<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 2)

ОГЛАВЛЕНИЕ

подтверждающих его фактические расходы на обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных
лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном
порядке в процессе обучения;
4) уплаченные в течение года физическим лицом за:
- услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ,
а также суммы, уплаченные налогоплательщиком за услуги по лечению супруга
(супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских
учреждениях РФ, но только в соответствии с перечнем медицинских услуг, который
будет утверждаться Правительством РФ;
- медикаменты - в размере их стоимости, назначенные физическому лицу
(супругу (супруге), своим родителям и (или) своим детям, лечащим врачом и
приобретаемые налогоплательщиками за счет собственных средств, но также только
в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством
РФ.
Общая сумма указанного социального налогового вычета не может превышать
25 000 руб.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового
вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Причем перечень
дорогостоящих видов лечения утверждается Правительством РФ.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику,
если лечение осуществляется в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие
лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении
налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение
и приобретение медикаментов.
Если оплата лечения и приобретенных медикаментов была произведена организацией
за счет ее средств, то указанный социальный налоговый вычет не предоставляется.
Все социальные вычеты предоставляются только по окончании налогового
периода (года) при подаче физическим лицом налоговой декларации в налоговый
орган на основании его письменного заявления (п. 2 ст. 219 НК РФ). Это значит,
что физическое лицо, если оно захочет воспользоваться социальными вычетами,
должно будет в обязательном порядке подать декларацию о доходах за год в налоговый
орган, несмотря на то что ст. 229 НК РФ на него не возложена обязанность представлять
налоговую декларацию. В противном случае льгота просто не будет предоставлена.

Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты, определенные ст. 220 НК РФ, - это ныне
действующие льготы при покупке и строительстве жилья (подп. "в" п. 6 ст. 3
Закона о подоходном налоге), а также при продаже имущества, принадлежащего
гражданам на праве собственности (подп. "т" п. 1 ст. 3 Закона о подоходном
налоге). Однако по сравнению с вычетами, действующими в настоящее время, они
увеличены, что значительно улучшает положение налогоплательщиков.
1. Вычет на новое строительство или приобретение жилья с 1 января 2001
г. предоставляется в сумме, израсходованной физическим лицом на новое строительство
либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически
произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов
по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ на эти цели.
Общий размер указанного налогового вычета не может превышать 600 000
руб. (в настоящее время он составляет 417 450 руб.) без учета сумм, направленных
на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком
в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение
на территории РФ жилого дома или квартиры.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется с даты регистрации
права собственности на жилой объект на основании письменного заявления налогоплательщика
и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный)
жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном
порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность
имущественный налоговый вычет в размере 600 000 руб. распределяется между
совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным
заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную
собственность).
При этом следует иметь в виду, что если оплата расходов на строительство
или приобретение жилого дома или квартиры для физического лица производится
за счет средств работодателей или иных лиц, а также если сделка купли-продажи
жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися
взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ, то данный налоговый вычет
не предоставляется.
В связи с этим хотелось бы обратить внимание на случай, когда квартира
реализуется предприятием своему сотруднику. В соответствии со ст. 20 НК РФ
для целей налогообложения они могут быть признаны взаимозависимыми лицами.
Причем признание лиц взаимозависимыми будет производиться только в судебном
порядке (п. 2 ст. 20 НК РФ) и бремя доказывания в этом случае лежит на налоговом
органе. Если судом будет признано, что предприятие и работник являются взаимозависимыми
лицами, то налоговые органы не будут предоставлять имущественный налоговый
вычет на приобретение жилья.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового
вычета не допускается.
Следует обратить внимание на очень существенное новшество - если в налоговом
периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью,
то его остаток не переносится на последующие налоговые периоды до полного
его использования. То есть нет ограничения во времени использования льготы
в отличие от ныне действующей нормы.
Важно также то, что если в настоящее время льготу на приобретение (строительство)
жилья можно получить при предоставлении соответствующих документов по месту
работы, то начиная с 1 января 2001 г. право на получение указанного вычета
предоставляется только по окончании налогового периода (года) на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации
в налоговые органы. То есть, как и в случае с социальными вычетами, для того
чтобы получить имущественный вычет, физическое лицо должно будет в обязательном
порядке подавать в налоговый орган декларацию о доходах за истекший год.
Пример 3. Возьмем данные из примера 2. Предположим, что физическое лицо
при подаче декларации в налоговый орган подало заявление на предоставление
имущественного вычета по покупке жилья, а также все необходимые документы,
подтверждающие фактические расходы. Квартира была приобретена работником в
2001 г. за 840 000 руб.
Итак, по итогам 2001 г. физическим лицом получено доходов в размере 80
000 руб., в том числе в виде: зарплаты - 72 000 руб., материальной помощи-
3000 руб., дивидендов - 5000 руб.
Поскольку налоговые вычеты предоставляются только при исчислении налоговой
базы по ставке 13%, то расчет подоходного налога будет выглядеть следующим
образом.
1) Определяется доход физического лица, подлежащий обложению подоходным
налогом по ставке 13%.
В нашем примере он равен 73 000 руб. (см. пример 2).
2) Определяется налоговая база физического лица с учетом имущественного
налогового вычета.
Несмотря на то что квартира была приобретена физическим лицом за 840
000 руб., вычет предоставляется только в размере 600 000 руб.
Поскольку за 2001 г. налогооблагаемый доход физического лица составил
73 000 руб., то вся сумма не будет облагаться подоходным налогом в 2001 г.
То-есть по итогам 2001 г. льгота на приобретение квартиры предоставлена в
размере 73 000 руб. Следовательно, подоходный налог, исчисленный по ставке
13% и уплаченный в бюджет в сумме 9217 руб., подлежит возврату физическому
лицу либо зачету в счет предстоящих платежей.
Остаток вычета в размере 527 000 руб. (600 000 - 73 000) переходит на
следующий год.
Допустим, что налоговая база (доход работника, подлежащий обложению по
ставке 13%) за 2002 г. составила 120 000 руб. (по 10 000 руб. ежемесячно).
Сумма подоходного налога, исчисленная за 2002 г., составила 15 418 руб. {(120
000 - 1400 (400 х 2 + 300 х 2)) х 13%}.
От налога за 2002 г. освобождается вся сумма дохода. Остаток вычета в
размере 407 000 руб. (600 000 - 73 000 - 120 000) переходит на следующий год.
Подоходный налог в размере 15 418 руб. подлежит возврату физическому лицу
либо зачету в счет предстоящих платежей.
Налоговая база (доход работника, подлежащий обложению по ставке 13%)
за 2003 г. составила 180 000 руб. (по 15 000 руб. ежемесячно). Сумма подоходного
налога, исчисленная за 2003 г., составила 23 309 руб. {(180 000 - - 700 (400
+ 300)) х 13%}.
От налога за 2003 г. освобождается вся сумма дохода. Остаток вычета в
размере 227 000 руб. (600 000 - 73 000 - 120 000 - 180 000) переходит на следующий
год. Подоходный налог в размере 23 309 руб. подлежит возврату физическому
лицу либо зачету в счет предстоящих платежей.
Налоговая база (доход работника, подлежащий обложению по ставке 13%)
за 2004 г. составила 204 000 руб. (по 17 000 руб. ежемесячно). Сумма подоходного
налога, исчисленная за 2004 г., составила 26 429 руб. {(204 000 - 700 (400
+ 300)) х 13%}.
От налога за 2004 г. освобождается вся сумма дохода. Остаток вычета в
размере 23 000 руб. (600 000 - 73 000 - 120 000 - 180 000 - 204 000) переходит
на следующий год. Подоходный налог в размере 26 429 руб. подлежит возврату
физическому лицу либо зачету в счет предстоящих платежей.
Налоговая база (доход работника, подлежащий обложению по ставке 13%)
за 2005 г. составила 240 000 руб. (по 2000 руб. ежемесячно). Сумма подоходного
налога, исчисленная за 2005 г., составила 31 109 руб. {(240 000 - 700 (400
+ 300)) х 13%}.
От налога за 2005 г. освобождается оставшаяся сумма вычета в размере
23 000 руб.
Производим перерасчет подоходного налога за 2005 г.:
(240 000 - 700 - 23 000) х 13% = 216 300 х 13% = 28 119 руб.
Таким образом, подоходный налог в размере 2990 руб. (31 109 руб. - 28
119 руб.) подлежит возврату физическому лицу либо зачету в счет предстоящих
платежей.
2. Вычет при продаже имущества также ограничен. С 1 января 2001 г. его
размер будет зависеть от времени (количества лет) нахождения имущества в собственности
физического лица.
Так, если жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики или земельные участки
находились в собственности налогоплательщика менее 5 лет, то при их продаже
налоговый вычет предоставляется в фактически полученных в календарном году
физическим лицом суммах от продажи, но не более 1 000 000 руб. То есть, если
сумма продажи превышает 1 000 000 руб., то подоходным налогом облагается разница
между продажной стоимостью имущества и 1 000 000 руб.
При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика
менее 3 лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной в налоговом
периоде (году) от продажи, но не более 125 000 руб. В данном случае обложению
подоходным налогом подлежит разница между продажной стоимостью имущества и
125 000 руб.
Если же продаются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики и земельные
участки, находившиеся в собственности физического лица 5 лет и более, а также
иное имущество, находившееся в собственности налогоплательщика 3 года и более,
то имущественный налоговый вычет предоставляется в той же сумме, которая получена
налогоплательщиком при продаже указанного имущества. То есть в данном случае
подоходный налог вообще не уплачивается.
При этом налогоплательщику предоставляется право выбора - он может воспользоваться
налоговым вычетом в вышеуказанных суммах либо уменьшить налоговую базу (доход,
подлежащий обложению) на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением
реализации ценных бумаг.
НК РФ предлагает новый порядок предоставления вычетов при осуществлении
операций с ценными бумагами.
Так, налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода, полученного
от реализации ценных бумаг, на совокупную сумму фактически произведенных им
и документально подтвержденных расходов на приобретение этих ценных бумаг.
Если ценные бумаги были приобретены (получены) физическим лицом безвозмездно
или с частичной оплатой, то при налогообложении доходов от их реализации в
качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение)
этих ценных бумаг могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен
налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.
Если же налогоплательщик не может документально подтвердить фактически
произведенные расходы по покупке ценных бумаг, то он имеет право воспользоваться
налоговым вычетом в вышеуказанных суммах.
Имущественные налоговые вычеты при продаже имущества также предоставляются
только по окончании налогового периода (года) на основании письменного заявления
налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы.
Пример 4. Возьмем данные из примера 2. Предположим, что физическим лицом
в 2001 г. был продан автомобиль, находящийся у него в собственности 2 года,
за 150 000 руб. При подаче декларации в налоговый орган было подано заявление
на предоставление имущественного вычета при продаже автомобиля. Документов,
подтверждающих фактические расходы на покупку автомобиля, нет.
В данном примере налоговый вычет предоставляется в сумме 125 000 руб.
Разница между продажной стоимостью имущества и установленным лимитом в сумме
25 000 руб. (150 000 - 125 000) подлежит обложению подоходным налогом по ставке
13%.
Таким образом, доход физического лица за 2001 г., подлежащий обложению
подоходным налогом по ставке 13%, в данном случае будет равен 98 000 руб.
(73 000 руб. + 25 000 руб.).
Сумма подоходного налога за 2001 г. составит:
(98 000 руб. - 2100 руб.) х 13% = 95 900 руб. х 13% = 12 467 руб.
Следовательно, за 2001 г. физическому лицу помимо уже уплаченного подоходного
налога по ставке 13% в сумме 9217 руб. необходимо доплатить 3250 руб. (12467
руб. - 9217 руб. или 25 000 руб. х 13%).

Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты, установленные ст. 221 НК РФ, представляют
собой документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением
дохода от осуществления предпринимательской деятельности или частной практики,
выполнения работ по договорам гражданско-правового характера.
Для физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей,
введена новая норма, которая предусматривает, что если налогоплательщики не
в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью
в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый
вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным
предпринимателем от предпринимательской деятельности (в настоящем законодательстве
такой нормы нет). Причем данная норма не применяется в отношении физических
лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Физические лица, получающие авторские вознаграждения, имеют право на
вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются
к вычету в соответствии с существующей шкалой в размере от 20 до 40%.

Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами

Согласно ст. 226 НК РФ налоговыми агентами являются: 1) российские организации,
2) индивидуальные предприниматели и 3) постоянные представительства иностранных
организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы.
Исчисление сумм и уплата налога налоговыми агентами производятся в отношении
всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент,
за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются
в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ (см. ниже) с зачетом ранее удержанных
сумм налога.
Порядок исчисления налога остался прежним - нарастающим итогом с начала
налогового периода (года) по истечении каждого месяца с зачетом ранее удержанной
суммы налога.
Как уже говорилось, налоговая база и сумма налога исчисляются налоговым
агентом отдельно по каждой сумме и каждому виду доходов, в отношении которых
установлены различные налоговые ставки.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком
от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм
налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно
из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (см. ст. 223 НК РФ).
При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Поскольку датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде
заработной платы признается последний день месяца, за который ему был начислен
доход, то, следовательно, налог должен быть удержан (начислен) в последний
день месяца, за который был начислен доход, независимо от дня фактической
выплаты зарплаты.
Если удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога невозможно
(при выдаче подарков, призов и т.п.), то налоговый агент обязан в течение
одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно
сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать
налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Обязанность сообщить о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика (физического лица) возникает у налогового агента и в случае
выдачи дохода в натуральной форме.
Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда
заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма
начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Срок перечисления сумм исчисленного и удержанного налога с зарплаты работников
не изменился. Налоговые агенты обязаны перечислять налог не позднее дня фактического
получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня
перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика
либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
С иных доходов, выплачиваемых в денежной форме, налоговые агенты обязаны
перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего
за днем фактического получения налогоплательщиком дохода. С доходов, полученных
налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды, налоговые
агенты перечисляют налог не позднее дня, следующего за днем фактического удержания
исчисленной суммы налога.
В Налоговом кодексе РФ сохранена обязанность налоговых агентов по представлению
в налоговые органы сведений о выплаченных за налоговый период (год) доходах
физическим лицам и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде
налогов - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим. Но в отличие от
действующей в настоящее время нормы эти сведения будут представляться один
раз по окончании года (в настоящее время - ежеквартально) на всех налогоплательщиков,
которым выплачен доход. При этом справка представляется независимо от того,
основные это работники или временные (ст. 230 НК РФ).
С 1 января 2001 г. не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным
предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные
работы в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому
агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве
предпринимателей без образования юридического лица. В этом случае представляется,
что налоговый агент должен каким-либо образом подтвердить, что индивидуальный
предприниматель зарегистрирован в налоговом органе в качестве предпринимателя
без образования юридического лица. В качестве подтверждающего документа может
служить копия указанного свидетельства о регистрации индивидуального предпринимателя.

Налогообложение отдельных категорий налогоплательщиков

Порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся
частной практикой, в НК РФ выделен в ст. 227.
Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие
уплате в соответствующий бюджет. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных
налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых
платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
Заметим, что сроки уплаты авансовых платежей изменены. Теперь они уплачиваются
не позднее 15 июля, 15 октября (в настоящее время - 15 августа), 15 января
следующего года (в настоящее время - 15 ноября).
Срок уплаты общей суммы налога, исчисленной по итогам деятельности за
истекший год, не изменился. Налог уплачивается по месту жительства налогоплательщика
в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом
(годом).
В статье 228 НК РФ определены особенности исчисления налога в отношении
отдельных видов доходов. Исчисление и уплату налога в соответствии с этой
статьей производят:
- физические лица - по доходам, полученным от физических лиц, не являющихся
налоговыми агентами (по договорам найма или договорам аренды любого имущества,
а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности);
- физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников,
находящихся за пределами РФ;
- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не
был удержан налог налоговыми агентами.
Вышеуказанные физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога,
подлежащие уплате в бюджет, и по истечении года обязаны представить в налоговый
орган по месту своего учета налоговую декларацию.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная исходя из
налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в
срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим годом.
Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми
агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в
два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом
налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после
первого срока уплаты.

Налоговая декларация

В соответствии со ст. 229 НК РФ налоговую декларацию должны представлять
те налогоплательщики, которые указаны в статьях 227 и 228 НК РФ, т.е. индивидуальные
предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой.
Кроме того, декларацию обязаны также подавать физические лица, получившие
в налоговом периоде доходы по договорам гражданско-правового характера от
физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; физические лица, получившие
доходы из источников, находящихся за пределами РФ, а также физические лица,
получившие другие доходы, если налоговыми агентами не были удержаны налоги
с этих доходов.
Остальные налогоплательщики подают налоговую декларацию в добровольном
порядке. Эта добровольность носит несколько условный характер. Как уже говорилось
выше, если налогоплательщик захочет воспользоваться социальными и имущественными
вычетами либо пересчитать налоговую базу в связи с тем, что стандартные вычеты
ему не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, чем это предусмотрено
ст. 218 НК РФ, то он должен в обязательном порядке подать декларацию в налоговый
орган. В противном случае вычеты ему не будут предоставлены и не будет пересчитываться
налоговая база.
Если в настоящее время лица, являющиеся работниками нескольких предприятий,
и лица, получающие доход из нескольких источников (при превышении их дохода
уровня, предусматривающего минимальную ставку налога), должны в обязательном
порядке подавать по итогам года декларацию в налоговый орган по месту жительства,
то в главе 23 НК РФ эта обязанность не предусмотрена.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
В заключение следует сказать, что всем налогоплательщикам и налоговым
агентам необходимо самостоятельно ознакомиться с главой 23 НК РФ, чтобы избежать
ошибок при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц.

Е. Шаронова,
АКДИ "Экономика и жизнь"
Выпуск 19, октябрь 2000 г.


<< Пред. стр.

стр. 2
(общее количество: 2)

ОГЛАВЛЕНИЕ