<< Пред. стр.

стр. 9
(общее количество: 11)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Порядок применения этого метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.
При этом работодатель должен учесть, что не все работники могут привлекаться к работе вахтовым методом.
В ст. 298 ТК РФ установлено, что запрещается привлекать:
- работников в возрасте до восемнадцати лет;
- беременных женщин;
- женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет;
- лиц, имеющих противопоказания в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Продолжительность вахты не должна превышать одного месяца (ст. 299 ТК РФ). В исключительных случаях на отдельных объектах работодателем может быть увеличена продолжительность вахты до трех месяцев, но с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.
При вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год (ст. 300 ТК РФ).
Учетный период охватывает все рабочее время, время в пути от места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно, а также время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени.
Работодатель обязан вести учет рабочего времени и времени отдыха каждого работника, работающего вахтовым методом, по месяцам и за весь учетный период.
Рабочее время и время отдыха в пределах учетного периода регламентируются графиком работы на вахте. При этом график утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, и доводится до сведения работников не позднее, чем за два месяца до введения его в действие (ст. 301 ТК РФ).
Дни нахождения в пути к месту работы и обратно в рабочее время не включаются и могут приходиться на дни междувахтового отдыха.
В связи с переработкой рабочего времени в пределах графика работы на вахте предоставляются оплаченные дополнительные дни отдыха (дни междувахтового отдыха).
Один день междувахтового отдыха оплачивается в размере дневной тарифной ставки, дневной ставки (части оклада (должностного оклада) за день работы), если более высокая оплата не установлена коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.
Часы переработки рабочего времени в пределах графика работы на вахте, не кратные целому рабочему дню, могут накапливаться в течение календарного года и суммироваться до целых рабочих дней с последующим предоставлением дополнительных дней междувахтового отдыха.
Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (ст. 302 ТК РФ).
Работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 февраля 2005 г. N 51 "О размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета" (далее - Постановление N 51).
Согласно п. 1 Постановления N 51 установлены следующие размеры надбавок:
- в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - 75% тарифной ставки (оклада);
- в районах Сибири и Дальнего Востока - 50% тарифной ставки (оклада);
- в остальных районах - 30% тарифной ставки (оклада).
Согласно п. 2 Постановления N 51 исчисление надбавки за месяц производится путем деления месячной тарифной ставки (оклада) работника на количество календарных дней соответствующего месяца и умножения на сумму календарных дней пребывания работника в местах производства работ в период вахты и фактических дней его нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно в этом месяце и на установленный размер надбавки (75%, 50% или 30%).

Обратите внимание! При выплате надбавки полевое довольствие не выплачивается (п. 3 Постановления N 51).
Надбавка начисляется без применения районного коэффициента к заработной плате и процентной надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 4 Постановления N 51).
Работникам организаций, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых соответственно органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.
Работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Рассмотрим налогообложение надбавки за вахтовый метод работы.
На основании ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли в расходы, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами налогоплательщика на оплату труда включаются:
- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
- стимулирующие начисления и надбавки;
- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
- премии и единовременные поощрительные начисления;
- расходы, связанные с содержанием этих работников.
Пунктом 3 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, надбавки, выплачиваемые работникам за вахтовый метод работы, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ. Аналогичная точка зрения высказана в Письмах Минфина России от 12 мая 2008 г. N 03-04-06-02/50, от 10 января 2008 г. N 03-04-06-02/2.
Что касается налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), то на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Так как НК РФ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин подлежит применению в том значении, в каком он используется в трудовом законодательстве.
В ст. 164 ТК РФ предусмотрено, что под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Надбавка за вахтовый метод не входит в систему оплаты труда и производится работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Таким образом, надбавка за вахтовый метод, выплачиваемая вместо суточных, относится к установленным законодательством Российской Федерации компенсационным выплатам, которые не подлежат обложению НДФЛ. К такому же выводу пришел суд в Постановлении ФАС Московского округа от 31 марта 2008 г. N КА-А41/2196-08 по делу N А40-43270/07-116-146.
В Письме Минфина России от 26 июля 2007 г. N 03-04-05-01/247 рассматривается ситуация, когда после незаконного увольнения на основании решения суда физическое лицо было восстановлено на работе, при этом с организации - работодателя были взысканы денежные средства за время вынужденного прогула работника. На вопрос, облагаются ли НДФЛ индексированная сумма надбавки за вахтовый метод работы, Минфин России отвечает, что индексированная сумма надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы налогообложению не подлежит, поскольку сами суммы надбавки за вахтовый метод работы освобождаются от налогообложения при условии их выплаты в размере и порядке, предусмотренном ТК РФ.
В отношении налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН), в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Следовательно, надбавка за вахтовый метод работы, выплачиваемая организацией, не подлежит налогообложению ЕСН в размере и порядке, установленных работодателем (Письмо УФНС России по г. Москве от 29 мая 2008 г. N 21-11/052059@).
Также необходимо учесть, что суммы таких надбавок не облагаются страховыми взносами на социальное страхование, поскольку надбавки выплачиваются вместо суточных (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации").

Обратите внимание! Работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов:
- устанавливается районный коэффициент и выплачиваются процентные надбавки к заработной плате в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
- предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск в порядке и на условиях, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих:
в районах Крайнего Севера - 24 календарных дня;
в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней.
В стаж работы включаются календарные дни вахты в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и фактические дни нахождения в пути, предусмотренные графиками работы на вахте.
Гарантии и компенсации работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, из тех же или других районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, устанавливаются в соответствии с гл. 50 "Особенности регулирования труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" ТК РФ.
При этом размер компенсации, которая выплачивается за каждый день нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций, определен в сумме дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки).
Работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы, на территориях которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, эти коэффициенты начисляются в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

7.2. Проезд в вахтовый поселок

Из-за значительного удаления места работы от места проживания работников, занятых в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым методом, работодателю приходится оплачивать проезд работника в вахтовый поселок и обратно. При этом у работодателя есть выбор, каким образом учитывать данные расходы в целях налогообложения. Рассмотрим способы учета этих расходов при налогообложении.
Статьей 297 ТК РФ определено, что вахтовым методом признается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
Применяется вахтовый метод, если место работы значительно удалено от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя.
Необходим этот метод для сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.
Работники в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках. Вахтовый поселок представляет собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха.
Кроме вахтового поселка, работодатель также может предоставить для работников оплачиваемые общежития или иные помещения.
Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.
Основные положения о вахтовом методе организации работ утверждены еще документом советского периода - Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31 декабря 1987 г. N 794/33-82 "Об утверждении основных положений о вахтовом методе организации работ" (далее - Постановление N 794/33-82). Он до сих пор применяется организациями в части, не противоречащей ТК РФ.
Согласно абз. 1 п. 2.5 Постановления N 794/33-82 доставка работников на вахту осуществляется организованно от места нахождения предприятия или от пункта сбора до места работы и обратно экономически целесообразными видами транспорта на основе долгосрочных договоров, заключаемых предприятиями с организациями и предприятиями транспортных министерств. Для доставки работников может использоваться транспорт, принадлежащий предприятиям, применяющим вахтовый метод.
При этом абз. 2 п. 2.5 Постановления N 794/33-82, предусматривающий оплату организацией проезда работников от места их постоянного жительства до пункта сбора и места работы (объекта, участка) и обратно, признан недействительным Решением Верховного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1999 г. N ГКПИ 99-924.
В своем Письме от 24 апреля 2008 г. N 03-04-06-02/41 Минфин России разъясняет, что ст. 302 ТК РФ определен перечень гарантий и компенсаций лицам, работающим вахтовым методом. Данный перечень является закрытым. Оплата организацией проезда работников от места их постоянного жительства до пункта сбора и обратно ст. 302 ТК РФ не предусмотрена, следовательно, абз. 1 п. 2.5 Постановления N 794/33-82 в этой части не может быть применим.
Таким образом, из вышесказанного можно сделать вывод, что размер и порядок возмещения работникам стоимости проезда от места жительства (сбора) до места работы и обратно должны быть предусмотрены в коллективном и трудовом договорах.
При этом, если организация будет данные расходы учитывать при налогообложении прибыли, то ей придется на эти суммы начислить ЕСН.
Рассмотрим ситуацию, когда организация, уплачивая налог на прибыль, решила учесть при этом расходы по доставке работников от места жительства до работы и обратно. На вопрос, каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль указанных расходов, УФНС России по г. Москве в Письме от 29 мая 2008 г. N 21-11/052059@ отвечает, что в соответствии с пп. 12.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.
Кроме того, в ст. 255 НК РФ определено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, расходы организации, осуществляющей работы вахтовым методом, на проезд работников от места сбора (места нахождения работодателя) до места выполнения работ могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, если оплата проезда работника предусмотрена коллективным договором, а также при условии соответствия понесенных расходов п. 1 ст. 252 НК РФ.
Напоминаем, что согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. То есть расходы на оплату проезда работников от их места жительства к месту работы и обратно могут быть учтены налогоплательщиком при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по одному из вышеперечисленных видов расходов (Письмо Минфина России от 10 января 2008 г. N 03-04-06-02/2).
Что касается налогообложения ЕСН, то в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Исключением являются вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой.
Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.
В случае если вышеназванными договорами предусмотрена оплата организацией авиабилетов для работников либо возмещение работникам стоимости проезда от места жительства до места сбора для отправки в вахтовый поселок или от места жительства до объекта и обратно, указанная оплата (возмещение) подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 10 января 2008 г. N 03-04-06-02/2).
Таким образом, у организации есть выбор, в случае включения организацией оплаты проезда работников или возмещения им стоимости проезда от места жительства до места сбора или от места жительства до объекта и обратно в расходы по налогу на прибыль организация обязана учесть эти расходы и при налогообложении ЕСН.
Если организация не учитывает данные расходы по налогу на прибыль, то и необходимость уплаты ЕСН отпадает.
По поводу налогообложения этих расходов НДФЛ существуют две точки зрения.
Минфин России в Письме от 24 апреля 2008 г. N 03-04-06-02/41 утверждает, что на основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Таким образом, оплата организацией авиабилетов для работников либо возмещение работникам стоимости перелета от места жительства до места сбора или от места жительства до объекта и обратно признается доходом работников, полученным в натуральной форме.
Соответственно, стоимость указанных авиабилетов, оплаченных организацией, подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22 ноября 2007 г. N Ф04-7996/2007(40258-А75-7) по делу N А75-4203/2007 суд высказал иную точку зрения. Руководствуясь п. 3 ст. 217 НК РФ, в котором установлено, что не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Согласно ст. 164 ТК РФ компенсация - это денежные выплаты работнику организации, которые связаны с возмещением ему затрат, понесенных при исполнении трудовых обязанностей.
Арбитражным судом установлено, что в случае привлечения организацией к работе вахтовым методом работников, проживающих в других регионах, выплата за проезд от места жительства до места работы является компенсационной, так как связана с выполнением работниками трудовых обязанностей. Поэтому эти выплаты не подлежат налогообложению НДФЛ.

Глава 8. ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ ИЛИ ХАРАКТЕР ТРУДА

8.1. Разъездной характер работы

Разъездной характер работы всегда связан с определенными расходами, которые работодатели обязаны компенсировать. При этом возмещение может производиться в форме надбавки к заработной плате либо в форме компенсации расходов.
Рассмотрим эти выплаты в целях налогообложения и порядок их отражения в бухгалтерском учете, а также ответственность работодателя в случае невыплаты.
Статьей 168.1 ТК РФ установлено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Таким образом, ТК РФ гарантирует возмещение (компенсацию) расходов работникам, чья деятельность связана с постоянными разъездами.
В ст. 57 ТК РФ установлено, что при приеме на работу сотрудника, постоянная работа которого носит разъездной характер, работодатель обязан включить данное условие в трудовой договор.
При этом, несмотря на то, что в ТК РФ не содержится упоминания о должностной инструкции, она является важным документом, содержанием которого определяется не только трудовая функция работника, круг должностных обязанностей, пределы ответственности, но и квалификационные требования, предъявляемые к занимаемой должности.
Поскольку порядок составления должностных инструкций нормативными правовыми актами не урегулирован, работодатель самостоятельно решает, в каком виде она оформляется. Должностная инструкция может являться приложением к трудовому договору, а может утверждаться как самостоятельный документ.
Как сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 30 июня 2008 г. N 20-12/061153, работодатель имеет право закрепить порядок и размеры возмещения расходов по проезду работника, постоянная работа которого имеет разъездной характер, в приложении к трудовому договору, которое будет являться его неотъемлемой частью, без утверждения соответствующей должностной инструкции, как самостоятельного документа.
В настоящее время трудовым законодательством не раскрыто понятие "разъездной характер работы", тем не менее можно сказать, что это служебные поездки работников на постоянной основе. К таким работникам относятся водители, курьеры, экспедиторы, торговые представители, проводники пассажирских поездов, стюардессы и так далее.
При этом ст. 166 ТК РФ уточняется, что служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Отсюда следует, что компенсация расходов работников не может быть произведена на основании командировочного удостоверения (Письмо Минфина России от 19 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/250).
В Письме Минфина России от 18 августа 2008 г. N 03-03-05/87 отмечено, что ТК РФ выделяет два вида компенсационных выплат. Один из них объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда. Такие компенсации, согласно ст. 129 разд. 6 "Оплата и нормирование труда" ТК РФ, являются элементами оплаты труда.
Второй вид компенсаций определен в ст. 164 ТК РФ, согласно которой под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Учитывая изложенное, возмещение работникам расходов, в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ, относится к компенсации затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
И как сказано в Письме Минфина России от 7 мая 2008 г. N 03-03-06/1/302, эти затраты могут быть включены в состав расходов на оплату труда в размере и в соответствии с порядком, установленным трудовым и (или) коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
Таким образом, если для суточных, выплачиваемых в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ, налоговым законодательством не установлено каких-либо ограничений, то суточные также включаются в состав расходов на оплату труда в полном объеме, установленном трудовым договором, и нормированию в целях налогообложения прибыли не подлежат.
Аналогичная точка зрения высказана в Письмах УФНС России по г. Москве от 18 декабря 2007 г. N 19-11/120975, Минфина России от 25 октября 2007 г. N 03-03-06/1/735.
Однако для того чтобы учесть эти расходы по налогу на прибыль, налогоплательщик обязан экономически обосновать и документально подтвердить произведенные затраты.
Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные:
- документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
- и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Таким образом, самостоятельно утвержденные организацией формы первичных учетных документов, типовые формы которых не предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, содержащие вышеуказанные обязательные реквизиты, могут служить документальным подтверждением расходов, связанных с разъездным характером (Письмо Минфина России от 5 июня 2008 г. N 03-03-06/1/346).
Что касается налогообложения ЕСН, то согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Таким образом, если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, то компенсационные выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, не облагаются ЕСН. В остальных случаях они подлежат обложению в установленном порядке (Письмо Минфина России от 14 февраля 2008 г. N 03-04-06-02/10).
Аналогичного мнения придерживаются и суды. Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 9 апреля 2007 г. по делу N А17-3311-3312/5/2006 суд указал, что надбавки за разъездной характер работы взамен суточных по своей сути направлены на компенсацию расходов работников, поэтому также не подлежат обложению ЕСН. Такие же выводы сделаны судами в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14 февраля 2008 г. N 1421/08, Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 17 октября 2007 г. по делу N Ф03-А51/07-2/3349, Постановлении ФАС Уральского округа от 12 февраля 2008 г. по делу N Ф09-4807/07-С2.
Однако Минфин России по данному вопросу высказывает противоположную точку зрения.
Если организация выплачивает работникам надбавки за разъездной характер работы (наем жилого помещения, расходы на проезд), то ни ТК РФ, ни иные нормативные правовые акты Российской Федерации не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.
Согласно ст. 129 ТК РФ доплаты и надбавки рассматриваются как часть заработной платы работника. Следовательно, они не могут рассматриваться в качестве компенсаций, а включаются состав расходов на оплату труда. Как сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 17 октября 2007 г. N 21-11/099218@, надбавки к заработной плате работников за подвижной характер работы не могут рассматриваться в качестве компенсаций. Они повышают размер оплаты труда этой категории работников. Соответственно, действие пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ на такие доплаты не распространяется, и они подлежат налогообложению ЕСН.
В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.
Следовательно, на такие компенсационные выплаты взносы на обязательное пенсионное страхование не выплачиваются, но при этом они начисляются на надбавки за подвижной и разъездной характер работы в общеустановленном порядке.
Относительно налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ налогообложению НДФЛ не подлежат все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, связанных в том числе и с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей.
В связи с этим, если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что работа физических лиц в соответствии с занимаемой должностью носит разъездной характер, то компенсационные выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, не облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 27 августа 2007 г. N 03-03-06/3/14).
Если взамен суточных работникам выплачиваются надбавки к заработной плате за подвижной характер работы, то они не могут рассматриваться в качестве компенсаций, так как повышают размер оплаты труда работников, работа которых носит подвижной и разъездной характер. Соответственно, п. 3 ст. 217 НК РФ на такие доплаты не распространяется, и указанные надбавки подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Таким образом, на основании Писем Минфина России и УФНС России по г. Москве можно сделать вывод, что сумма компенсационных выплат, направленная на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, не облагается ЕСН и НДФЛ. А надбавки за разъездной характер работы подлежат налогообложению ЕСН и НДФЛ в общеустановленном порядке, так как не могут быть по определению расходами работников.
В бухгалтерском учете организации возмещение расходов за разъездной характер работы является расходом по обычным видам деятельности на основании п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".
В соответствии с Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" надбавка за разъездной характер работы отражается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", возмещение (компенсация) расходов работников за разъездной характер работы - на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Начисление надбавки отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и другие.
Начисление выплаты (компенсации) отражается по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и другие.
Выплата возмещения (компенсации) отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".
В свою очередь, выплата надбавки за разъездной характер работы отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".
В случае невыплаты компенсации или надбавки за разъездной характер работы работодатель несет ответственность.
Прежде всего ст. 236 ТК РФ предусмотрена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Согласно данной статье работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

8.2. Работа в полевых условиях

Работа в полевых условиях сопряжена с определенными неудобствами, в силу чего трудовое законодательство предусматривает возмещение расходов, связанных с работой в таких условиях. О том, какие расходы компенсирует работодатель, нормируются ли они и как облагаются налогами, вы узнаете из данного раздела.
Полевые условия - это особые условия производства геолого-разведочных и топографо-геодезических работ, связанные с необустроенностью труда и быта работающих и размещением производственных объектов за пределами населенных пунктов городского типа. Такое определение полевых условий было закреплено в Положении о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах, утвержденное Постановлением Минтруда России от 15 июля 1994 г. N 56 "Об утверждении Положения о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах" (далее - Постановление N 56). Мы не случайно отметили, что Постановление N 56 давало определение полевых условий, так как сейчас этот документ утратил силу и не применяется, но об этом чуть позже.
Поэтому Трудовым кодексом Российской Федерации, а именно ст. 168.1 ТК РФ предусмотрено возмещение расходов работникам, связанным с работой в полевых условиях.
Согласно этой статье работодатель обязан возместить работнику:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Таким образом, работодатель обязан за работу в полевых условиях выплачивать полевое довольствие.
Поскольку трудовым законодательством определение понятия "работа в полевых условиях" не установлено, то относить ту или иную работу к работе в полевых условиях работник и работодатель должны сами. При этом условия, определяющие характер работы, указываются в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ) на основании перечней, утвержденных соглашениями, коллективным договором или локальным нормативным актом. Конкретные размеры и порядок возмещения расходов устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
В ТК РФ выделяется два вида компенсационных выплат. Один из них объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда. Такие компенсации в соответствии со ст. 129 разд. 6 "Оплата и нормирование труда" ТК РФ являются элементами оплаты труда.
Второй вид компенсаций определен ст. 164 ТК РФ, согласно которой под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные компенсационные выплаты не входят в систему оплаты труда, то есть они являются именно компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Так как компенсационные выплаты за работу в полевых условиях не могут рассматриваться в качестве командировочных расходов, то они должны учитываться в составе расходов на оплату труда. На это указывают налоговики столицы в Письме УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061153, согласен с таким подходом и Минфин России, о чем свидетельствует его Письмо от 04.06.2008 N 03-03-06/1/344.
Причем финансисты допускают возможность учета таких компенсационных выплат и в составе прочих расходов, связанных с производством и реализаций, такие разъяснения на этот счет содержатся в Письме от 18.08.2008 N 03-03-05/87.
На основании п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе решить сам, в составе каких расходов он будет учитывать компенсационные выплаты, связанные с работой в полевых условиях.
Напомним, что в силу ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
На основании п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.
Учитывая изложенное, затраты на возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, работающих в полевых условиях, могут быть включены в состав расходов на оплату труда в размере и в соответствии с порядком, установленным трудовым и (или) коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Аналогичное мнение высказано Минфином России в Письме от 7 мая 2008 г. N 03-03-06/1/302.
При этом расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность в полевых условиях, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Причем данные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами (пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Как уже было сказано, размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Таким образом, если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что работа физических лиц по занимаемой должности осуществляется в пути или в полевых условиях, носит разъездной или экспедиционный характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, не облагаются ЕСН. В остальных случаях они подлежат обложению в установленном порядке (Письмо Минфина России от 21 августа 2006 г. N 03-05-02-04/130).
Аналогичные правила касаются и налога на доходы физических лиц, что подтверждает Письмо Минфина России от 29 августа 2006 г. N 03-05-01-04/252.

Обратите внимание! С 1 января 2009 г. полевое довольствие, как и суточные, не нормируется в целях налогообложения прибыли.

До указанной даты выплата полевого довольствия производилась лишь работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах на основании Положения о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах, утвержденного Постановлением Минтруда России от 15.07.1994 N 56.
Выше мы уже отметили, что в настоящий момент этот документ утратил силу.
Право на получение полевого довольствия имели работники:
- основных и вспомогательных подразделений, работающие в полевых условиях и проживающие в местах производства работ;
- школ, ОРС, медицинских, культурно-просветительных, детских дошкольных учреждений и других подразделений, специально созданных для обслуживания геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий и организаций.
При этом полевое довольствие не выплачивалось:
- при проживании или выполнении работ в городах и поселках городского типа, кроме поселков городского типа, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области;
- работникам, имеющим возможность ежедневно возвращаться с места работы к месту своего постоянного жительства (при условии, что на дорогу в один конец работник тратит не больше двух часов), где выплата полевого довольствия не установлена;
- работникам за время нахождения в ежегодном отпуске и на санаторно-курортном лечении.
Размеры выплат полевого довольствия устанавливались в расчете на одного работника в день как кратные норме суточных расходов, предусмотренной действующим законодательством об оплате служебных командировок на территории Российской Федерации (независимо от занимаемой должности и получаемого должностного оклада):
- при работе на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области - 2,0;
- при работе на объектах полевых работ, расположенных в других районах, - 1,5;
- при работе на базах геолого-разведочных предприятий, организаций, учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области - 0,75;
- при работе на базах геолого-разведочных предприятий, организаций, учреждений, расположенных в других районах, - 0,5.
При выезде работников геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений, выполняющих работы в полевых условиях, в командировку выплата им полевого довольствия прекращалась, а расходы, связанные с командировкой, возмещались в соответствии с законодательством об оплате служебных командировок.
Таким образом, работникам, выполняющим работу в полевых условиях, выезжающим в командировку, устанавливались нормы расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относились к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Указанные нормы были установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (сегодня также утратили силу).
Согласно Постановлению N 93 ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях, составляло:
- за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области - в размере 200 руб.;
- за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, - в размере 150 руб.;
- за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области - в размере 75 руб.;
- за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, - в размере 50 руб.
Что касается полевого довольствия при налогообложении ЕСН и НДФЛ, если его фактический размер превышал нормы, установленные Постановлением N 56, то сумма компенсации в виде полевого довольствия в пределах норм, утвержденных Постановлением N 56, не облагалась ЕСН и НДФЛ на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и п. 3 ст. 217 НК РФ.
Сверхнормативное полевое довольствие включалось в доход физического лица и облагалось НДФЛ в общем порядке, ЕСН с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ можно было не начислять. Аналогичные разъяснения на этот счет содержатся в Письме Минфина России от 29 декабря 2006 г. N 03-05-02-04/193.

8.3. Работа экспедиционного характера

Работа экспедиционного характера всегда связана с постоянными служебными поездками работника. Поэтому трудовое законодательство предусматривает возмещение расходов, связанных с работой в таких условиях.
Отношения сторон при оказании экспедиционных услуг регулируются нормами гл. 41 "Транспортная экспедиция" ГК РФ, нормами Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности", а также Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (далее - Правила).
Экспедитором признается лицо, выполняющее или организующее выполнение определенных договором транспортной экспедиции транспортно-экспедиционных услуг (Приказ Минтранса России от 11 февраля 2008 г. N 23 "Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов" (далее - Приказ N 23)).
Согласно ст. 801 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также иные обязанности, связанные с перевозкой.
В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как:
получение требующихся для экспорта или импорта документов;
выполнение таможенных и иных формальностей;
проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка;
уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента;
хранение груза, его получение в пункте назначения;
выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.
Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено Законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами.
В соответствии с п. 1 ст. 802 ГК РФ договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме.

Обратите внимание! Правилами определены:
перечень экспедиторских документов (документов, подтверждающих заключение договора транспортной экспедиции);
требования к качеству экспедиционных услуг;
порядок оказания экспедиционных услуг.
Согласно п. 4 Правил транспортно-экспедиционными услугами признаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.
Экспедиторскими документами на основании п. 5 Правил являются:
поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);
экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);
складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

В соответствии с п. 7 Правил экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции и составляются в письменной форме.
Порядок оформления и формы экспедиторских документов утвержден Приказом N 23.
В связи с тем что трудовая деятельность работников, участвующих в работах экспедиционного характера (экспедиторы), связана со служебными поездками, ст. 168.1 ТК РФ предусмотрено возмещение им:
расходов по проезду;
расходов по найму жилого помещения;
дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иных расходов, произведенных работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками вышеуказанных работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Таким образом, трудовым законодательством закреплено возмещение (компенсация) расходов работников, участвующих в работах экспедиционного характера.
При этом в соответствии с Письмом Минфина России от 18 августа 2008 г. N 03-03-05/87 выделяется два вида компенсационных выплат. Один из них объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда. Такие компенсации являются элементами оплаты труда (ст. 129 ТК РФ). Второй вид компенсаций определен ст. 164 ТК РФ. Согласно этой статье под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Учитывая изложенное, возмещение работникам расходов в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ относится к компенсации затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами:
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
стимулирующие начисления и надбавки;
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
премии и единовременные поощрительные начисления;
расходы, связанные с содержанием этих работников.
На основании п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.
Таким образом, затраты на возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, участвующих в работах экспедиционного характера, могут быть включены в состав расходов на оплату труда в размере и в соответствии с порядком, установленным трудовым и (или) коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Аналогичная точка зрения высказана Минфином России в Письме от 7 мая 2008 г. N 03-03-06/1/302.
Расходы налогоплательщика на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность в экспедиционных условиях, согласно пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом следует иметь в виду, что указанные затраты учитываются в составе расходов по данному основанию только в том случае, если они предусмотрены коллективным договором.
Относительно налогообложения ЕСН отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Как уже было сказано ранее, размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Таким образом, если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что работа физических лиц по занимаемой должности носит экспедиционный характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, не облагаются ЕСН. В остальных случаях они подлежат обложению в установленном порядке, на это указывает и Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-04-06-02/10.
В отношении удержания НДФЛ единого мнения нет.
Так, в Письме от 29.08.2006 N 03-05-01-04/252 Минфин России допускает возможность необложения НДФЛ указанных сумм возмещения, в случае если в коллективном договоре, локальном акте или трудовом соглашении определено, что работа сотрудника носит разъездной характер.
В то же время в Письме Минфина России от 03.10.2007 N 03-04-06-02/196 эти выплаты не рассматриваются в качестве компенсаций, в силу чего, по мнению финансистов, НДФЛ следует начислить.
Учитывая неоднозначность данного вопроса, у организации - налогового агента существует вероятность налогового риска по НДФЛ.
Если компания придерживается первой точки зрения, то отметим, на выплаты в соответствии с нормами ст. 168.1 ТК РФ нормирование НДФЛ не распространяется, так как сумма 700 руб. касается суточных при командировках. А служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ст. 166 ТК РФ).

Глава 9. ПРОЕЗД И ПЕРЕЕЗД

9.1. Переезд работника на новое место работы

При переезде работника на новое место работы с соблюдением ряда условий у работодателя возникает перед ним обязательство по компенсации соответствующих расходов. Что это за условия и какие расходы возмещаются работодателем при переезде, мы и рассмотрим далее.
Существует ряд причин, по которым возможен переезд работника на новое место работы:
- перевод работника в другую организацию, расположенную в иной местности;
- перевод организации, в которой трудится работник, в другую местность;
- заключение трудового договора с работодателем, который находится в другой местности;
- прием на работу в другую местность выпускников образовательных учреждений начального, среднего, высшего профессионального образования, подготовленных в порядке целевой контрактной подготовки специалистов.
Отметим, что в общем случае перевод работника на другую работу у работодателя допускается только с письменного согласия работника, на это указывает ст. 72.1 ТК РФ. Письменное согласие работника в данном случае признается предварительной договоренностью между работником и работодателем.
При этом в ТК РФ предусмотрено возмещение работодателем расходов при переезде работника по предварительной договоренности на работу в другую местность.
Согласно ст. 169 ТК РФ работодатель обязан возместить работнику:
- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
- расходы по обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. При этом желательно, чтобы стороны согласовали возмещение расходов до переезда работника и закрепили это в письменной форме. У коммерческих организаций сумма, закрепленная в трудовом договоре (дополнительном соглашении к нему), будет учитываться при налогообложении!
Иное дело, если речь идет о переезде бюджетника. Размеры возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с переездом на работу в другую местность установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2003 г. N 187 "О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность" (далее - Постановление N 187).
Поэтому организации, финансируемые из бюджета, за счет бюджетных средств смогут оплатить так называемые подъемные только в размерах, установленных Постановлением N 187. Сумма возмещения сверх норм будет покрываться уже за счет самого работодателя. Правда, отметим, что Минфин России распространяет сферу деятельности Постановления N 187 не только на бюджетников, но и на коммерческие фирмы, поэтому не исключено появление налоговых споров.
Согласно Постановлению N 187 возмещение расходов работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, осуществляется при переезде на работу в другую местность в следующих размерах:
- расходы по переезду работника и членов его семьи (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:
- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
- водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;
- воздушным транспортом - в салоне экономического класса;
- автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).
При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, возмещение осуществляется в размере минимальной стоимости проезда:
- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;
- водным транспортом - в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;
- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.
- Расходы по провозу имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 килограммов на работника и до 150 килограммов на каждого переезжающего члена его семьи в размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозки грузов (грузобагажа) железнодорожным транспортом.
При отсутствии указанных видов транспорта возмещаются расходы по провозу имущества воздушным транспортом от ближайшей к месту работы железнодорожной станции или от ближайшего морского либо речного порта, открытого для навигации в данное время.

Обратите внимание! Указанные выше расходы не подлежат возмещению в случае, если работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения.

- Расходы по обустройству на новом месте жительства:
- на работника - в размере месячного должностного оклада (месячной тарифной ставки) по новому месту его работы;
- на каждого переезжающего члена его семьи - в размере 1/4 должностного оклада (1/4 месячной тарифной ставки) по новому месту работы работника.
- Выплата работнику суточных - за каждый день нахождения в пути следования к новому месту работы.

Обратите внимание! Если заранее невозможно точно определить размер подлежащих возмещению расходов в связи с переездом работника на работу в другую местность, то ему по предварительной договоренности с работодателем выдается аванс.
При этом расходы по переезду членов семьи работника и по провозу их имущества, а также по обустройству их на новом месте жительства возмещаются только в том случае, если они переезжают на новое место жительства работника до истечения одного года со дня фактического предоставления жилого помещения.

Постановление N 187 обязывает работника полностью вернуть средства, выплаченные ему в связи с переездом на работу в другую местность, в случае, если:
- он не приступил к работе в установленный срок без уважительной причины;
- он до окончания срока работы, определенного трудовым договором, а при отсутствии определенного срока - до истечения одного года работы уволился по собственному желанию без уважительной причины или был уволен за виновные действия, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации явились основанием прекращения трудового договора.
Если работник не явился на работу или отказался приступить к работе по уважительной причине, то он обязан вернуть выплаченные ему средства за вычетом понесенных расходов по переезду его и членов его семьи, а также по провозу имущества.

Обратите внимание! К категориям работников, для которых в соответствии с законодательством России предусмотрены иные размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность, Постановление N 187 не применяется.
В частности, это касается лиц, работающих на Крайнем Севере, для которых в соответствии со ст. 326 ТК РФ предусмотрен иной порядок возмещения.

Рассмотрим налогообложение данных расходов.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность).
Таким образом, суммы возмещения организацией стоимости проезда работника и членов его семьи к месту работы, производимого в связи с переездом на работу в другую местность, не облагаются НДФЛ в размерах, установленных соглашением сторон трудового договора.
При этом суммы возмещения организацией расходов по найму жилья работников, переехавших на работу в другую местность, не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку этим пунктом предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работника только по переезду. Следовательно, суммы возмещения организацией расходов работника по найму жилья подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 30 мая 2007 г. N 03-04-06-01/165.
Если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, работник выполняет в иностранном государстве в период, превышающий время командирования, установленное Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", то фактическое место работы сотрудника будет находиться в иностранном государстве, и такой работник не может считаться находящимся в командировке со дня отъезда. Срок командировки работников определяется руководителями организаций, однако он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года. Таким образом, в соответствии с ст. 169 ТК РФ оплата организацией стоимости проезда работника к месту работы за границей не облагается НДФЛ. Суммы возмещения организацией расходов по найму жилья работника, переехавшего на работу в другую местность, не подпадают под действие данного пункта и, соответственно, подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке (Письмо Минфина России от 25 января 2008 г. N 03-04-06-01/22).
В соответствии с вышеизложенным, работодателю можно порекомендовать:
- оформлять данный переезд не как командировку, а как изменение условий трудового договора;
- одновременно не выплачивать суточные при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность и оформлять данный переезд как изменение условий трудового договора.
Относительно ЕСН отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 НК РФ установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ содержит норму, аналогичную норме вышеупомянутой ст. 217 НК РФ, предусматривающую освобождение от налогообложения ЕСН всех видов компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность).
Таким образом, поскольку данной нормой НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работника только по переезду, суммы возмещения расходов работника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилья подлежат налогообложению ЕСН в установленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.
Аналогично облагается оплачиваемое работодателем по собственной инициативе съемное жилье или проживание в общежитии для иногороднего или иностранного работника (Письмо УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2007 г. N 21-18/294).

Обратите внимание! Как видим, Минфин России и налоговики столицы считают, что расходы по найму жилья подлежат налогообложению ЕСН.
Однако арбитражная практика считает иначе. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 6 сентября 2007 г., 13 сентября 2007 г. N КА-А40/9054-07 по делу N А40-75099/06-107-471, суд отметил, что наем жилья - это неотъемлемая часть обустройства на новом месте жительства, а значит, размещение иногородних рабочих, принятых на работу на сезон или на определенный срок, является компенсацией работнику при переезде на новое место работы. И такая компенсация в силу пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит налогообложению ЕСН, при этом с нее не уплачиваются и взносы на обязательное пенсионное страхование.

В случае единовременной выплаты работнику в виде месячного должностного оклада (месячной тарифной ставки) по новому месту работы, производимой в качестве возмещения расходов по обустройству на новом месте жительства, эта выплата в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ считается компенсацией и не облагается ЕСН (Письмо Минфина России от 17 января 2006 г. N 03-03-04/1/30).
В части налогообложения прибыли напомним, что согласно ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 12.1 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относится, в частности, стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия.
Таким образом, если коллективным договором, принятым в организации, предусмотрены размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом работника к новому месту жительства в другую местность, то такие затраты могут быть отнесены в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 22 мая 2008 г. N 03-03-06/1/329).
В Письме Минфина России от 18 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/874 рассмотрена ситуация, когда организация пригласила на работу работника из другого субъекта Российской Федерации. Согласно трудовому договору она возмещает ему ежемесячные затраты по договору найма жилого помещения (за исключением коммунальных услуг), при этом сумма возмещения не может превышать 0,5 оклада. На вопрос, учитываются ли данные расходы при исчислении налога на прибыль, Минфин отвечает, что расходы на оплату найма жилого помещения, возмещаемые российской организацией своему работнику, российская организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы.
Что касается сумм, выплаченных в виде подъемных, то пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Кроме того, п. 37 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации.
Для целей гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под подъемными следует понимать суммы компенсационного характера, выплачиваемые работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации при переезде работника на работу в другую местность (подъемное пособие).
По мнению контролеров, для целей налогообложения в состав расходов подъемные включаются только в пределах норм, установленных Постановлением N 187.
Согласно Письму Минфина России от 22 мая 2007 г. N 03-04-06-01/152 организации, не финансируемые за счет средств федерального бюджета, до утверждения соответствующих норм должны признавать затраты по возмещению расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность в пределах размеров, утвержденных Постановлением N 187. По мнению автора, такой подход более чем спорный, однако тем, кто не готов доказывать свою правоту в суде, следует учесть это мнение.
Мы уже отметили, что если для отдельных категорий работников в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрены иные размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность, то расходы на выплату подъемных для целей налогообложения принимаются в пределах соответствующих норм.
Нормы подъемных для отдельных категорий работников установлены, в частности, для лиц, заключивших трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывших в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, ст. 35 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах крайнего Севера и приравненных к ним местностях".
Расходы, связанные с переездом работника из одного населенного пункта, находящегося в районе Крайнего Севера, в другой населенный пункт, также находящийся в районе Крайнего Севера, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что порядок выплаты и размер указанной компенсации предусмотрены положениями трудового договора (Письмо Минфина России от 26 мая 2008 г. N 03-04-06-01/140).

Обратите внимание! Если работодатель компенсирует затраты на переезд и обустройство лицу, с которым еще не связан трудовыми отношениями, то такие расходы организации не учитываются в целях налогообложения. Это объясняется тем, что до заключения с данным гражданином трудового договора он не является работником данной организации, и, как следствие, у работодателя еще не возникло обязанности возместить ему затраты (Письмо УФНС России по г. Москве от 18 февраля 2008 г. N 20-12/015139).

9.2. Проезд к месту проведения отпуска и обратно

Для лиц, работающих в организациях районов Крайнего Севера и приравненных к ним территорий, финансируемых из бюджета, установлены правила, определяющие порядок, размер и условия компенсации расходов на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно. Воспользоваться такими компенсационными выплатами могут и северяне - работники фирм, не относящихся к бюджетной сфере, правда, при условии, что такие компенсационные выплаты предусмотрены коллективным договором или иным нормативным актом компании. Это и будет темой рассмотрения настоящего раздела.
Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно.
Так, ст. 325 ТК РФ установлено, что лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета):
- на оплату один раз в два года стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным;
- на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.
Право на компенсацию возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.
Оплата стоимости такого проезда и провоза багажа работника организации и членов его семьи и обратно производится по заявлению работника не позднее, чем за три рабочих дня до отъезда в отпуск, исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов.
Выплаты являются целевыми и не суммируются в случае, когда работник и члены его семьи своевременно не воспользовались правом на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.
При этом гарантии и компенсации предоставляются работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, и членам его семьи только по основному месту работы работника.
Порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, и членов их семей устанавливается Правительством Российской Федерации.
Указанный порядок утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 июня 2008 г. N 455 "О порядке компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей" (Постановление N 455).
Кроме того, Постановлением N 455 утверждены Правила компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей (далее - Правила N 455).
В п. 4 Правил N 455 установлено, что право на компенсацию расходов за первый и второй годы работы возникает у работника организации одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы, а в последующем - начиная с третьего, пятого и так далее года работы.
При этом расходы, подлежащие компенсации, включают в себя (п. 5 Правил N 455):
- оплату стоимости проезда к месту использования отпуска работника организации и обратно к месту постоянного жительства - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, предоставление в поездах постельных принадлежностей), но не выше стоимости проезда:
- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
- водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;
- воздушным транспортом - в салоне экономического класса;
- автомобильным транспортом - в автомобильном транспорте общего пользования (кроме такси), при его отсутствии - в автобусах с мягкими откидными сиденьями;
- оплату стоимости проезда автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси) к железнодорожной станции, пристани, аэропорту и автовокзалу при наличии документов (билетов), подтверждающих расходы;
- оплату стоимости провоза багажа весом не более 30 килограммов на работника и 30 килограммов на каждого члена семьи независимо от количества багажа, разрешенного для бесплатного провоза по билету на тот вид транспорта, которым следует работник и члены его семьи, в размере документально подтвержденных расходов.
Если работник организации представляет документы, подтверждающие произведенные расходы на проезд по более высокой категории проезда, чем установлено п. 5 Правил N 455, то компенсация этих расходов производится на основании справки о стоимости проезда в соответствии с установленной категорией проезда, выданной работнику (членам его семьи) соответствующей транспортной организацией, осуществляющей перевозку, или ее уполномоченным агентом, на дату приобретения билета. Однако расходы на получение указанной справки компенсации не подлежат (п. 6 Правил N 455).
В случае отсутствия проездных документов компенсация расходов производится только:
- при документальном подтверждении пребывания работника организации и членов его семьи в месте использования отпуска, то есть при наличии документов, подтверждающих пребывание в гостинице, санатории, доме отдыха, пансионате, кемпинге, на туристической базе, а также в ином подобном учреждении или удостоверяющих регистрацию по месту пребывания;
- на основании справки транспортной организации о стоимости проезда по кратчайшему маршруту следования к месту использования отпуска и обратно в размере минимальной стоимости проезда:
- при наличии железнодорожного сообщения - по тарифу плацкартного вагона пассажирского поезда;
- при наличии только воздушного сообщения - по тарифу на перевозку воздушным транспортом в салоне экономического класса;
- при наличии только морского или речного сообщения - по тарифу каюты X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, каюты III категории речного судна всех линий сообщения;
- при наличии только автомобильного сообщения - по тарифу автобуса общего типа (п. 7 Правил N 455).
При использовании работником организации и членами его семьи личного транспорта для проезда к месту отпуска и обратно компенсация расходов производится в размере фактически произведенных расходов на оплату стоимости израсходованного топлива, подтвержденных чеками автозаправочных станций, но не выше стоимости проезда, рассчитанной на основе норм расхода топлива, установленных для соответствующего транспортного средства, и исходя из кратчайшего маршрута следования (п. 8 Правил N 455).
В случае проведения отпуска работником организации в нескольких местах компенсируется стоимость проезда только к одному из этих мест (по выбору работника), а также компенсируется стоимость обратного проезда от того же места к месту постоянного жительства по фактическим расходам (при условии проезда по кратчайшему маршруту следования) или на основании справки о стоимости проезда, выданной транспортной организацией, но не более фактически произведенных расходов (п. 9 Правил).
Если работник организации проводит отпуск за пределами Российской Федерации (в том числе по туристической путевке), то производится компенсация расходов по проезду железнодорожным, воздушным, морским, речным, автомобильным транспортом до ближайших к месту пересечения границы Российской Федерации железнодорожной станции, аэропорта, морского (речного) порта, автостанции с учетом требований, установленных Правилами N 455 (п. 10 Правил N 455).
При этом основанием для компенсации расходов, кроме перевозочных документов, является копия заграничного паспорта (при предъявлении оригинала) с отметкой органа пограничного контроля (пункта пропуска) о месте пересечения государственной границы Российской Федерации.
В случае поездки за пределы Российской Федерации воздушным транспортом без посадки в ближайшем к месту пересечения государственной границы Российской Федерации аэропорту работником организации представляется справка о стоимости перевозки по территории Российской Федерации, включенной в стоимость перевозочного документа (билета), выданная транспортной организацией.

Обратите внимание! В п. 11 Правил N 455 установлено, что письменное заявление о компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно представляется работником организации не позднее, чем за 2 недели до начала отпуска.
При этом в заявлении указываются:
- фамилия, имя, отчество членов семьи работника, имеющих право на компенсацию расходов, с приложением копий документов, подтверждающих степень родства (свидетельства о заключении брака, о рождении, об усыновлении (удочерении), об установлении отцовства или о перемене фамилии), справки о совместном проживании, копии трудовой книжки неработающего члена семьи;
- даты рождения несовершеннолетних детей работника;
- место использования отпуска работника и членов его семьи;
- виды транспортных средств, которыми предполагается воспользоваться;
- маршрут следования;
- примерная стоимость проезда.

Для окончательного расчета работник организации обязан в течение 3 рабочих дней с даты выхода на работу из отпуска представить отчет о произведенных расходах с приложением подлинников проездных и перевозочных документов (билетов, багажных квитанций, других транспортных документов), подтверждающих расходы работника организации и членов его семьи. В случаях, предусмотренных Правилами N 455, работником организации представляется справка о стоимости проезда, выданная транспортной организацией (п. 12 Правил N 455).
Если работник не воспользовался средствами, выплаченными в качестве предварительной компенсации расходов на проезд, то он обязан полностью вернуть организации эти средства.

Обратите внимание! Правила N 455 не применяются к категориям работников и членам их семей, для которых в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрены иные размеры и условия возмещения расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно за счет средств федерального бюджета (п. 14 Правил N 455).

Статьей 34 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон Российской Федерации N 4520-1) предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда к месту отдыха на территории Российской Федерации и обратно пенсионерам, являющимся получателями трудовых пенсий по старости и по инвалидности и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
В целях реализации ст. 34 Закона Российской Федерации N 4520-1 установлены Правила, определяющие порядок, размер и условия компенсации расходов на оплату стоимости проезда таким пенсионерам, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 апреля 2005 г. N 176 "Об утверждении Правил компенсации расходов на оплату стоимости проезда пенсионерам, являющимся получателями трудовых пенсий по старости и по инвалидности и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту отдыха на территории Российской Федерации и обратно".
Право на оплату проезда распространяется также на районы, не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате (п. 3 Постановления ВС РФ от 19 февраля 1993 г. N 4521-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях").
Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно устанавливается:
для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, - органами государственной власти субъектов Российской Федерации;
в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления;
у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
Относительно налогообложения расходов организации на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации суд в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10 июня 2008 г. по делу N А29-2210/2007 указал, что такая оплата является компенсационной, поэтому не подлежит налогообложению единым социальным налогом (далее - ЕСН) и налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

<< Пред. стр.

стр. 9
(общее количество: 11)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>