<< Пред. стр.

стр. 6
(общее количество: 27)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным
рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации,
если иное не установлено законодательством Российской Федерации".
Как видно, данной формулировкой государство предоставляет право организации
совершить определенные действия (при соблюдении некоторых условий) и не налагает
на нее никаких связанных с совершением этих действий обязанностей, в частности
по согласованию и с налоговыми органами.
Поэтому следует признать, что проведение переоценки должно осуществляться
на основании внутреннего документа организации, который может в том числе
принять и форму приказа руководителя.
В отсутствие закона деятельность государственных и муниципальных унитарных
предприятий, помимо ГК РФ, регулируется указами Президента РФ, постановлениями
Правительства РФ и другими подзаконными актами.
Так, Указ Президента РФ от 1 апреля 1996 г. N 443 " О мерах по стимулированию
создания и деятельности финансово-промышленных групп"*(41) определяет имущественные
права государственных унитарных предприятий, являющихся участниками таких
групп. Постановлением Правительства РФ от 15 мая 1995 г. N 469*(42) утверждено
Положение о продаже на аукционе имущества (активов) ликвидируемых и ликвидированных
государственных и муниципальных предприятий. Порядок отчетности руководителей
федеральных государственных унитарных предприятий, действующих на основании
контрактов, заключаемых в соответствии с гражданским законодательством, установлен
постановлением Правительства РФ от 1 октября 1994 г. N 1112*(43). Федеральный
закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"*(44) предусматривает
обязанность унитарного предприятия ежегодно предоставлять бухгалтерскую отчетность
органу, уполномоченному управлять государственным имуществом.

Комментарий к статье 24

Устанавливая обязанности налогоплательщиков уплачивать налоги, налоговое
законодательство в ряде случаев возлагает на некоторые субъекты обязанности
по удержанию этих налогов и перечислению их в бюджет. Такие случаи в российском
законодательстве предусмотрены: при налогообложении доходов физических лиц,
получаемых от организаций; при налогообложении доходов иностранных юридических
лиц из источников в Российской Федерации; при обложении налогом на добавленную
стоимость иностранных юридических лиц, не имеющих постоянного представительства
на территории РФ, и др. Российское законодательство не имеет устойчивого термина
для такой категории субъектов и называет их то источниками выплат, то источниками
доходов, то просто источниками. В экономически развитых странах их принято
называть налоговыми агентами.
При моделировании налоговой системы необходимо учитывать, что использование
этого института возможно только в случае, если налогоплательщик и налоговый
агент тесно связаны между собой денежными отношениями. Возлагая на налогового
агента обязанности по удержанию налогов, государство наделяет его частью своих
властных полномочий по отношению к налогоплательщику. При этом в ряде стран,
в частности в Швейцарии, эти обязанности рассматриваются как общественно полезные
и за их исполнение выплачивается стимулирующее вознаграждение. Использование
налоговых агентов носит ограниченный характер и применяется, как правило,
в следующих случаях.
1. Количество налогоплательщиков данной категории велико, и экономически
невыгодно собирать налоги у каждого такого налогоплательщика непосредственно.
В этом случае налоговые агенты собирают налоги у тех налогоплательщиков, с
которыми они имеют денежные отношения, а затем перечисляют общую массу собранных
налогов в бюджет. Такая ситуация имеет место при налогообложении доходов физических
лиц, получаемых от организаций. При этом государство параллельно с использованием
налоговых агентов контролирует физических лиц посредством декларирования годовых
доходов.
2. Властные полномочия государства по отношению к налогоплательщику существенно
ограничены юрисдикцией другого государства. Такая ситуация имеет место при
налогообложении иностранных юридических и физических лиц, не имеющих сколько-нибудь
существенного имущества на территории данного государства.
При использовании в налоговой системе института налогового агента необходимо
четко определять его права, обязанности и особенно ответственность. В этой
части действующее российское законодательство имеет серьезные пробелы. Так,
из-за отсутствия норм об ответственности при неисполнении источником выплат
обязанности удержать с иностранного юридического лица налог на доходы или
НДС к источнику выплат нельзя применить штрафы или иные меры ответственности,
в том числе взыскать эквивалент суммы налога (см. постановление Президиума
ВАС РФ от 28 октября 1997 г. N 6403/5*(45)).

Комментарий к статье 25

В соответствии с действующими нормативными актами Фонда социального страхования
РФ (п.7, 12 Инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования
и учета средств государственного социального страхования РФ, утвержденной
постановлением Фонда социального страхования РФ от 2 октября 1996 г. N 162/2/87-1-07),
фондов обязательного медицинского страхования (п.29 Инструкции о порядке взимания
и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование,
утвержденной постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 11 октября
1993 г. N 1018) и Пенсионного фонда России (п.8 Порядка уплаты страховых взносов
работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России),
утвержденного постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. N
2122-1), данные фонды при взыскании в бесспорном порядке недоимки пользуются
правами, предоставленными налоговым органам по взысканию не внесенных в срок
налогов.
Пенсионным фондом РФ было дано разъяснение в письме от 30 января 1996
г. N ЛЧ-16-11/544-ИН "О некоторых вопросах по нормализации платежной дисциплины
по расчетам с Пенсионным фондом Российской Федерации" о порядке выставления
инкассовых распоряжений на бюджетные счета только в пределах сумм, причитающихся
к уплате в Пенсионный фонд исходя из объемов финансирования по оплате труда.
Данное разъяснение было подтверждено совместной телеграммой от 24 декабря
1996 г. Минфина России N 3-А1-136 и Банка России N 385, установившей, что
бесспорное списание с бюджетных счетов страховых взносов в Пенсионный фонд
осуществляется на суммы, причитающиеся к уплате исходя из выделенных средств
на выплату заработной платы.
См. также письмо Государственной налоговой службы РФ от 3 марта 1997
г. N ВЕ-6-19/163 "О выставлении инкассовых поручений на бюджетные счета по
расчетам налоговых органов с государственными внебюджетными фондами".

Глава 4. Представительство в отношениях, регулируемых
законодательством о налогах и сборах

Комментарий к статье 26

В рамках отношений с государством на стороне налогоплательщика и от его
имени и за его счет может выступать другое лицо - налоговый представитель.
Действующее российское законодательство вообще не использует этот термин.
В некоторых случаях лицо, выполняющее представительские функции и фактически
замещающее налогоплательщика, называется просто плательщиком (налогоплательщиком).
Например, при уплате родителями налогов за несовершеннолетних детей. В других
случаях определение представительских функций в силу умолчания заимствуется
из других отраслей законодательства: гражданского, арбитражно-процессуального
и гражданско-процессуального. Как правило, это имеет место, когда отношения
с государством носят вспомогательный налоговый характер, т.е. не связаны непосредственно
с перечислением налогов, например, при представлении интересов юридических
лиц при налоговых проверках, в судах и т.д. В налоговом праве западных стран
институт налогового представительства разработан достаточно подробно. По этому
пути пошел и Налоговый кодекс, который разделил налоговых представителей на
две большие группы: законных представителей - действующих в силу закона (родители,
опекуны - для несовершеннолетних детей); уполномоченных представителей - действующих
на основании специально оформленных полномочий (доверенностей и приравненных
к ним документов). Кроме того, Кодекс предусмотрел ограничительные нормы для
полномочного представительства (для сотрудников налоговых органов, судей,
прокуроров и др.).
При моделировании налоговой системы необходимо обратить серьезное внимание
на характер налоговых отношений, в которых налогоплательщик замещается представителем.
Характер этих отношений определяет возможность или невозможность обращения
на представителя обязанности уплаты налога и финансовых санкций, привлечения
его к ответственности и т.д.

Комментарий к статье 27

АПК РФ в ст.47-51 определяет порядок ведения дел через представителя
при рассмотрении налоговых споров в арбитражном суде. Дела организаций ведут
в арбитражном суде их органы и представители, действующие в пределах полномочий,
предоставленных им законами и иными нормативными правовыми актами или учредительными
документами. Статья 49 АПК РФ устанавливает, что полномочия представителя
должны быть выражены в доверенности, выданной и оформленной в соответствии
с законом. Доверенность от имени организации выдается за подписью ее руководителя
или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением
печати этой организации. Согласно ст.50 АПК РФ полномочия представителя на
ведение дела в арбитражном суде дают представителю право на совершение от
имени представляемого налогоплательщика всех процессуальных действий, кроме
подписания искового заявления, передачи дела в третейский суд, полного или
частичного отказа от исковых требований и признания иска, изменения предмета
или основания иска, заключения мирового соглашения, передачи полномочий другому
лицу, обжалования судебного акта арбитражного суда, подписания заявления о
принесении протеста, требования принудительного исполнения судебного акта,
получения присужденных имущества или денег. Полномочия представителя на совершение
каждого из указанных действий должны быть специально предусмотрены в доверенности,
выданной представителю налогоплательщика. Представителями налогоплательщика
в арбитражном суде не могут быть лица, не обладающие полной дееспособностью
либо состоящие под опекой или поручительством.

Комментарий к статье 28

Вина организации в совершении правонарушения определяется в зависимости
от вида ответственности и вины ее должностных лиц и соответствующим образом
дифференцируется.
Формально налоговые органы могут рассчитывать на показания в суде должностных
лиц или представителей организации в качестве свидетелей, когда рассматривается
факт правонарушения организации. Однако на практике это затруднено, потому
что их действия определяются как действия организации, а согласно ст.108 НК
РФ доказывание вины возложено на налоговые органы. Следовательно, должностные
лица могут вообще не представлять никаких документов, чтобы не способствовать
доказыванию вины организации, если по Налоговому кодексу РФ они это делать
не обязаны.

Комментарий к статье 29

Еще одним субъектом налоговых отношений с государством выступает налоговый
посредник. Участвуя в перечислении налогов в бюджет, налоговый посредник по
своему положению находится между налогоплательщиком и государством. В отличие
от налогового агента, посредник не наделен властными полномочиями по удержанию
налогов. Однако государство может возложить на него обязанности по срокам
и очередности перечислений налогов в бюджет, принудительному исполнению налоговых
обязательств за счет средств налогоплательщика, имеющихся у него в наличии,
и т.д. Кроме того, могут предусматриваться специальные меры ответственности
за нарушение этих обязанностей.
Как и налоговый агент, посредник в отношениях с государством выступает
от своего имени. Это отличает его от налогового представителя, который действует
всегда от имени налогоплательщика. Однако имеется и сходство: и посредник,
и представитель действуют за счет средств налогоплательщика.
Хотя действующее российское законодательство не использует термин "налоговый
посредник" (нет его и в проекте Налогового кодекса), по своей роли в налоговых
отношениях к посредникам могут быть отнесены банки и иные кредитные организации.
Поскольку расчеты по налогам осуществляются в основном в безналичной форме,
в налоговой системе России банкам отводится место специального субъекта. Особыми
нормами оговорены их обязанности по перечислению налогов, открытию счетов
налогоплательщиков, представлению информации для налогового контроля. Предусмотрена
также специальная ответственность.
Институт налогового посредничества еще очень слабо разработан. С изданием
Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в
налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней"*(46) в России
была предпринята попытка придать статус посредника для дебиторов налогоплательщика.
Однако эта попытка изначально имела ошибочный характер. Дебитор не может выступать
налоговым посредником без согласия налогоплательщика, так как у него есть
лишь долги перед налогоплательщиком, а не средства, принадлежащие налогоплательщику.
В результате реализации этого Указа получалось, что дебитор вступал в отношения
с государством не за счет средств налогоплательщика, а за свой собственный
счет. При этом, если на то не было специального волеизъявления налогоплательщика,
в силу норм гражданского права долги дебитора не считались погашенными платежами
в бюджет. Вышеупомянутый Указ является типичным примером незаконного административного
вмешательства в систему чисто гражданских правоотношений. К счастью, в настоящее
время этот Указ отменен.
В отличие от административных норм Указа, настоящее налоговое посредничество
имеет место тогда, когда налогоплательщик сам дает поручение своему дебитору
(точнее - "должнику", согласно терминологии гражданского права) уплатить за
него налоги в бюджет - в счет взаиморасчетов (с указанием этого в платежных
документах). Иначе это называется "исполнением обязанности по уплате налогов
третьим лицом". Как ни странно, фискальные органы постоянно пытаются запретить
такое посредничество. Типичным примером этого служит в части, касающейся государственной
пошлины, письмо Минфина России от 7 декабря 1995 г. N 3-В1-01. Однако п.3
постановления ВАС РФ от 20 марта 1997 г. N 6 уплата госпошлины за истца третьими
лицами признана правомерной.
При моделировании налоговой системы институт налогового посредничества
может применяться более широко. Кроме того, имеются случаи, когда без него
невозможно обойтись. Налоговое посредничество объективно возникает в силу
договоров доверительного управления имуществом. Характерно, что в настоящее
время порядок налогообложения доверительного управления совершенно не разработан.

Раздел III. Налоговые органы. Таможенные органы. Органы
государственных внебюджетных фондов. Органы налоговой полиции.
Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов
государственных внебюджетных фондов, органов налоговой полиции, их
должностных лиц

Глава 5. Налоговые органы. Таможенные органы. Органы государственных
внебюджетных фондов. Ответственность налоговых органов, таможенных
органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц

Комментарий к статье 30

В соответствии с Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г. N 1635 "О
Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам"*(47) Правительство
РФ приняло постановление от 27 февраля 1999 г. N 254 "Вопросы Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам"*(48), где определило организационную
структуру и основные функции Министерства по налогам и сборам РФ (МНС РФ).
МНС РФ является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим
выработку и проведение единой государственной налоговой политики, взимание
налогов и сборов, координирующим деятельность федеральных органов исполнительной
власти по вопросам налогов и сборов в Российской Федерации, осуществляющим
государственный контроль за соблюдением российского законодательства о налогах
и сборах, правильностью, полнотой и своевременностью внесения налогов и других
обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные
фонды, а также за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной
продукции. МНС РФ является правопреемником Государственной налоговой службы
РФ в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности
Государственной налоговой службы РФ.

Комментарий к статье 31

Государственное управление налогообложением и налоговый контроль как
часть государственного управления и финансового контроля отличаются от других
форм управления и контроля тем, что объектом являются различные виды налогов,
организация функционирования системы уплаты налогов и налоговые правоотношения
в целом. Министерство по налогам и сборам РФ организует работу и выполняет
основные функции по обеспечению правильности и своевременности внесения налогов
в государственный бюджет, предотвращению налоговых нарушений и привлечению
к ответственности за нарушения налогового законодательства.
Центральный аппарат этого Министерства, реализуя права и исполняя обязанности,
предусмотренные Законом РФ от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой
службе Российской Федерации"*(49), руководит работой государственных налоговых
инспекций, выполняет следующие функции координации и налогового контроля:
1) проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых
инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налоге
на прибыль и других налогах и платежах в бюджет;
2) осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других
обязательных платежей в бюджет через банки и иные финансово-кредитные учреждения;
3) анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок
на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных
методических указаний и других документов по применению законодательных актов
о налоге на прибыль и других налогах и платежах в бюджет;
4) участвует в установленном порядке совместно с Министерством экономики
и финансов РФ в разработке налоговой политики и налогового законодательства;
5) осуществляет контроль за изданием министерствами, ведомствами и другими
организациями нормативных документов, связанных с налогообложением прибыли
предприятий и организаций, и в необходимых случаях ставит вопрос об отмене
указанных документов, как не соответствующих действующему законодательству;
6) разрабатывает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных
документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в
бюджет, а также формы отчетов о проведенной государственными налоговыми инспекциями
работе;
7) обобщает практику применения нормативных актов по налогам и другим
платежам в бюджет, организует проведение этой работы государственными налоговыми
инспекциями и подготавливает предложения по ее совершенствованию;
8) производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях
и организациях, основанных на любых формах собственности, включая совместные
предприятия, объединения и организации с участием российских и иностранных
юридических лиц и граждан, у граждан Российской Федерации, иностранных граждан
и лиц без гражданства проверки денежных документов, регистров бухгалтерского
учета, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением
и уплатой налогов и других платежей в бюджет;
9) в случаях непосредственного осуществления контроля за плательщиками
налогов и других платежей в бюджет выполняет в отношении этих плательщиков
те же функции, что и налоговые инспекции по городам без районного деления
и районам в городах;
10) организует работу государственных налоговых инспекций: по учету,
оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, перешедшего по
праву наследования к государству, и кладов; по проведению проверок правильности
взимания и сохранности денежных средств, полученных в уплату государственной
пошлины;
11) координирует проведение с правоохранительными и контролирующими республиканскими
органами мероприятий по усилению контроля за соблюдением законодательства
о налогах и других платежах в бюджет;
12) получает, обобщает и анализирует отчеты государственных налоговых
инспекций о проделанной работе и разрабатывает предложения по ее совершенствованию;
13) проводит обследования и проверки организации работы налоговых инспекций
на всех уровнях, принимает меры к устранению выявленных недостатков и нарушений,
а также заслушивает в необходимых случаях отчеты руководителей проверенных
инспекций о состоянии контрольной работы, оказывает методическую и практическую
помощь в ее организации, изучает постановку работы и распространяет положительный
опыт среди работников налоговой службы;
14) осуществляет контроль за состоянием инспекторской работы государственных
налоговых инспекций по республикам в составе Российской Федерации, краям,
областям, автономным образованиям и городам с районным делением;
15) проводит мероприятия по профессиональной подготовке и переподготовке
кадров;
16) осуществляет связи с налоговыми службами Содружества Независимых
Государств, иностранных государств и международными налоговыми организациями
в соответствии с имеющимися соглашениями, изучает опыт организации деятельности
налоговых служб зарубежных стран и разрабатывает предложения по его практическому
использованию в деятельности Министерства по налогам и сборам РФ;
17) подготавливает совместно с Министерством экономики и финансов РФ
и реализует межправительственные соглашения во избежание двойного налогообложения
доходов и имущества юридических и физических лиц стран-участниц.
Налоговые органы и их сотрудники обязаны сохранять коммерческую тайну,
тайну сведений о вкладах физических лиц и выполнять другие обязанности, предусмотренные
Законом РФ "О Государственной налоговой службе Российской Федерации".
Ущерб (включая упущенную выгоду), причиненный налогоплательщикам вследствие
ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудниками возложенных
на них обязанностей, подлежит возмещению в установленном порядке. Кроме того,
налоговые органы и их сотрудники могут привлекаться к другим видам ответственности,
предусмотренным законодательными актами Российской Федерации.
Налоговые органы ежемесячно представляют финансовым органам сведения
о фактически поступивших суммах налогов и других платежей в бюджет.
Налоговые органы совместно с финансовыми органами осуществляют контроль
за исполнением доходной части бюджета.
Кодекс РСФСР об административных правонарушениях закрепляет общий принцип
(ст.10), согласно которому административная ответственность за правонарушения,
предусмотренные этим Кодексом, наступает, если эти нарушения по своему характеру
не влекут за собой уголовной ответственности. Критерием разграничения служит
размер вреда, причиненного правонарушением.
Система налоговых взысканий имеет несколько характерных черт:
1) замена одного взыкания другим может быть возможна в случаях, когда
речь идет о применении менее тяжкого взыскания взамен более тяжкого;
2) применение административных взысканий ограничено определенными сроками
(хотя не все налоговые акты содержат такие сроки);
3) применение налоговыми органами и их должностными лицами мер административного
воздействия производится в пределах их компетенции;
4) никто не может быть подвергнут мере воздействия в связи с налоговыми
правонарушениями иначе как на основаниях и в порядке, установленном законодательством;
5) производство по делам о налоговых нарушениях осуществляется на основе
строгого соблюдения законности.
В соответствии со ст.15 КоАП РСФСР должностные лица подлежат административной
ответственности за административные правонарушения, связанные с несоблюдением
установленных правил, обеспечение выполнения которых входит в их служебные
обязанности.
В КоАП РСФСР предусмотрен целый ряд видов административных взысканий,
однако налоговым органам предоставлено право и вменено в обязанность налагать
лишь административный штраф.
В соответствии с п.12 ст.7 Закона РФ "О Государственной налоговой службе
Российской Федерации" административные штрафы налагаются на должностных лиц
предприятий, учреждений и организаций, виновных в следующих правонарушениях:
в сокрытии (занижении) прибыли (дохода); в сокрытии (неучтении) иных объектов
налогообложения; в отсутствии бухгалтерского учета; в ведении бухгалтерского
учета с нарушением установленного порядка; в искажении бухгалтерских отчетов;
в несвоевременном представлении бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов
и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей
в бюджет; в представлении бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других
документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных платежей в бюджет
по неустановленной форме; в непредставлении документов и иной информации о
деятельности хозяйствующего субъекта по требованию органов Госналогслужбы
России; в отказе от дачи органам Госналогслужбы России пояснений об источниках
прибыли и фактическом ее объеме; в невыполнении требований налогового инспектора
о представлении документов, допуске в помещения, устранении нарушений законодательства.

Комментарий к статье 32

Государственные налоговые инспекции по районам, городам без районного
деления и районам в городах в соответствии с их законодательными правами и
обязанностями и налоговым законодательством Российской Федерации выполняют
следующие основные функции:
1) осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и
других платежах в бюджет;
2) обеспечивают своевременный и полный учет плательщиков налогов и других
платежей в бюджет, правильность исчисления платежей гражданам Российской Федерации,
иностранным гражданам и лицам без гражданства, а также поступление этих платежей
в соответствующий бюджет;
3) контролируют своевременность представления плательщиками бухгалтерских
отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов,
связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяют достоверность
этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов
обложения и исчисления налогов и других платежей в бюджет;
4) осуществляют возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других
обязательных платежей в бюджет через банки и иные финансово-кредитные учреждения;
5) осуществляют свою контрольную работу во взаимодействии с соответствующими
органами исполнительной власти, правоохранительными и финансовыми органами,
банками;
6) передают правоохранительным органам материалы по фактам нарушений,
за которые предусмотрена уголовная ответственность;
7) предъявляют в суд и арбитражный суд иски: о ликвидации предприятия
любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством
Российской Федерации, о признании регистрации предприятия недействительной
в случаях нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия
учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов,
полученных в этих случаях;
о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства
всего полученного по таким сделкам;
о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате
других незаконных действий;

<< Пред. стр.

стр. 6
(общее количество: 27)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>