма УФНС России по г. Москве от 4 мая 2007 г. N 21-11/041052@).
Таким образом, если страхование сотрудников организации осуществлено в одной из форм договора добровольного личного страхования, определенного в ст. 255 НК РФ, то расходы, связанные с уплатой страховых платежей, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при соблюдении условий, установленных п. 16 ст. 255 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ.

Обратите внимание! При заключении договора страхования в качестве страхователя необходимо указать работодателя, а не сотрудников. Это связано с тем, что в арбитражной практике есть пример, когда по причине такой неточности судом было отказано в отнесении сумм страховых взносов (премий) в налоговую базу при исчислении налога на прибыль (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 октября 2006 г. N А33-6493/06-Ф02-5210/06-С1, А33-6493/06-Ф02-5324/06-С1 по делу N А33-6493/06).

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).
На основании пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН:
- суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
- суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Таким образом, суммы взносов по данным видам страховых рисков, которые в соответствии с нормами гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ отнесены к расходам по оплате труда, согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не должны облагаться ЕСН.
При этом совокупная сумма платежей (взносов), превышающая размеры, установленные п. 16 ст. 255 НК РФ, не признается объектом налогообложения ЕСН в соответствии п. 3 ст. 236 НК РФ.
Учитывая, что в случае расторжения таких договоров взносы работодателя, ранее включенные в состав расходов, признаются объектом обложения налогом на прибыль, налоговая база по ЕСН подлежит перерасчету. Суммы, ранее включенные в налоговую базу по ЕСН и страховым взносам в ПФР, не подлежат налогообложению на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.
Что касается налогообложения НДФЛ, то следует отметить, что пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения НДФЛ сумм страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни в случае, если страховые взносы по таким договорам уплачиваются налогоплательщиком (работником). На суммы страховых выплат по договорам, заключенным работодателем в пользу своих работников, данное положение не распространяется.
В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Следовательно, в случае заключения договора добровольного личного страхования работодателем в пользу своего работника страховые взносы, уплаченные работодателем за работника, не облагаются НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 5 июня 2008 г. N 03-04-06-01/158.

Глава 6. ЗАРУБЕЖНЫЕ КОМАНДИРОВКИ

6.1. Командировка за границу

На сегодняшний день многие организации работают не только на внутреннем, но и на внешнем рынке. Поэтому работодатели для выполнения различных производственных вопросов направляют своих сотрудников в служебную командировку за пределы Российской Федерации. Мы рассмотрим особенности оформления таких командировок, способы выдачи денежных средств под отчет и возмещение командировочных расходов.
Как указано в ст. 166 ТК РФ, поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы является служебной командировкой. При этом не имеет значения, где располагается конечный пункт командировки - на территории Российской Федерации или за ее пределами. Поэтому оформление командировки работника, направленного за рубеж, ничем не отличается от оформления служебной командировки в пределах России. Первичные документы для оформления таких командировок утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".
К ним относятся:
- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по формам N N Т-9, Т-9а. В приказе указывают фамилии и инициалы командированных работников, их должности или специальности, цель, время и место поездки;
- командировочное удостоверение - форма N Т-10. В нем проставляются отметки о дате прибытия и отъезда из пунктов назначения, заверяемые подписью должностного лица и печатью. Удостоверение подтверждает факт и срок нахождения сотрудника в пункте назначения. Выдается удостоверение только в том случае, если работник направляется в служебную командировку на территорию государств - участников СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, предусматривающие, что в документах для въезда и выезда пограничными органами не проставляются отметки о пересечении государственной границы. Даты пересечения Государственной границы Российской Федерации при следовании с территории Российской Федерации и при следовании на территорию Российской Федерации определяются по отметкам в командировочном удостоверении.
В остальных случаях направление сотрудника в служебную командировку за пределы Российской Федерации осуществляется без оформления командировочного удостоверения, а время фактического нахождения сотрудника организации в заграничной командировке может определяться по отметкам в заграничном паспорте сотрудника, свидетельствующим о пересечении им Государственной границы Российской Федерации.
При этом в настоящее время порядок определения времени фактического нахождения в зарубежной командировке работника организации, не финансируемой за счет средств федерального бюджета, нормативными актами не закреплен, поэтому время фактического нахождения сотрудника организации в заграничной командировке также может определяться по отметкам в заграничном паспорте сотрудника. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 17 мая 2006 г. N 03-03-04/1/469;
- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении - форма N Т-10а. В документе указывается цель, время и место поездки.
Перед поездкой в загранкомандировку работник должен получить денежные средства в иностранной валюте на командировочные расходы. Как правило, выдача денежных средств производится из кассы организации. Оформляется эта выдача расходным кассовым ордером по форме N КО-2, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Кроме того, выдать деньги под отчет можно и на основании надлежаще оформленного иного документа, например на основании заявления командированного сотрудника с наложенной визой руководителя (п. 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций N 40)).
При направлении сотрудников за рубеж следует обратить внимание на Письмо ЦБ РФ от 30.07.2007 N 36-3/1381, в котором сказано, что выдача юридическими лицами - резидентами Российской Федерации наличной иностранной валюты своим сотрудникам - физическим лицам для оплаты в качестве аванса в связи со служебными командировками за пределы Российской Федерации не противоречит пп. 9 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ).
Напомним, что пп. 9 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 173-ФЗ не запрещает проведение между резидентами Российской Федерации валютных операций, связанных с оплатой и (или) возмещением расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации, а также операций при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой.
Можно выдать деньги под отчет и безналичным способом, посредством их перевода на карточный счет. Работник может оплачивать свои командировочные расходы с использованием банковской пластиковой карты либо в безналичном порядке, либо наличными, снятыми со счета при помощи такой карты через банкомат.
Выдача денег в подотчет для командировочных расходов необходима для возмещения затрат работника в командировке. Статьями 167, 168 ТК РФ установлено, что работодатель обязан возместить расходы, в частности расходы по проезду к месту командировки и обратно, по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Также работнику гарантируется при направлении в служебную командировку сохранение места работы (должности) и среднего заработка.
Исчисление среднего заработка регулируется ст. 139 ТК РФ и Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
При направлении гражданского служащего в служебную командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются:
- расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;
- обязательные консульские и аэродромные сборы;
- сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
- расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
- иные обязательные платежи и сборы.
Это следует из п. 13 Порядка и условий командирования федеральных государственных гражданских служащих, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 18 июля 2005 г. N 813 "О Порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих" (далее - Порядок N 813).
Гарантия возмещения расходов, связанных со служебными командировками, федеральным государственным гражданским служащим установлена пп. 8 п. 1 ст. 52 Федерального закона от 27 июля 2004 г. N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации".
Нормы суточных для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) установлены п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, где сказано, что не облагаются НДФЛ суточные в размере, не превышающем 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Размеры суточных в иностранной валюте для служебных командировок на территории иностранных государств для работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, определены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2005 г. N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

Обратите внимание! Согласно п. 17 Положения N 749 за время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории Российской Федерации, суточные выплачиваются:
- при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории Российской Федерации;
- при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.
При следовании работника с территории Российской Федерации дата пересечения Государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию Российской Федерации дата пересечения Государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях (п. 18 Положения N 749).
При направлении работника в командировку на территории 2 или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.
В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки (п. 19 Положения N 749).
Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств (п. 20 Положения N 749).
Расходы по найму жилого помещения возмещаются гражданскому служащему по фактическим затратам, подтвержденным соответствующими документами, но не превышающим предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных служебных командировках на территории иностранных государств (п. 31 Порядка N 813). Данные Нормы установлены Приказом Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н "Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".
В связи с названными выше расходами работнику выдается под отчет фиксированная сумма, за которую он впоследствии отчитывается.
Вернувшись из командировки, по истечении трех дней работник обязан предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (п. 11 Порядка ведения кассовых операций N 40).
Авансовый отчет оформляется по форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет".
К авансовому отчету прилагаются оправдательные документы:
- авиа- и (или) железнодорожные билеты (подтверждающие расходы на проезд);
- счета гостиниц (подтверждающие расходы на проживание);
- другие документы, подтверждающие произведенные расходы.
Кроме этого к авансовому отчету прилагаются ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы (подтверждающие время пребывания работника в загранкомандировке).
Если оправдательные документы составлены на иностранном языке, то они должны иметь построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык. Это вытекает из ст. 68 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 16 Закона Российской Федерации от 25 октября 1991 г. N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации", п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

6.2. Валютное регулирование по командировочным
или представительским расходам

Данный раздел рассматривает основания на выдачу денежных средств в иностранной валюте через кассу организации, для поездок в служебные командировки за пределы Российской Федерации и возможные представительские расходы. Также рассматриваются примеры заполнения некоторых первичных документов (авансовый отчет и расходный кассовый ордер).
При направлении сотрудника в зарубежную командировку и выдаче ему иностранной валюты необходимо учитывать нормы валютного законодательства РФ.
Статьей 22 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ) установлено, что валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, органами и агентами валютного контроля.
Органами валютного контроля в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации (далее - ЦБ РФ), федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством Российской Федерации.
Агентами валютного контроля являются:
- уполномоченные банки, подотчетные ЦБ РФ;
- государственная корпорация "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)";
- не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг;
- таможенные органы;
- налоговые органы.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 1 Федерального закона N 173-ФЗ к валютным операциям, среди прочих, относится приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа.
Валютные операции между резидентами запрещены (ст. 9 Федерального закона N 173-ФЗ). Однако есть исключения, к которым относятся и операции при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации, а также при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой.
Раньше, до внесения изменений в Федеральный закон N 173-ФЗ, Федеральным законом от 18 июля 2005 г. N 90-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", операции, связанные с выплатой работодателем работнику иностранной валюты для возмещения расходов, связанных с направлением работника в служебную командировку за пределы территории Российской Федерации, не значились в перечне разрешенных (Письмо ЦБ РФ от 22 марта 2005 г. N 36-3/526).
На сегодняшний день законодатель предоставляет работодателю право выдать работнику денежные средства в наличной иностранной валюте, что можно сделать через кассу. Соответствующие разъяснения даны в Письме ЦБ РФ от 30 июля 2007 г. N 36-3/1381, в котором говорится: необходимо учитывать, что на основании п. 6 ст. 4 Федерального закона N 173-ФЗ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов.
Опираясь на вышеизложенное, ЦБ РФ считает, что выдача юридическими лицами - резидентами наличной иностранной валюты своим сотрудникам - физическим лицам для оплаты в качестве аванса в связи со служебными командировками за пределы Российской Федерации не противоречит Федеральному закону N 173-ФЗ.
Однако по данному вопросу существует арбитражная практика, которая придерживается иного мнения. Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 июля 2007 г. по делу N А33-1126/07-Ф02-3877/07 суд установил, что из кассы организации была выдана наличная валюта на командировочные расходы, по возвращении неиспользованная сумма валюты была возвращена в кассу. Пункт 2 ст. 14 Федерального закона N 173-ФЗ предусматривает порядок осуществления валютных операций юридическими лицами - резидентами. В силу этого пункта, если иное не предусмотрено Федеральным законом N 173-ФЗ, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается ЦБ РФ.
Таким образом, поскольку осуществленные организацией валютные операции не отнесены п. 2 ст. 14 Федерального закона N 173-ФЗ к перечню сделок, по которым юридические лица - резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами - резидентами без использования банковских счетов в уполномоченных банках, суд пришел к выводу о наличии в действиях организации состава правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), выразившегося в осуществлении незаконной валютной операции.
К аналогичному решению пришел суд в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 декабря 2007 г. N А33-8805/07-Ф02-9375/07 по делу N А33-8805/07.
Точку в этом споре поставил Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. В Постановлении от 18 марта 2008 г. N 10840/07 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации установил, что поскольку валютная операция, совершаемая при выдаче юридическим лицом - резидентом сотруднику, направляемому в служебную командировку за пределы Российской Федерации, наличных денежных средств в иностранной валюте на командировочные расходы, разрешена законом и не ограничена требованиями об использовании специального счета и о резервировании, она не может быть отнесена к категории незаконных валютных операций, совершение которых образует объективную сторону состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.
Таким образом, работодатель, направляя сотрудника в служебную командировку, может выдать под отчет на командировочные расходы иностранную валюту из кассы организации.
Рассмотрим пример заполнения расходного кассового ордера при выдаче денежных средств в иностранной валюте, а также пример заполнения авансового отчета.

Пример. Коммерческого директора ООО "А" Иванова С.Н. направили в служебную поездку за рубеж сроком на 4 дня.
Ему выдали оплаченный авиабилет стоимостью 36 000 руб. и через кассу выдали суточные на срок командировки в размере 288 долл. США.
Билеты и деньги были получены 10 октября 2009 г. Предположим, что на дату выдачи подотчетных сумм курс ЦБ РФ составлял 36,0695 руб/долл. Проживание обеспечивала принимающая сторона. Сотрудник находился в командировке с 14 по 17 октября 2009 г. Авансовый отчет представлен 20 октября 2009 г. Отчет утвержден руководителем организации 21 октября 2009 г. На эту дату официальный курс - 36,0561 руб/долл.
Выдача рублевых подотчетных средств отражается, как известно, в расходном кассовом ордере по форме N КО-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".
Для выдачи наличной валюты унифицированной формы такого документа нет. Это вполне понятно, так как контролирующие органы, вплоть до появления Постановления Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 10840/07 по делу N А33-1127/2007, считали такую операцию, противоречащей законодательству РФ о валютном регулировании.
Дополнить форму N КО-2 дополнительными реквизитами запрещает Постановление Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20 "Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации". Как быть?
По мнению автора, организации следует самостоятельно с учетом норм п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ разработать форму такого документа и закрепить ее в своей учетной политике, причем за основу можно взять форму расходного кассового ордера N КО-2.

Унифицированная форма N КО-2

--------¬
¦ Коды ¦
+-------+
Форма по ОКУД ¦0310002¦
ООО "А" +-------+
--------------------------------------------------------- по ОКПО ¦ х ¦
(организация) +-------+
коммерческий отдел ¦ х ¦
--------------------------------------------------------- ¦ ¦
(структурное подразделение) L--------

----------T-----------¬
¦ Номер ¦ Дата ¦
¦документа¦составления¦
+---------+-----------+
¦ 03/4 ¦ 12.09.2009¦
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР L---------+------------

Дебет

код
структурного
подразделения
корреспондиру-
ющий счет,
субсчет
код
аналитичес-
кого учета
Кредит
Сумма,
руб.,
коп.
Код
целевого
назначения

Сумма
в ино-
странной
валюте
71



50
10 388,02


288 долл.
США

Иванову Сергею Николаевичу
Выдать ----------------------------------------------------------------
(фамилия, имя, отчество)
на командировочные расходы
Основание: ------------------------------------------------------------
Двести восемьдесят восемь долларов США (Десять тысяч триста
Сумма -----------------------------------------------------------------
(прописью)
восемьдесят восемь руб. 02 коп.)
-------------------------------------------- руб. ____________________ коп.
Заявление от 10.10.2009
Приложение: -----------------------------------------------------------
Директор Ульянов С.И. Ульянов
Руководитель организации ----------- --------- ----------------------
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
Ивченко А.С. Ивченко
Главный бухгалтер -------- -----------------------
(подпись) (расшифровка подписи)
Двести восемьдесят восемь долларов США
Получил ---------------------------------------------------------------
10 октября 09 Иванов
"--" ------------ 20-- г. Подпись -----------------------

По ____________________________________________________________________
(наименование, номер, дата и место выдачи документа,
___________________________________________________________________________
удостоверяющего личность получателя)
Петрова С.Д. Петрова
Выдал кассир ------------- -----------------------
(подпись) (расшифровка подписи)

Авансовый отчет оформляется по форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет".

Унифицированная форма N АО-1

--------¬
¦ Код ¦
+-------+
Форма по ОКУД ¦0302001¦
ООО "А" +-------+
------------------------------------------------------- по ОКПО ¦ ¦
наименование организации L--------

УТВЕРЖДАЮ
Сорок шесть тысяч
Отчет в сумме ------------------------
триста восемьдесят восемь 02
------T----------¬ ------------------------- руб. -- коп.
¦Номер¦ Дата ¦ директор
АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ +-----+----------+ Руководитель -------------------------
¦ 65 ¦20.10.2009¦ должность
L-----+----------- Ульянов С.И. Ульянов
------------- ------------------------
подпись расшифровка подписи
20 октября
"--" ------------- 2009 г.

------------¬
¦ Код ¦
+-----------+
Коммерческий отдел ¦ х ¦
Структурное подразделение ------------------------------------+-----------+
Иванов С.Н. ¦ х ¦
Подотчетное лицо ---------------------------- Табельный номер ¦ ¦
фамилия, инициалы L------------
командировочные
коммерческий отдел расходы
Профессия (должность) ------------------ Назначение аванса ----------------

------------------------T-----------¬ ------------------------------------¬
¦Наименование показателя¦ Сумма, ¦ ¦ Бухгалтерская запись ¦
¦ ¦ руб. коп. ¦ ¦ ¦
+-----------------------+-----------+-+-----------------T-----------------+
¦ остаток ¦ - ¦ ¦ дебет ¦ кредит ¦
¦Предыдущий ----------+-----------+ +------T----------+------T----------+
¦ аванс перерасход¦ - ¦ ¦счет, ¦сумма, ¦счет, ¦сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦суб- ¦руб. ¦суб- ¦руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦счет ¦коп. ¦счет ¦коп. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+-----------+ +------+----------+------+----------+
¦Получен аванс 1. из ¦ 10 388,02 ¦ ¦ 44 ¦ 46 388,02¦ 71 ¦ 46 388,02¦
¦кассы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------T---------+-----------+ +------+----------+------+----------+
¦1а. в валюте ¦ ¦ 288 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(справочно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+---------+-----------+ +------+----------+------+----------+
¦ 2. авиабилеты ¦ 36 000,00 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+-----------+ +------+----------+------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+-----------+ +------+----------+------+----------+
¦Итого получено ¦ 46 388,02 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+-----------+ +------+----------+------+----------+
¦Израсходовано ¦ 46 388,02 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+-----------+-+------+----------+------+----------+
¦ Остаток ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ----------------------+-----------+-+------+----------+------+----------+
¦ Перерасход ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------------+------------ L------+----------+------+-----------

2 2
Приложение ----- документов на ----- листах
Сорок шесть тысяч триста восемьдесят
Отчет проверен. К утверждению в сумме -------------------------------------
сумма прописью
восемь 02 46 388 02
------ руб. ------ коп. (-------- руб. ---- коп.)
Ивченко А.С. Ивченко
Главный бухгалтер ----------------- -----------------------------------
подпись расшифровка подписи
Петрова С.Д. Петрова
Бухгалтер ----------------- -----------------------------------
подпись расшифровка подписи

Остаток внесен ----------¬ ------¬
---------------- в сумме ¦ - ¦ руб. ¦ - ¦ коп. по кассовому
Перерасход выдан L---------- L------
ордеру N ___ от " " _________ 20 г.
Петрова С.Д. Петрова 20 октября
Бухгалтер (кассир) --------- --------------------- "--" ------- 2009 г.
подпись расшифровка подписи

------------------------------------------------------------------
линия отреза
Иванова Сергея Николаевича
Расписка. Принят к проверке от ----------------------------- авансовый
65 20 октября
отчет N -- от "--" ----------- 2009 г.
Сорок шесть тысяч
триста восемьдесят
восемь 02
на сумму -------------------- руб. -- коп., количество документов
прописью
2 2
------- на -------- листах
Петрова Петрова С.Д. 20 октября
Бухгалтер ------------- ---------------------- "--" --------- 2009 г.
подпись расшифровка подписи

Оборотная сторона формы N АО-1

Номер
по по-
рядку
Документ,
подтверждающий
производственные
расходы
дата
номер
Наиме-
нование
докумен-
та (рас-
хода)
Сумма расхода
по отчету
принятая к учету
в руб.
коп.
в валюте
в руб.
коп.
в валюте
Дебет
сче-
та,
суб-
счета
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1.
20.10.2009
278
Суточные
согласно
служебному
заданию
х
288 долл.
США
(72 долл.
США x 4)
10 388,02
288 долл.
США
44
2.
...
...
авиабилеты
36 000,00
х
36 000,00
х
44
Итого
36 000,00
288 долл.
США
46 388,02
288 долл.
США

Иванов С.Н. Иванов
Подотчетное лицо -------------------- -----------------------------
подпись расшифровка подписи

Иногда сотрудники, находясь в зарубежной командировке, вынуждены нести представительские расходы. При этом денежные средства на такие расходы работодатель также может выдать вместе с командировочными из кассы организации.

Глава 7. ВАХТОВЫЙ МЕТОД

7.1. Вахтовый метод работы

На сегодняшний день вахтовый метод достаточно распространен в отраслях нефтяной, газовой и лесной промышленности. Однако в этом методе существуют определенные особенности, в частности при налогообложении оплаты труда. В статье рассмотрим специфику вахтового метода, а также налогообложение надбавок за вахтовый метод работы.
Главой 47 "Особенности регулирования труда лиц, работающих вахтовым методом" ТК РФ определены статьи о работе вахтовым методом.
Согласно ст. 297 ТК РФ вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
Применяется этот метод, если места работы значительно удалены от мест постоянного проживания работников или мест нахождения работодателя.
Цель вахтового метода в сокращении сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, или иной производственной деятельности.

<< Пред. стр.

стр. 8
(общее количество: 11)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>