<< Пред. стр.

стр. 18
(общее количество: 27)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

содержание представительства.
20. Состав иностранных работников московского представительства, включая
специалистов, работающих на объектах в г.Москве в соответствии с контрактами
фирмы; период, в течение которого названные физические лица находятся на территории
Российской Федерации в отчетном году (в днях).
21. Состав работающих в представительстве российских граждан (нанятых
с помощью посредников, по прямому контракту, работающих на основе гражданско-правовых
договоров), порядок выплаты им заработной платы (через московское представительство
или путем перечисления на личные счета)*(100).

Комментарий к статье 81

В данной статье закрепляется обязанность налогоплательщика в случае обнаружения
им в поданной НД неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок,
приводящих к занижению суммы подлежащего уплате налога, внести в декларацию
необходимые изменения и дополнения.
Эта обязанность реализуется путем представления в соответствующий налоговый
орган заявления с приложением к нему листов декларации, по которым производятся
изменения и дополнения.

Глава 14. Налоговый контроль

Комментарий к статье 82

Налоговый контроль - один из важнейших институтов налогового законодательства.
Он может быть определен как контроль за правильностью и своевременностью уплаты
установленных действующими законодательными актами налогов и сборов.
Само слово "контроль" имеет латинские корни. И это не случайно. Организация
эффективного налогового контроля входила в число важнейших задач, которые
решал римский император Август Октавиан. Для ее выполнения во всех провинциях
Древнего Рима им были созданы финансовые учреждения, в компетенцию которых,
помимо контроля за сроками поступления налогов, входили оценка и определение
налоговых взносов общин.
Существует несколько видов налогового контроля: предварительный, текущий,
последующий. Они различаются по временному критерию. Выбор конкретного вида
зависит от уровня развития налоговой системы и общей организации контроля.
В России в настоящее время преобладает последующий налоговый контроль. Широкое
применение именно этого вида контроля вызвано недостаточным уровнем информатизации
налоговых органов, правовым нигилизмом налогоплательщиков и одновременно недостаточной
работой с ними.
Вместе с тем в специальной литературе высказываются совершенно справедливые
мнение о том, что "по мере развития налогового контроля..., создания принципиально
новых технологий налоговой деятельности на основе применения компьютерных
сетей и баз данных определяющую роль будут играть предварительный и текущий
контроль, связанные с работой по разъяснению налогового законодательства,
сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках, на основании
которой могут осуществляться выборочные проверки налогоплательщиков"*(101).
Однако оптимальным является сочетание предварительного, текущего и последующего
контроля, которые между собой тесно взаимосвязаны.
Круг субъектов налогового контроля ограничен должностными лицами налоговых
органов.
Объект налогового контроля - отношения, связанные с исчислением и уплатой
налогов и сборов.
Теории налогового права известно несколько форм налогового контроля:
наблюдение, проверка, обследование, анализ, ревизия. В гл.14 НК РФ (ст.87-100)
регламентируется порядок проведения только одной формы контроля - налоговых
проверок, в ходе которых возможны получение объяснений налогоплательщиков
и иных обязанных лиц, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений
и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и другие действия.

Комментарий к статье 83

Учет налогоплательщиков - одно из основных условий осуществления налогового
контроля. Учету в налоговых органах (налоговому учету) подлежат как налогоплательщики-организации,
так и налогоплательщики - физические лица. Сведения о них включаются в единую
автоматизированную информационную систему обработки данных налоговой службы
(АИС "Налог") и в Единый государственный реестр налогоплательщиков.
Налоговые органы учитывают налогоплательщиков на основе информации, поступающей:
от налогоплательщиков, которые обязаны встать на учет в налоговом органе;
от регистрирующих органов, обязанных направлять в налоговые органы сведения
о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных)
организациях, физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили
свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, фактах регистрации
физических лиц по месту жительства, рождения и смерти физических лиц, о расположенном
на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о зарегистрированных
в этих органах транспортных средствах и их владельцах;
от органов, выдающих лицензии, свидетельства или иные подобные документы
на право осуществления определенных видов деятельности, о физических лицах,
которым выданы либо у которых отозваны или прекратили действие указанные документы;
от органов опеки и попечительства, воспитательных и лечебных учреждений,
учреждений социальной защиты населения, иных аналогичных учреждений об установлении
опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке,
попечительстве и управлении имуществом малолетних и иных несовершеннолетних
физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных
физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа,
физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих
изменениях, связанных с опекой, попечительством или управлением имуществом;
от органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия,
и частнопрактикующих нотариусов, обязанных сообщать налоговым органам о нотариальном
удостоверении права на наследство и договоров дарения.
Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговом органе по месту
нахождения организации, ее филиалов и представительств, месту жительства физического
лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества
и транспортных средств, подлежащих налогообложению (п.1 ст.83 НК РФ).
Постановка на налоговый учет организаций и индивидуальных предпринимателей
осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс
связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога (например,
независимо от наличия льгот по налогообложению).
При определении круга физических лиц в п.7 комментируемой статьи следует
руководствоваться п.6 этой же статьи.

Комментарий к статье 84

Постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения на территории
России налогоплательщика-организации, созданной в соответствии с законодательством
Российской Федерации, необходима при ее создании, реорганизации, изменении
места нахождения.
Для постановки на учет в налоговом органе налогоплательщик-организация,
созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации, обязана:
1) подать заявление о постановке на учет по форме, утвержденной Госналогслужбой
России (приложение N 1 к Инструкции Госналогслужбы России "О порядке учета
налогоплательщиков");
2) представить в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке
свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых
для государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии
с действующим законодательством создание организации.
Так, для постановки на учет организаций, созданных в результате реорганизации,
в налоговый орган должны быть представлены разделительный баланс (разделение,
выделение) или передаточный акт (слияние, присоединение, преобразование).
Заявление подается в государственную налоговую инспекцию либо по району,
либо городу, либо району в городе по месту нахождения организации в течение
10 дней после ее государственной регистрации. Заявление заполняется в одном
экземпляре должностным лицом, имеющим административное право подписи финансовых
документов (руководитель и главный бухгалтер или их заместители) или уполномоченным
представителем налогоплательщика, что должно быть подтверждено доверенностью,
оформленной в установленном порядке. В заявлении указываются такие сведения,
как:
наименование налогового органа, в который представляется заявление;
дата представления заявления;
сведения о заявителе (полное и сокращенное наименование, адрес, указанный
в учредительных документах, адрес постоянно действующего исполнительного органа,
полное наименование регистрирующего органа, регистрационный номер, дата регистрации,
размер уставного (складочного) капитала);
причина постановки на учет;
сведения о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения
(фамилия, имя, отчество налогового инспектора, осуществившего постановку на
учет, его подпись, ИНН, код причины постановки на учет, дата постановки на
учет, сведения о выданном налогоплательщику свидетельстве о постановке на
учет).
При наличии у налогоплательщика-организации учредителей (участников)
- юридических или физических лиц - заявление сопровождается приложением (соответственно
приложение N 1 или N 2, формы которых приведены в приложении N 2 к Приказу
руководителя Госналогслужбы России от 27 ноября 1998 г.), где указываются
общее количество учредителей (участников) и сведения о них.
Для юридических лиц такими сведениями являются:
полное наименование в соответствии с учредительными документами;
ИНН и код причины постановки на учет при его наличии;
размер вклада в уставный (складочный) капитал, если по действующему законодательству
это должно быть указано в учредительных или иных документах организации, заполняющей
заявление и приложение к нему;
адрес (адрес по учредительным документам учредителя (участника) или иному
распорядительному документу о его создании, либо адрес по документу о предоставлении
юридического адреса (для общественных организаций и объединений), либо адрес
места нахождения органов юридического лица при отсутствии у него названных
выше адресов).
К сведениям об учредителях (участниках) - физических лицах относятся:
фамилия, имя, отчество;
данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность (серия,
номер, кем и когда выдан);
ИНН, если он имеется;
размер вклада в уставный (складочный) капитал;
адрес места жительства (для физических лиц, имеющих место жительства
в Российской Федерации, - адрес, где они постоянно или преимущественно проживают
в качестве собственника, по договору найма (поднайма), аренды либо на иных
основаниях, предусмотренных российским законодательством, для физических лиц,
не имеющих места жительства в России, - адрес, по которому они проживают за
пределами территории России в соответствии с требованиями законодательства
страны места жительства).
Если организация имеет дочерние, зависимые общества и дочерние предприятия,
представительства и филиалы, то заявление о постановке на учет в налоговом
органе дополняется приложениями N 3 (для дочерних предприятий) и N 4 (для
представительств и филиалов). Формы этих приложений также содержатся в приложении
N 2 к Приказу руководителя Госналогслужбы России от 27 ноября 1998 г.
В приложениях N 3, 4 приводятся следующие данные:
количество дочерних, зависимых обществ, дочерних предприятий, филиалов
и представительств;
их полное наименование;
ИНН, присвоенный дочернему, зависимому обществам и дочернему предприятию
по месту их постановки на учет, и код причины постановки на учет при его наличии,
код причины постановки на учет представительства (филиала) к ИНН, присвоенный
налогоплательщику-организации налоговым органом по месту нахождения представительства,
филиала;
адрес по учредительным или иным распорядительным документам, а в случае
его отсутствия - адрес места нахождения органов юридического лица (для дочерних
предприятий) или адрес, указанный в документе о предоставлении юридического
адреса (для филиалов, представительств общественных организаций и объединений).
Содержание заявления и приложений должно соответствовать учредительным
и иным документам, необходимым для постановки на учет.
Налоговый орган не позднее пяти рабочих дней со дня подачи налогоплательщиком-организацией
полного пакета документов должен осуществить процедуру постановки ее на учет.
Процедура постановки на учет завершается присвоением идентификационного
номера налогоплательщика, кода причины постановки на учет и выдачей Свидетельства
о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в
соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения
на территории Российской Федерации (приложение N 14 к Приказу руководителя
Госналогслужбы России от 27 ноября 1998 г.). Бланк Свидетельства является
документом строгой отчетности. Все его реквизиты на основании Описания бланка
Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (Приложение N 27 к упомянутому
Приказу) должны быть на русском языке.
В Свидетельстве указываются полное наименование юридического лица, адрес
места нахождения, сведения о регистрации (вид и реквизиты документа, наименование
органа, выдавшего документ), дата постановки на учет, наименование государственной
налоговой инспекции и ее код, ИНН и код причины постановки на учет, дата выдачи
свидетельства.
Постановка на учет организации-налогоплательщика по месту нахождения
имеющихся у нее филиалов, представительств и по месту нахождения принадлежащего
ей недвижимого имущества, транспортных средств осуществляется следующим образом.
Если состоящий на учете налогоплательщик сменил место своего нахождения
или место жительства, то его переучет (снятие с учета в прежнем налоговом
органе и постановка на учет в новом налоговом органе, а также учет изменений
сведений о налогоплательщиках) производится налоговым органом, в котором налогоплательщик
состоял на учете, в течение пяти дней после подачи им заявления об изменении
места нахождения или жительства по формам, указанным в приложениях N 4 (для
юридических лиц) и N 22 (для физических лиц) к Приказу руководителя Госналогслужбы
России от 28 ноября 1998 г. Налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган
об изменении места нахождения или жительства в пятидневный срок с момента
такого изменения (п.4 ст.84 НК РФ).
Составляющими заявления об изменении места нахождения юридического лица,
образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, являются:
наименование налогового органа, в который налогоплательщик-организация
представляет заявление, и дата его представления;
наименование налогоплательщика, ИНН и код причины постановки на налоговый
учет при его наличии;
адрес*(102) по прежнему и по новому месту нахождения, указанный в учредительных
документах или ином распорядительном документе об изменении адреса места нахождения
налогоплательщика-организации, либо адрес из документа о предоставлении юридического
адреса (для общественных организаций и объединений), либо адрес места нахождения
органов юридического лица в случае отсутствия у него вышеназванных адресов;
Ф.И.О. руководителя организации и главного бухгалтера, их подписи, номера
контактных телефонов и факсов.
Индивидуальные предприниматели и физические лица, систематически получающие
доход от оказания платных услуг, не отнесенных гражданским законодательством
к предпринимательской деятельности (частные нотариусы, частные детективы,
частные охранники и проч.), в случае изменения места жительства обязаны подать
в налоговый орган, в котором они состоят на учете, заявление о снятии с учета,
содержащее:
ИНН, присвоенный налогоплательщику при постановке на учет в государственной
налоговой инспекции;
Ф.И.О. заявителя, его пол, дату и место рождения, вид и реквизиты документа,
удостоверяющего личность;
наименование государства, гражданином которого является заявитель;
точный адрес места жительства в России на основании записи в паспорте
или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства, если заявителем
представлен не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность, и адрес
места жительства, по которому физическое лицо проживало до переезда, указанное
в заявлении о постановке на налоговый учет;
сведения о документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства
в Российской Федерации*(103);
дату регистрации (прописки) по новому адресу;
причину снятия с учета (изменение места жительства), сопровождающуюся
указанием даты снятия с регистрационного учета по прежнему месту жительства,
адреса нового места жительства, паспорта (документа, подтверждающего регистрацию
по новому месту жительства, листка убытия, выданного паспортно-визовой службой
органа МВД);
подпись заявителя и дату заполнения заявления.
С момента постановки на учет налоговые органы осуществляют учет изменений
сведений о налогоплательщиках.
Организации обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят
на учете, об изменениях в учредительных документах (связанных с образованием
новых филиалов и представительств, изменением уставного капитала, доли иностранного
капитала, состава учредителей и т.п.)*(104) в десятидневный срок с даты регистрации
в регистрирующем органе соответствующих изменений, а также о разрешении заниматься
лицензируемыми видами деятельности.
Кроме того, учет изменений сведений о налогоплательщиках ведется на основе
информации, поступающей от регистрирующих и иных органов, перечисленных в
ст.85 НК РФ.

Комментарий к статье 85

В данной статье законодатель закрепил обязанность органов, осуществляющих
регистрацию организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц,
актов рождения и смерти, имущества, органов, выдающих лицензии, свидетельства
или иные подобные документы физическим лицам, которые осуществляют на свой
риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания
платных услуг и не подлежат регистрации в этом качестве по российскому законодательству,
органов опеки и попечительства, воспитательных, лечебных учреждений, учреждений
социальной защиты населения, органов (учреждений), уполномоченных совершать
нотариальные действия, и частнопрактикующих нотариусов направлять в налоговые
органы по месту своего нахождения информацию о фактах регистрации, выдачи,
отзыва или прекращения действия лицензий, установления опеки, попечительства,
управления имуществом, нотариального удостоверения права на наследство и договоров
дарения.
Регистрацией организаций занимаются различные органы. Например, государственная
регистрация кредитных организаций - это функция Центрального банка РФ (п.6
ст.4 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке
России)" от 2 декабря 1990 г. (действует с последующими изменениями и дополнениями);
государственная регистрация общественных объединений входит в компетенцию
органов юстиции (ст.21 Федерального закона "Об общественных объединениях")
и т.д.
В соответствии с п.1 ст.3 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. "О регистрационном
сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и
порядке их регистрации"*(105) и Положением о порядке государственной регистрации
субъектов предпринимательской деятельности, утвержденным Указом Президента
РФ от 8 июля 1994 г. N 1482*(106), органами, регистрирующими физических лиц,
которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, являются соответствующие администрации районного, городского (кроме
городов районного подчинения), районного в городе, сельского, поселкового
органа местного самоуправления по месту постоянного жительства указанных лиц.
Регистрацию физических лиц по месту жительства*(107) осуществляют органы
внутренних дел в городах, поселках, сельских населенных пунктах, расположенных
в пограничной зоне или закрытых административно-территориальных образованиях,
где имеются органы внутренних дел и органы местного самоуправления, - в остальных
населенных пунктах (п.2 Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации
с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах
Российской Федерации).
Регистрация рождения и смерти физических лиц - функция органов загс.
Согласно п.1 ст.9 Федерального закона от 21 июля 1997 г. "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" недвижимое имущество
регистрируется в учреждениях юстиции по государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним. В обязанности последних входит бесплатное
предоставление информации о зарегистрированных правах на объекты недвижимого
имущества в случаях и в порядке, установленных законодательством Российской
Федерации (пп.3 п.11 Примерного положения об учреждении юстиции по государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденного постановлением
Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 288*(108)). Один из таких случаев предусмотрен
в комментируемой статье Налогового кодекса РФ.
В соответствующих нормативных правовых актах определяется и порядок предоставления
информации. Так, информация о регистрации недвижимого имущества на основании
п.6 Порядка предоставления информации о государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденного Указом Президента РФ от
27 августа 1996 г. N 1270*(109) предоставляется в виде выписки из форм государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в которой указываются:
наименование объекта недвижимости, его кадастровый номер, площадь (размер
доли), местоположение, наименование правообладателя, вид зарегистрированного
права, установленные обременения (ограничения). Форма выписки утверждена Государственным
комитетом РФ по земельным ресурсам и землеустройству 13 сентября 1996 г.
Сроки направления информации в налоговые органы составляют:
10 дней для органов, регистрирующих организации, индивидуальных предпринимателей,
физических лиц, актов рождения и смерти, недвижимого имущества;
5 дней для органов опеки и попечительства, воспитательных, лечебных учреждений,
учреждений социальной защиты населения, органов (учреждений), уполномоченных
совершать нотариальные действия, и нотариусов, занимающихся частной практикой.
Для органов, выдающих лицензии, свидетельства или иные подобные документы,
каких-либо определенных сроков не установлено.

Комментарий к статье 86

Нормы ст.86 Кодекса действуют в отношении организаций, индивидуальных
предпринимателей, частных нотариусов, частных детективов и частных охранников.
Указанные категории лиц обязаны при открытии счетов в банковских учреждениях
предъявить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Комментарий к статье 86.3

Состав расходов и доходов физического лица должен быть определен в Специальной
части Налогового кодекса РФ, касающейся взимания подоходного налога с физических
лиц. В этой связи весьма интересно обратиться к мировой практике разделения
видов доходов и расходов физических лиц. Так, доходы физического лица классифицируются
по следующим видам:
1) предпринимательский доход;
2) заработная плата;
3) доход от имущества, сдаваемого в аренду;
4) приращение капитала (купля-продажа объектов инвестиционного назначения);
5) доходы из государственного бюджета (пенсии, дотации, материальная
помощь и др.);
6) прочие доходы из источников на национальной территории и на территории
иностранных государств.
Для целей налогообложения в состав расходов включаются фактически произведенные
и документально подтвержденные затраты, связанные с извлечением дохода. Суммы
убытков, понесенных физическим лицом, исчисляются на основании причинения
имущественного и морального вреда, наличия упущенной выгоды, предусмотренных
гражданским и налоговым законодательством отдельных стран и экономическими
нормативами оценки эффективности производственной, сельскохозяйственной и
интеллектуальной деятельности, принятыми в деловой практике.
К доходам физических лиц, полученным от капитала, в мировой практике
налогообложения относятся:
дивиденды по акциям, паям, сертификатам и другим ценным бумагам, полученным
от долевого участия в капитале юридического лица;
проценты по облигациям государственных, региональных и муниципальных
займов, выпущенных органами разного уровня власти; проценты по облигациям
коммерческих организаций;
проценты по депозитным вкладам и другим банковским операциям; проценты
по векселям;
доходы по другим ценным бумагам, представляющим собой требование или
поручение выплатить определенную сумму денег.
Документами первичного учета, подтверждающими налогооблагаемый доход
по ценным бумагам в виде дивидендов и процентов, являются любые долговые обязательства,
инвестиционные, расчетные, бездокументарные и другие ценные бумаги, если в
них указаны суммы дохода физического лица, получаемого по этим ценным бумагам
(взаимозачет, свидетельство о задолженности, свидетельство об участии в соглашении
о распределении прибыли, сертификат акций, инвестиционный контракт, опцион,
депозитный сертификат, сберегательный сертификат и другие виды ценных бумаг,
определенные российским законодательством, а также используемые в международном
коммерческом обороте).
В налогооблагаемую базу включаются доходы от капитала, дивиденды и проценты,
полученные физическими лицами от национальных и иностранных организаций.
Термин "проценты" означает доход от долговых требований любого вида,
вне зависимости от ипотечного обеспечения и от владения правом на участие
в прибылях должника. Он включает в себя доходы от правительственных ценных
бумаг, доходы от облигаций и долговых обязательств юридических лиц, премии
и выигрыши по ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.
Условия налогообложения отдельных видов доходов физических лиц в различных
странах содержат следующие базовые подходы:
суммируются все доходы, полученные лицом за год, независимо от того,
из какого источника они происходят и в результате какой деятельности получены;
в пределах стоимости потребительской корзины, определяемой законом, налог
не взимается. Применяется также шкала классов семейного подоходного налога
с дифференцированными ставками и освобождением отдельных классов семей от
налога;
применяется система прогрессивного возрастающего налогообложения, когда
в пределах определенной шкалы доходов действует единственная ставка налога;
при исчислении налогооблагаемой базы применяются методы исчисления затрат,
расходов, убытков, используемые в мировой практике бухгалтерского учета и
предусмотренные национальным законодательством отдельных стран;
налоговые льготы, вычеты и скидки применяются в соответствии с социально-экономическими
стандартами обеспечения развития предпринимательских и иных имущественных
прав граждан, их конституционных прав и свобод, предусмотренных трудовым,
пенсионным, гражданским, экологическим законодательством, законодательством
об образовании, культуре, здравоохранении.
Под доходами семьи понимаются все денежные поступления, полученные в

<< Пред. стр.

стр. 18
(общее количество: 27)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>