стр. 1
(общее количество: 2)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Комментарий к главе 23 "Налог на доходы физических лиц"
части второй Налогового кодекса РФ

Плательщики налога и объект обложения
Доходы, не подлежащие налогообложению
Новые ставки налога
Дата получения дохода
Налоговый период и налоговая база
Налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты
Социальные налоговые вычеты
Имущественные налоговые вычеты
Профессиональные налоговые вычеты
Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами
Налогообложение отдельных категорий налогоплательщиков
Налоговая декларация

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О
введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах" (далее - Закон N 118-ФЗ) с 1 января 2001 г. вступит в силу часть
вторая Налогового кодекса РФ, в главе 23 которого изложен порядок исчисления
и уплаты налога на доходы физических лиц. Указанная глава должна заменить
ныне действующий Закон РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических
лиц" (далее - Закон о подоходном налоге).
В статье, предлагаемой вниманию читателей, мы рассмотрим изменения в
налогообложении физических лиц, связанные с введением в действие части второй
НК РФ, и сравним новый порядок налогообложения с ныне действующим.

Плательщики налога и объект обложения

Плательщиками налога на доходы, как и ранее, являются физические лица
- налоговые резиденты РФ и нерезиденты, получающие доходы от источников, расположенных
в РФ.
Налоговые резиденты РФ - это физические лица, которые фактически находятся
на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ). Соответственно
те физические лица, которые фактически находятся на территории РФ менее 183
дней в году, являются нерезидентами.
Объектом обложения налогом на доход являются:
1) для физических лиц - налоговых резидентов РФ - доход, полученный от
источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ;
2) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - доход,
полученный только от источников в РФ (ст. 209 НК РФ).
В НК РФ впервые определен перечень доходов, получаемых от источников
в РФ и от источников за пределами РФ (за рубежом) (ст. 208). По сравнению
с действующим в настоящее время законодательством главой 23 НК РФ значительно
расширено понятие доходов, полученных от источников в РФ. Так, начиная с 1
января 2001 г. к таким доходам в числе прочих будет относиться и вознаграждение
за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную
услугу, совершение действия (бездействия) в РФ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Такая формулировка свидетельствует о том, что доходом от источника в РФ будет
являться не только доход, полученный в результате определенных действий -
за выполненную (совершенную) на территории РФ работу, но и любой доход, полученный
в результате совершения иных действий (бездействий) в РФ.
Перечень доходов, получаемых от источников за рубежом, определен в п.
3 ст. 208 НК РФ. При этом если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести
полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в
РФ, или к доходам, полученным от источников за рубежом, то право отнесения
дохода к тому или иному источнику предоставлено Минфину РФ (п. 4 ст. 208 НК
РФ).

Доходы, не подлежащие налогообложению

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, по сравнению с действующим
в настоящее время незначительно изменился и приведен в ст. 217 НК РФ. Большинство
вычетов сохранено, но они систематизированы по группам. Кроме того, уточнен
порядок предоставления отдельных вычетов (льгот), а также несколько расширен
перечень доходов, не подлежащих обложению подоходным налогом. Так, начиная
с 2001 г. не подлежат налогообложению следующие виды доходов:
- суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание
своих работников, их супругов, их родителей и детей при наличии у медицинских
учреждений соответствующих лицензий, а также документов, подтверждающих фактические
расходы на лечение и медицинское обслуживание. Причем уплата указанных сумм
должна осуществляться работодателем за счет средств, оставшихся в распоряжении
предприятий после уплаты налога на доходы организаций.
Кроме того, следует обратить внимание, что указанные доходы освобождаются
от налогообложения в случае: 1) безналичной оплаты работодателями медицинским
учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков;
2) выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно
налогоплательщику (членам его семьи, родителям); 3) зачисления средств, предназначенных
на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков (п. 10 ст. 217
НК РФ);
- доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами
этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки
основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных
имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации
пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной
номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале
(п. 19 ст. 217 НК РФ);
- выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная
помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые
молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов
на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных
и спортивных мероприятий (п. 31 ст. 217 НК РФ).
НК РФ уточнено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов
на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий
налогообложению, в числе прочих расходов не включаются фактически произведенные
и документально подтвержденные целевые расходы по оплате услуг связи, а также
расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную
иностранную валюту (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Кроме того, налогообложению не подлежат доходы в виде процентов, получаемые
налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:
1) проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных
исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центробанка РФ, в течение
периода, за который начислены указанные проценты (в настоящее время не облагаются
проценты в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования,
установленной Банком РФ, действовавшей в течение периода существования вклада);
2) установленная ставка не превышает 9% годовых (ныне - 15% годовых от суммы
вклада) по вкладам в иностранной валюте (п. 27 ст. 217 НК РФ).
Также с 1 января 2001 г. налогообложению не подлежат доходы, не превышающие
2000 руб. в год (в настоящее время - не превышающие 1001,88 руб. в год), полученные
по каждому из следующих оснований:
1) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций
или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование
или дарение в соответствии с действующим законодательством;
2) стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных налогоплательщиками
на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства
РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или
представительных органов местного самоуправления;
3) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам,
а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по
инвалидности или по возрасту;
4) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх
и других мероприятиях, проводимых с целью рекламы товаров (работ, услуг);
5) возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям
и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам
стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим
врачом (в настоящее время такой льготы нет).

Новые ставки налога

Одним из существенных изменений по сравнению с ныне действующей трехуровневой
шкалой ставок является введение единой налоговой ставки в размере 13% и повышенных
ставок в размере 30% и 35%, которые будут действовать в отношении определенных
видов доходов.
Так, ставка в размере 30% устанавливается для доходов, полученных в виде
дивидендов, и для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами РФ (иностранные граждане).
Ставка в размере 35% установлена для тех доходов, получение которых не
связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ,
оказанием услуг и т.п. Так, например, по ставке 35% облагаются выигрыши, выплачиваемые
организаторами лотерей; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах,
играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг;
страховые выплаты по договорам добровольного страхования; процентные доходы
по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками
заемных средств (ст. 224 НК РФ).

Дата получения дохода

Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде заработной
платы признается последний день месяца, за который ему был начислен доход
(в настоящее время - дата выплаты зарплаты) за выполненные трудовые обязанности
в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Это означает, что объект обложения налогом на доход возникает независимо
от факта получения зарплаты работником. То есть если зарплата начислена работнику
за какой-либо месяц, то налог обязательно должен быть удержан с работника
в последний день этого месяца.
Датой фактического получения других видов доходов является:
1) при получении доходов в денежной форме - день выплаты дохода, в том
числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его
поручению на счета третьих лиц;
2) при получении доходов в натуральной форме - день передачи доходов
в натуральной форме. При этом под передачей следует понимать переход права
собственности на объект, получаемый в натуральной форме (ст. 39 НК РФ);
3) при получении доходов в виде материальной выгоды - день уплаты налогоплательщиком
процентов по полученным заемным средствам, день приобретения товаров (работ,
услуг), день приобретения ценных бумаг.

Налоговый период и налоговая база

Налоговый период, установленный для исчисления подоходного налога, не
изменился. Им по-прежнему является календарный год (ст. 216 НК РФ). Порядок
же определения налоговой базы претерпел некоторые изменения.
Прежде всего заметим, что начиная с 2001 г. налоговая база определяется
отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные
налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%,
исчисленная налоговая база подлежит уменьшению на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ (см. ниже). В то же время для доходов,
облагаемых по ставкам 30% и 35%, налоговые вычеты, предусмотренные вышеуказанными
статьями, не предоставляются (пункты 3, 4 ст. 210 НК РФ).
Таким образом, если нет доходов, облагаемых по ставке 13%, но есть доходы,
полежащие обложению по ставкам 30% и 35%, то налогоплательщик должен исчислить
и уплатить налог на доход исходя из повышенных ставок и налоговые вычеты ему
при этом предоставляться не будут.
При определении налоговой базы учитываются все фактически полученные
налогоплательщиком доходы, а также доходы, в отношении которых у налогоплательщика
возникло право распоряжения ими, и доходы в виде материальной выгоды.
При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению либо по
решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие
удержания не уменьшают налоговую базу (ст. 210 НК РФ).
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных
предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также
имущественных прав налоговая база определяется как стоимость этих товаров
(работ, услуг) или прав, исчисленная исходя из их цен, определяемых в соответствии
со ст. 40 НК РФ, т.е. по рыночной цене. При этом в стоимость указанных товаров
(работ, услуг) включаются НДС, акцизы, налог на реализацию ГСМ и налог с продаж
(п. 1 ст. 211 НК РФ).
В соответствии со ст. 212 НК РФ налоговая база по процентам, превышение
которой будет рассматриваться как получение налогоплательщиком материальной
выгоды, уменьшена по сравнению с ныне действующей.
Так, при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды
налоговая база будет определяться как превышение суммы процентов за пользование
заемными средствами (выраженными в рублях), исчисленной исходя из 3/4 (в настоящее
время - 2/3) действующей ставки рефинансирования, установленной Центробанком
РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя
из условий договора.
По средствам, полученным в валюте, эта разница (превышение процентов)
исчисляется исходя из 9% (в настоящее время - 10%) годовых.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды,
выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется
налогоплательщиком в день уплаты им процентов по полученным заемным средствам
(подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), но не реже чем один раз в налоговый период (календарный
год) (п. 2 ст. 212 НК РФ).
Пример 1. Предприятие выдало работнику беспроцентный заем в сумме 200
000 руб. сроком на 12 месяцев с 1 января по 31 декабря 2001 г. Заем был возвращен
работником 31 декабря 2001 г. Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ
РФ за период пользования займом установлена в размере 30% годовых.
В данном случае необходимо заметить, что поскольку суммы экономии на
процентах облагаются по ставке 35% (ст. 224 НК РФ), то предприятию (налоговому
агенту), выдавшему заем своему работнику, необходимо определять налоговую
базу отдельно по каждому виду доходов (отдельно по начисленной заработной
плате и отдельно по выданному займу).
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода
в виде материальной выгоды является день уплаты физическим лицом процентов
по полученному займу. В нашем случае заем является беспроцентным. Таким образом,
учитывая норму, определенную в п. 2 ст. 212 НК РФ, предприятие может исчислить
материальную выгоду в конце 2001 г., т.е. ежемесячно определять материальную
выгоду не нужно. В связи с этим необходимо заметить, что исчисление подоходного
налога с материальной выгоды будет зависеть от сроков уплаты процентов, предусмотренных
в заключенном договоре. Например, если в договоре будет предусмотрено, что
проценты уплачиваются один раз в квартал, то и подоходный налог с исчисленной
материальной выгоды нужно будет удерживать один раз в квартал.
Определим материальную выгоду от пользования беспроцентным займом за
2001 г.:
200 000 руб. х (3/4 х 30% - 0%) = 200 000 руб. х 22,5% = 45 000 руб.
Налог на доход в данном случае составит:
45 000 руб. х 35% = 15 750 руб.
Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам
негосударственного пенсионного обеспечения в НК РФ выделены в ст. 213 НК РФ.
При этом введено новое положение, согласно которому при определении налоговой
базы не учитываются суммы страховых взносов, уплаченных за физических лиц
из средств работодателя по договорам добровольного пенсионного страхования,
при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит 2000
руб. в год на одного работника (абзац третий п. 5 ст. 213 НК РФ).
Обращаем внимание налогоплательщиков на то, что норма, указанная в абзаце
третьем п. 5 ст. 213 НК РФ в части ограничений по сумме, налагаемых на страховые
(пенсионные) взносы, уплачиваемые за физических лиц из средств организаций
и (или) иных работодателей при заключении работодателями договоров добровольного
пенсионного страхования, вводится в действие с 1 января 2002 г. В период с
1 января 2001 г. по 1 января 2002 г. при определении налоговой базы для налога
на доходы физических лиц не учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов,
не превышающие 10 000 руб. в год на одного работника (ст. 18 Закона N 118-ФЗ).
Статьей 214 НК РФ предусмотрен порядок уплаты налога на доходы от долевого
участия в деятельности организаций (дивидендов). При исчислении подоходного
налога с дивидендов существуют определенные особенности:
1) если дивиденды получены от источников за пределами РФ, то сумма подоходного
налога определяется налогоплательщиком - физическим лицом самостоятельно применительно
к каждой такой выплате по ставке 30%. В этом случае налогоплательщики вправе
уменьшить исчисленную сумму подоходного налога на сумму налога, исчисленную
и уплаченную по месту нахождения источника дохода, но только в том случае,
если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключено
соглашение об избежании двойного налогообложения. Если же источник дохода
находится в иностранном государстве, с которым не заключен договор (соглашение)
об избежании двойного налогообложения, то удержанный источником дохода по
месту его нахождения налог к зачету при исчислении подоходного налога не принимается;
2) если дивиденды получены от источников в РФ, т.е. источником выплаты
дивидендов является российская организация или действующее в РФ постоянное
представительство иностранной организации, то сумма подоходного налога, подлежащего
удержанию с физического лица, определяется непосредственно российской организацией
или постоянным представительством, выплачивающим дивиденды. При этом сумма
подоходного налога должна определяться отдельно по каждому физическому лицу
применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 30%.
Следует обратить внимание на то, что на российскую организацию или действующее
в РФ постоянное представительство возлагается обязанность удержать из доходов
налогоплательщика в виде дивидендов сумму подоходного налога при каждой выплате
таких доходов и уплатить ее в соответствующий бюджет.
При этом сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на
доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов
в пользу физического лица - налогового резидента РФ, подлежит зачету в счет
исполнения обязательств по уплате налога физическим лицом - получателем дивидендов.
В том случае, если сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога
на доход организаций, относящаяся к части дохода, распределяемого в пользу
налогоплательщика (физического лица) в виде дивидендов, превышает причитающуюся
с физического лица сумму налога на доход в виде дивидендов, возмещение из
бюджета не производится.
Следует заметить, что не ясно, как будет действовать на практике механизм
зачета, изложенный в п. 2 ст. 214 НК РФ, так как он должен применяться с учетом
глав "Налог на прибыль (доход) организаций" и "Налог на доходы от капитала"
части второй НК РФ, которые пока не приняты.
Глава 23 НК РФ устанавливает новый налоговый режим для иностранцев, согласно
которому для них отменены все ныне существующие льготы. Кроме того, если физическое
лицо является нерезидентом (находится на территории РФ менее 183 дней), то
его доход подлежит обложению по ставке 30%, а не 13% (как для резидентов РФ)
(ст. 224 НК РФ).
Особенности определения доходов отдельных иностранных граждан (доходов,
не подлежащих налогообложению) изложены в ст. 215 НК РФ.

Налоговые вычеты

Если в ныне действующем Законе о подоходном налоге все вычеты предусмотрены
в ст. 3, то в НК РФ они приведены в нескольких статьях и разделены на стандартные,
социальные, имущественные и профессиональные.
Обращаем внимание налогоплательщиков на очень существенный момент, касающийся
размеров предоставляемых социальных и имущественных вычетов. Статьей 222 НК
РФ законодательным (представительным) органам субъектов РФ предоставлено право
в пределах установленных размеров социальных налоговых вычетов (ст. 219 НК
РФ) и имущественных налоговых вычетов (ст. 220 НК РФ) устанавливать иные размеры
вычетов с учетом региональных особенностей. То есть местные органы власти
могут установить значительно меньший размер социальных и имущественных вычетов,
чем предусмотренный статьями 219 и 220 НК РФ, что соответственно повлечет
за собой увеличение налогооблагаемой базы.

Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты приведены в ст. 218 НК РФ. Это вычеты в
виде личного необлагаемого минимума для различных категорий налогоплательщиков
(в Законе о подоходном налоге это пункты 2, 3, 4, подп. "е" п. 6 ст. 3). По
сравнению с действующими в настоящее время НК РФ предусматривает более высокие
суммы вычетов.
Так, начиная с 1 января 2001 г. при определении размера налоговой базы,
подлежащей обложению по ставке 13%, большинство физических лиц имеет право
на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода - действует
до месяца, в котором доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом
с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный
налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный
доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не предоставляется (подп. 3 п.
1 ст. 218 НК РФ);
2) в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется
на каждого ребенка физических лиц, на обеспечении которых находится ребенок,
являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями,
и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом
с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный
налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный
доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не предоставляется.
Новшеством по сравнению с Законом о подоходном налоге является то, что
стандартные налоговые вычеты начиная с 1 января 2001 г. будут предоставляться
физическому лицу одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода,
т.е. по выбору физического лица на основании его письменного заявления и документов,
подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Кроме того, если в настоящее время предусмотрены вычеты на иждивенцев,
то в НК РФ эта норма отсутствует.
В том случае, если в течение календарного года стандартные налоговые
вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем
размере, чем это предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании года на основании
заявления физического лица, прилагаемого к налоговой декларации, и документов,
подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет
налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах,
предусмотренных ст. 218 НК РФ.
Пример 2. Проиллюстрируем порядок исчисления подоходного налога в 2001
г. при условии, что работник получает зарплату в размере 6000 руб. в месяц,
имеет одного ребенка. Кроме того, допустим, что работник получил от предприятия
материальную помощь в размере 3000 руб. (в марте 2001 г.) и дивиденды от участия
в другом предприятии в размере 5000 руб. (в июле 2001 г.).
Таким образом, по итогам 2001 г. физическим лицом получено доходов в
размере 80 000 руб., в том числе в виде: зарплаты - 72 000 руб., материальной
помощи - 3000 руб., дивидендов - 5000 руб.
Поскольку в отношении дивидендов установлена ставка налога в размере
30%, а по доходам, полученным в виде зарплаты и материальной помощи, ставка
составляет 13%, то необходимо определять налоговую базу отдельно по каждому
виду доходов. Кроме того, следует учитывать, что стандартные налоговые вычеты
предоставляются только при исчислении налога по ставке 13%.
Произведем расчет налога на доход.
1. Налог на доходы в виде дивидендов составит 1500 руб. (5000 руб. х
30%).
2. Поскольку материальная помощь в размере 2000 руб. не включается в
налогооблагаемую базу (п. 28 ст. 217 НК РФ), то соответственно материальная
помощь, полученная в сумме, превышающей предельный размер - 1000 руб., включается
в доход, подлежащий налогообложению.
Таким образом, доход физического лица, подлежащий обложению подоходным
налогом по ставке 13%, в данном случае будет равен 73 000 руб. (72 000 руб.
+ 1000 руб. (3000 руб. - 2000 руб.)).
1) Рассчитываем сумму полагающихся работнику вычетов в соответствии с
подпунктами 3, 4 п. 1 ст. 217 НК РФ.
В данном примере физическое лицо имеет право с января по март 2001 г.
включительно на вычет в размере 400 руб. на себя и 300 руб. на ребенка, так
как его доход за указанный период составляет 19 000 руб. (6000 руб. х 3 мес.
+ 1000 руб.).
Таким образом, общая сумма вычетов за 2001 г. составляет 2100 руб.:
(400 х 3 + 300 х 3) = 1200 + 900 = 2100.
2) Рассчитываем сумму подоходного налога за 2001 г.:
(73 000 руб. - 2100 руб.) х 13% = 70 900 руб. х 13% = 9217 руб.
3. Общая сумма подоходного налога за 2001 г. составит:
1500 руб. + 9217 руб. = 10 717 руб.

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предусмотрены ст. 219 НК РФ. Действующим
в настоящее время законодательством такие вычеты не предусмотрены.
Начиная с 1 января 2001 г. из налоговой базы можно будет вычесть следующие
суммы:
1) перечисленные физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной
помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального
обеспечения, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным
и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание
спортивных команд - в размере фактически произведенных расходов, но не более
25% от суммы годового дохода налогоплательщика;
2) уплаченные физическим лицом в течение года за свое обучение в образовательных
учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но
не более 25 000 руб. в год;
3) уплаченные в течение года налогоплательщиком-родителем за обучение
своих детей в возрасте до 24 лет по дневной форме обучения в образовательных
учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение,
но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Вычет на обучение предоставляется при наличии у образовательного учреждения
соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус
учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов,

стр. 1
(общее количество: 2)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>