<< Пред. стр.

стр. 8
(общее количество: 13)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>

Контроль за внесением таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу РФ осуществляют таможенные органы. Контроль же за уплатой налогов внутри государства возложен на налоговые органы (понятие "внутренние налоги" определено в подп.26 п.1 ст.11 ТК РФ). В правилах Киотской конвенции (гл.1 Генерального приложения) предусмотрено взимание таможенной службой пошлин, налогов, подлежащих уплате при ввозе и вывозе.
Таможенная пошлина в соответствии с НК РФ является видом налога и важным тарифным инструментом регулирования ввоза (вывоза) товаров. Налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, регулируются нормами НК РФ. Уплата таких платежей является неотъемлемым условием ввоза товаров на таможенную территорию РФ, а также осуществляется при совершении иных действий, предусмотренных ТК РФ, в зависимости от избранного таможенного режима.
При исчислении таможенной пошлины, налогов общей налоговой базой является таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, которая определяется в соответствии со ст.323 ТК РФ.
ТК РФ определяет порядок исчисления, уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов (гл.28, 29, 32, 33), а также особенности предоставления отсрочек (рассрочек) уплаты таможенных пошлин, налогов (гл.30). Нормы НК РФ в этих случаях не применяются.
Нормы гл.28-33 ТК РФ применимы и для сезонных пошлин, имеющих тарифный характер и взимаемых таможенными органами вместо ввозных таможенных пошлин в зависимости от сезона при ввозе определенных видов товаров.
Таможенные сборы, включенные в перечень видов таможенных платежей, согласно НК РФ имеют иную правовую природу, нежели налоги. Таможенные сборы представляют собой плату за услуги, предоставляемые таможенными органами, размер которой соразмерен стоимости оказываемых услуг, что оговорено в правилах Киотской конвенции (гл.1 Генерального приложения). Порядок их исчисления, уплаты, возврата регулируется законодательством РФ о налогах и сборах.
К перечню таможенных платежей не отнесены специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством РФ о мерах по защите экономических интересов страны при осуществлении внешней торговли товарами. В комментируемой статье отражено, что указанные пошлины (меры нетарифного регулирования) взимаются по правилам, предусмотренным ТК РФ для взимания ввозной таможенной пошлины (см.гл.29 ТК РФ и комментарий к ней).

Статья 319. Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Случаи, когда таможенные пошлины, налоги не уплачиваются
Согласно Киотской конвенции (гл.4 Генерального приложения) условия возникновения обязательств по уплате пошлин, налогов определяются национальным законодательством. В комментируемой статье определен момент возникновения обязанности по уплате таможенных платежей, указанных в ст.318 ТК РФ (за исключением таможенных сборов), а также момент прекращения такой обязанности.
При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:
1) при ввозе товаров (соответствующее понятие содержится в подп.8 п.1 ст.11 ТК РФ) - с момента пересечения таможенной границы;
2) при вывозе товаров (соответствующее понятие содержится в подп.9 п.1 ст.11 ТК РФ) - с момента подачи таможенной декларации (понятие определено в подп.27 п.1 ст.11 ТК РФ) или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ.
В указанных случаях объектами налогообложения для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ либо вывозимые с этой территории (ст.322 ТК РФ). Ответственными за исполнение обязанности по уплате таможенных платежей являются лица, определенные в ст.320 ТК РФ.
В комментируемой статье также определены случаи, когда таможенные пошлины, налоги не подлежат уплате.
Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если в соответствии с ТК РФ или иными законодательными актами:
товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами (например, при ввозе товаров, предназначенных для официального пользования дипломатическими представительствами иностранных государств в соответствии со ст.299 ТК РФ);
в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение (например, в случаях временного ввоза товаров в соответствии с п.1, 2 ст.212 ТК РФ).
Кроме того, таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:
общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб. (указанное положение основано на правиле Киотской конвенции (гл.4 Генерального приложения) о том, что национальным законодательством может определяться минимальная сумма пошлин, налогов, ниже которой пошлины и налоги не взимаются);
до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары (понятие дано в подп.3 п.1 ст.11 ТК РФ) оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования либо эксплуатации (например, случай, определенный в п.2 ст.90 ТК РФ);
товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с ТК РФ (гл.41) и другими федеральными законами.
В п.3 комментируемой статьи оговорено, что в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ (п.1 ст.164 ТК РФ) либо вывезенных с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случаях, предусмотренных НК РФ. Данная норма ТК РФ является отсылочной.
В соответствии с п.3 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налогов прекращается:
с уплатой налогов налогоплательщиком. При этом следует иметь в виду, что обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с учетом особенностей, предусмотренных в ст.332 ТК РФ;
с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате налогов (например, случаи отмены налога в порядке, предусмотренном НК РФ, предоставления налоговой льготы, освобождающей от уплаты налога (ст.56);
со смертью налогоплательщика или признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (ст.45 ГК РФ). Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;
с ликвидацией организации - налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со ст.49 НК РФ. Порядок ликвидации юридического лица регулируется нормами ГК РФ (ст.61-64). При ликвидации нет правопреемства, и поэтому обязанность по уплате неуплаченных ликвидируемой организацией сумм налогов возлагается на ликвидационную комиссию за счет ее денежных средств, в том числе полученных от реализации имущества, принадлежащего данной организации.

Статья 320. Лица, ответственные за уплату таможенных пошлин, налогов
Согласно Киотской конвенции (гл.4 Генерального приложения) национальным законодательством определяется лицо (лица), ответственное за уплату пошлин, налогов. В комментируемой статье определены лица, ответственные за уплату таможенных платежей в случаях возникновения соответствующей обязанности в силу ст.319 ТК РФ.
Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант (понятие дано в подп.15 п.1 ст.11 ТК РФ). Если декларирование производится таможенным брокером (представителем) (данное понятие определено в подп.17 п.1 ст.11 ТК РФ), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с п.2 ст.144 ТК РФ, определяющим обязанности и ответственность таможенного брокера (представителя).
В п.2 комментируемой статьи оговорено, что при несоблюдении положений ТК РФ о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных ТК РФ для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов в случаях, прямо предусмотренных ТК РФ, являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима. К указанным случаям можно отнести ситуации, предусмотренные в п.1 ст.90, п.2 ст.112, п.3 ст.116, п.5 ст.179, п.2 ст.185, п.6 ст.192, п.5 ст.203, п.2, 3 ст.208, п.2 ст.211, п.7 ст.212, ст.214, п.2 ст.230 ТК РФ.
При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, на которое возложена обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов. Принудительное взыскание неуплаченных (или не полностью уплаченных) сумм таможенных платежей производится таможенным органом в соответствии с порядком, установленным в гл.32 ТК РФ.
При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут:
лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства;
лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения;
при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством РФ.
Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как в тех случаях, когда они выступали бы в качестве декларанта. Дополнительные полномочия таможенных органов при обнаружении товаров, незаконно ввезенных на таможенную территорию РФ, установлены в ст.391 ТК РФ.

Статья 321. Ограничения по общей сумме таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации
В комментируемой статье установлена норма, определяющая, что общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ (п.1 ст.164 ТК РФ), без учета пеней и процентов. Данная норма сопряжена с нормами п.4 ст.185, п.4 ст.212 ТК РФ.
Исключение составляют случаи, когда:
сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов;
к товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении измененного таможенного режима (например, в случае завершения таможенного режима временного ввоза выпуском товаров в свободное обращение (п.2 ст.214 ТК РФ).
В этих случаях суммы таможенных пошлин, налогов, уплаченных при предшествующем таможенном режиме, подлежат зачету при уплате сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранного (нового) таможенного режима. Такая процедура обеспечивает исключение двойного налогообложения товаров.

Глава 28 Исчисление таможенных пошлин, налогов

Статья 322. Объект обложения таможенными пошлинами, налогами
В комментируемой статье определен объект налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ, а также обозначена основа налоговой базы, применяемой при исчислении сумм таможенных пошлин, налогов.
Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Определение объекта налогообложения в ТК РФ обусловлено особенностями взимания таможенных пошлин, налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу. При этом положения ст.38 НК РФ, касающиеся объекта налогообложения, не применяются.
Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество, что соответствует правилам Соглашения о применении ст.VII ГАТТ 1994 г. Таможенная стоимость определяется в зависимости от избранного метода определения таможенной стоимости. В случае обложения товаров таможенными пошлинами по специфическим ставкам (в установленном размере за единицу облагаемых товаров) либо комбинированным ставкам (в процентах к таможенной стоимости товаров и в установленном размере за единицу товаров) при определении налоговой базы учитывается количество товаров.
Порядок определения и заявления таможенной стоимости определен в ст.323 ТК РФ. При этом положения ст.53 НК РФ, определяющие налоговую базу при исчислении налогов, не применяются.

Статья 323. Порядок определения и заявления таможенной стоимости товаров
В комментируемой статье установлена процедура определения и заявления таможенной стоимости товаров, являющейся основой налоговой базы при исчислении таможенных пошлин, налогов в соответствии со ст.322 ТК РФ.
Таможенная стоимость товаров устанавливается декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, которые установлены законодательством РФ. При этом следует отметить, что для определения таможенной стоимости товаров ввозимых и вывозимых применяются разные методы.
Определенная декларантом таможенная стоимость заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации (п.2 комментируемой статьи).
Таможенный орган наделен контрольными функциями по проверке заявленной декларантом таможенной стоимости. На основании документов и сведений, представленных декларантом, а также исходя из имеющейся в распоряжении таможенного органа информации, которая используется при определении таможенной стоимости товаров, таможенный орган принимает решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров.
Если представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров, таможенный орган вправе запросить в письменной форме у декларанта дополнительные документы и сведения (п.4 комментируемой статьи). Таможенный орган устанавливает достаточный срок представления данных документов и сведений.
Для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров декларант обязан по требованию таможенного органа представить необходимые дополнительные документы и сведения либо дать в письменной форме объяснение причин, по которым запрашиваемые таможенным органом документы и сведения не могут быть представлены. Декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им сведений (п.4 комментируемой статьи).
При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при обнаружении признаков того, что представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости товаров и предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров с использованием другого метода. В указанном случае между таможенным органом и декларантом могут проводиться консультации по выбору метода определения таможенной стоимости товаров (п.5 комментируемой статьи).
Согласно п.7 комментируемой статьи в случаях, когда декларантом не представлены в установленные таможенным органом сроки дополнительные документы и сведения либо таможенным органом обнаружены признаки того, что представленные декларантом сведения могут не являться достоверными и (или) достаточными, и при этом декларант отказался определить таможенную стоимость товаров на основе другого метода по предложению таможенного органа, таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости товаров. Таможенный орган уведомляет декларанта о принятом решении в письменной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.
Когда таможенный орган определяет таможенную стоимость товаров после их выпуска, он выставляет требование об уплате таможенных платежей в соответствии со ст.350 ТК РФ, если требуется доплата таможенных пошлин, налогов. Уплата дополнительно исчисленных сумм таможенных платежей должна быть осуществлена декларантом в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. При этом пени на дополнительную сумму таможенных пошлин, налогов, уплаченную в течение указанного срока, не начисляются.
Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенными органами в порядке, который устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела в соответствии с ТК РФ.
Помимо общих положений, регламентирующих процедуру определения и заявления таможенной стоимости, в комментируемой статье предусмотрены особенности применения такой процедуры.
В п.6 комментируемой статьи оговорено, что если в сроки выпуска товаров (ст.152 ТК РФ) процедура определения таможенной стоимости товаров не завершена, то выпуск производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены.
В указанном случае таможенный орган в письменной форме сообщает декларанту размер требуемого обеспечения уплаты таможенных платежей, который был определен таможенным органом. Вместе с тем дополнительное обеспечение уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов не предоставляется в случае экспорта биржевых товаров, цена реализации которых на момент таможенного оформления неизвестна.

Статья 324. Порядок исчисления таможенных пошлин, налогов
В комментируемой статье определена процедура исчисления таможенных платежей лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов (ст.320 ТК РФ).
Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно. Исключение составляют случаи исчисления таможенных пошлин, налогов таможенным органом:
в отношении товаров, перемещаемых в международных почтовых отправлениях, без подачи отдельной таможенной декларации (п.3 ст.295 ТК РФ);
при выставлении плательщику требования об уплате таможенных платежей в соответствии со ст.350 ТК РФ (п.2 комментируемой статьи).
Для целей исчисления сумм таможенных пошлин, налогов определяется таможенная стоимость товаров в порядке, предусмотренном в ст.323 ТК РФ, и применяются ставки таможенных пошлин, налогов в соответствии со ст.325 ТК РФ.
В комментируемой статье оговорено, что исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ. Пересчет иностранной валюты при исчислении таможенной пошлины, налогов производится в соответствии со ст.326 ТК РФ.

Статья 325. Применение ставок таможенных пошлин, налогов
В комментируемой статье предусмотрены правила применения ставок таможенных пошлин, налогов для целей исчисления таможенных платежей в соответствии со ст.324 ТК РФ.
В соответствии с Киотской конвенцией (гл.4 Генерального приложения) национальным законодательством определяется момент времени, на который устанавливаются ставки пошлин и налогов.
Согласно п.1 комментируемой статьи для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Исключение составляют следующие случаи:
при выпуске товаров до подачи таможенной декларации (п.3 ст.150 ТК РФ);
при перемещении товаров трубопроводным транспортом (ст.312 ТК РФ);
при незаконном перемещении товаров через таможенную границу (п.1 ст.327 ТК РФ).
Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с ТК РФ и НК РФ. Данное правило не применяется в следующих случаях:
при декларировании товаров нескольких наименований с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД (п.2 комментируемой статьи). В указанном случае в соответствии со ст.128 ТК РФ в отношении подобных товаров применяются ставки таможенных пошлин, налогов, соответствующие этому классификационному коду;
при ввозе и вывозе товаров и транспортных средств для личного пользования физическими лицами с применением единых ставок таможенных пошлин, налогов (ст.282 ТК РФ).

Статья 326. Пересчет иностранной валюты для целей исчисления таможенных пошлин, налогов
В комментируемой статье определено правило пересчета иностранной валюты для целей исчисления таможенных пошлин, налогов в соответствии со ст.324 ТК РФ и определения таможенной стоимости товаров в порядке, предусмотренном ст.323 ТК РФ.
Если для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Статья 327. Исчисление таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу либо использовании товаров с нарушением установленных ограничений
В комментируемой статье определены особенности исчисления таможенных платежей при незаконном перемещении товаров через таможенную границу (в зависимости от ввоза или вывоза) либо при использовании товаров с нарушением установленных ограничений.
В отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ с нарушениями требований и условий, установленных ТК РФ, и в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги, суммы подлежащих уплате таможенных платежей исчисляются исходя из ставок таможенных пошлин, налогов, действующих на день пересечения таможенной границы. Если такой день установить невозможно, суммы подлежащих уплате таможенных платежей исчисляются исходя из ставок таможенных пошлин, налогов, действующих на день обнаружения таможенными органами таких товаров.
В случае утраты, недоставки или выдачи без разрешения таможенных органов товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой внутреннего таможенного транзита или хранящихся в соответствии с таможенной процедурой временного хранения, суммы подлежащих уплате таможенных платежей исчисляются исходя из ставок таможенных пошлин, налогов, действующих на день помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру.
В вышеприведенных случаях исчисления таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ, в качестве налоговой базы используются таможенная стоимость товаров, их количество либо иные характеристики, используемые для определения налоговой базы, на день применения определяемых по указанным правилам ставок таможенных пошлин, налогов. Если определить сумму подлежащих уплате таможенных платежей невозможно в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, об их наименовании, о количестве, стране происхождения и таможенной стоимости товаров, сумма таможенных платежей определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, количества или стоимости товаров, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений. При установлении в течение одного года со дня уплаты или выпуска точных сведений о товарах производится возврат излишне уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов либо взыскание недоплаченных сумм в соответствии с гл.33 ТК РФ. При этом из суммы таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ, вычитается уплаченная при обороте товаров сумма налога на добавленную стоимость в размере, подтвержденном документами, используемыми для расчета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (п.2 комментируемой статьи).
При незаконном вывозе товаров с таможенной территории РФ суммы подлежащих уплате таможенных пошлин исчисляются исходя из ставок таможенных пошлин, действующих на день пересечения таможенной границы. Если такой день установить невозможно, суммы подлежащих уплате таможенных пошлин исчисляются исходя из ставок таможенных пошлин, действующих на первое число месяца или на первое число первого месяца года, в течение которых товары были вывезены.
Для исчисления таможенных платежей при использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Таможенная стоимость товаров, их количество либо иные характеристики, используемые для определения налоговой базы, в этом случае определяются на день применения ставок таможенных пошлин, налогов (п.3 комментируемой статьи).

Глава 29 Порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, налогов

Статья 328. Плательщики таможенных пошлин, налогов
В комментируемой статье определены плательщики таможенных платежей, на которых возложена обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов (ст.320 ТК РФ). Плательщиками таможенных платежей являются декларанты (соответствующее понятие определено в п.15 ст.11 ТК РФ) и иные лица, на которых ТК РФ возложена обязанность по уплате таможенных платежей. К последним лицам относятся в том числе таможенный перевозчик, таможенный брокер (представитель), владельцы складов временного хранения, таможенных складов (ст.97, 112, 144, 230 ТК РФ).
Кроме того, в соответствии с п.2 комментируемой статьи допускается уплата таможенных платежей за товары, перемещаемые через таможенную границу, любым лицом в пользу плательщика, ответственного за уплату таможенных платежей.
Порядок, формы и сроки уплаты таможенных платежей определены в ст.329-331 ТК РФ. Требования к исполнению обязанности по уплате таможенных платежей приведены в ст.332 ТК РФ.

Статья 329. Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов
В комментируемой статье определены сроки исполнения плательщиками обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникающей в случаях, предусмотренных в ст.332 ТК РФ. При неуплате таможенных платежей в установленный срок (просрочке) уплачиваются пени в порядке, предусмотренном в ст.349 ТК РФ.
Сроки, установленные для уплаты таможенных платежей, различаются в зависимости от совершаемых с товарами операций.
При ввозе товаров таможенные платежи подлежат уплате не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ (ст.69 ТК РФ). Допускается уплата таможенных платежей не позднее 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия (п.6 ст.80, п.5 ст.92 ТК РФ).
При вывозе товаров уплачиваются таможенные пошлины не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено ТК РФ. Так, особенности сроков уплаты вывозных таможенных пошлин определены при вывозе товаров трубопроводным транспортом (ст.312 ТК РФ). Налоги в указанном случае регулируются НК РФ.
При изменении таможенного режима (п.2 ст.156 ТК РФ) таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима. Например, завершение действия таможенного режима временного ввоза производится не позднее дня истечения срока временного ввоза товаров, установленного таможенным органом (ст.214 ТК РФ).
В комментируемой статье отражены особенности исчисления сроков уплаты таможенных платежей при использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы (п.2 ст.151 ТК РФ). В указанном случае сроком уплаты условно начисленных таможенных пошлин, налогов считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных платежей считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары. Указанные требования применяются и для целей исчисления пеней, подлежащих начислению в таком случае в порядке, предусмотренном в ст.349 ТК РФ.
При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое в соответствии с ТК РФ влечет обязанность уплаты таможенных платежей (например, в случаях, приведенных в п.4 ст.78, п.1 ст.90, п.3 ст.116 ТК РФ), сроком уплаты таможенных платежей считается день совершения соответствующего нарушения. Если такой день не установлен, сроком уплаты таможенных платежей считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры. Указанный срок в данном случае определен в том числе и для целей исчисления пеней в порядке, предусмотренном в ст.349 ТК РФ.
Согласно п.6 комментируемой статьи в соответствии с нормами ТК РФ определяются сроки уплаты таможенных платежей в отношении нижеуказанных категорий товаров:
товары, перемещаемые физическими лицами для личного пользования (ст.287 ТК РФ);
товары, перемещаемые в международных почтовых отправлениях (ст.295 ТК РФ);
товары, перемещаемые трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи (гл.26 ТК РФ);
товары, временно ввезенные с частичным освобождением от уплаты таможенных платежей (ст.312, 314 ТК РФ);
товары, незаконно ввезенные и обнаруженные у их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории РФ (ст.391 ТК РФ).
Изменение срока уплаты таможенных платежей производится в порядке, предусмотренном в гл.30 ТК РФ.

Статья 330. Авансовые платежи
В комментируемой статье определен порядок уплаты авансовых платежей в целях исполнения обязанности плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов. Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.
На денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, распространяются нормы гражданского законодательства РФ, поскольку в соответствии с п.2 ст.130 ГК РФ такие платежи являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи. Таможенные органы не могут рассматривать такие денежные средства в качестве таможенных платежей до тех пор, пока лицо, внесшее денежные средства, не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии со ст.353 ТК РФ, определяющей порядок взыскания таможенных платежей за счет имущества плательщика.
В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей. Указанные положения данной статьи соответствуют нормам ст.209 ГК РФ, согласно которой собственник имущества (плательщик) вправе по своему усмотрению распоряжаться таким имуществом.
Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа. Такие денежные средства вносятся в валюте РФ либо в иностранной валюте в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.
По требованию плательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования. В случае несогласия плательщика с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств плательщика. Результаты такой выверки оформляются актом по форме, которая определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Указанный акт составляется в двух экземплярах и подписывается уполномоченным лицом таможенного органа и плательщиком. После подписания один экземпляр акта вручается плательщику.
Возврат авансовых платежей осуществляется в порядке, предусмотренном гл.33 ТК РФ для возврата таможенных пошлин, налогов. Основанием для возврата таких платежей является заявление плательщика об их возврате, которое может быть подано в течение трех лет со дня внесения авансовых платежей в кассу таможенного органа либо со дня их поступления на счет таможенного органа.

Статья 331. Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов
В комментируемой статье определен порядок уплаты таможенных платежей. Кроме того, в ней содержатся положения, касающиеся форм уплаты таможенных платежей.
Таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены в любой форме в соответствии с законодательством РФ, что соответствует правилам Киотской конвенции (гл.4 Генерального приложения), согласно которым формы, место уплаты пошлин, налогов определяются национальным законодательством.
Таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены в кассу (в наличной форме) или переведены на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством РФ (в безналичной форме). В безналичном порядке таможенные платежи могут быть уплачены в форме расчетов платежными поручениями через банковскую систему, электронным способом, с использованием кредитных карт или в виде авансовых платежей в соответствии с законодательством РФ.
Указанные положения комментируемой статьи не распространяются на порядок уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, который предусмотрен в п.4 ст.295 ТК РФ.
Таможенные пошлины, налоги уплачиваются по выбору плательщика в валюте РФ или в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.
Пересчет валюты РФ в иностранную валюту для целей уплаты таможенных платежей, исчисленных в валюте РФ, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации. Данное положение позволяет производить уплату таможенных платежей иностранными лицами в иностранной валюте в отношении товаров, ввозимых в Российскую Федерацию с территории иностранных государств.
В случае, когда обязанность уплаты таможенных платежей не связана с подачей таможенной декларации, пересчет валюты РФ в иностранную валюту для целей уплаты таможенных платежей, исчисленных в валюте РФ, производится на день фактической уплаты. Такой порядок пересчета курса валют применим, например, в случае уплаты причитающихся сумм таможенных платежей в отношении временно ввезенных товаров с частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов (п.3 ст.212 ТК РФ).
По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме, что обусловлено правилом Киотской конвенции (гл.4 Генерального приложения), согласно которому при уплате пошлин, налогов плательщику выдается документ об уплате.

Статья 332. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов
В комментируемой статье содержатся положения, касающиеся определения момента, с которого обязанность плательщика считается исполненной (о плательщиках таможенных пошлин, налогов см.ст.328 ТК РФ и комментарий к ней).
Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с учетом особенностей, установленных ТК РФ (в том числе в части сроков, места и порядка уплаты):
с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке (на основании платежного поручения плательщика) в соответствии со ст.331 ТК РФ;
с момента внесения плательщиком наличных денежных средств в кассу таможенного органа в соответствии со ст.331 ТК РФ;
с момента зачета таможенным органом в счет уплаты таможенных платежей излишне уплаченных (или излишне взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов (п.10 ст.355 ТК РФ);
с момента принятия заявления плательщика о зачете в счет уплаты таможенных платежей излишне уплаченных (или излишне взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов (п.8 ст.355 ТК РФ);
с момента зачета таможенным органом в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей (п.3 ст.330 ТК РФ в части совершения лицом, внесшим авансовые платежи, действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей);
с момента зачета таможенным органом в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежного залога (п.3 ст.345, п.5 ст.357 ТК РФ);
с момента получения таможенным органом распоряжения плательщика о зачете в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей (п.3 ст.330 ТК РФ в части подачи плательщиком или от его имени таможенной декларации);
с момента получения таможенным органом распоряжения плательщика о зачете в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежного залога (п.4 ст.345 ТК РФ);
с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования (ст.342, 347 ТК РФ), а также поручителем в соответствии с договором поручительства (ст.346 ТК РФ);
с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи (ст.352 ТК РФ) или на предмет залога (ст.341 ТК РФ) либо иное имущество плательщика (ст.353 ТК РФ).
При этом важным при определении момента исполнения плательщиком обязанности по уплате таможенных платежей является соблюдение следующего условия, применимого ко всему перечисленному: размер сумм вышеуказанных денежных средств должен быть не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Глава 30 Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов

Статья 333. Общие условия изменения срока уплаты таможенных пошлин, налогов
В комментируемой статье определен порядок изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, установленных в ст.329 ТК РФ, за исключением сроков уплаты таможенных платежей, приведенных в п.6 ст.329 ТК РФ. Нормы ст.61-68 НК РФ, регулирующие порядок и условия изменения сроков уплаты налога, сбора, а также пени, не применимы к таможенным правоотношениям.
Изменение сроков уплаты таможенных платежей допускается только в форме отсрочки или рассрочки (п.2 комментируемой статьи). Отсрочка представляет собой единовременную уплату таможенных платежей в пределах установленного срока, а рассрочка - поэтапную уплату таможенных платежей в пределах установленного срока.
В отличие от положений НК РФ в ТК РФ не предусмотрены такие формы изменения сроков уплаты налогов, как налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит.
Основания для изменения сроков уплаты таможенных платежей установлены ст.334 ТК РФ. Отсрочка (рассрочка) уплаты таможенных платежей может быть предоставлена на срок от одного месяца до шести месяцев (п.6 комментируемой статьи). Аналогичный срок для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налога (сбора) предусмотрен п.1 ст.64 НК РФ.
Для получения отсрочки (рассрочки) требуется обеспечение уплаты таможенных платежей, изменение сроков уплаты которых необходимо плательщику (п.5 комментируемой статьи). Обеспечение уплаты таких платежей осуществляется в порядке, предусмотренном гл.31 ТК РФ. В качестве обеспечения уплаты таможенных платежей могут применяться банковская гарантия, поручительство, залог товаров и иного имущества или денежный залог (внесение денежных средств в кассу либо на счет таможенного органа в федеральном казначействе).
Отсрочка (рассрочка) уплаты таможенных платежей может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных платежей (таможенной пошлине, налогу на добавленную стоимость, иным налогам). Кроме того, предусмотрена возможность предоставления отсрочки (рассрочки) в отношении всей суммы таможенных платежей, подлежащей уплате, либо ее части. Такие положения п.4 комментируемой статьи аналогичны нормам, содержащимся в п.2 ст.61, п.3 ст.64 НК РФ.
Изменение сроков уплаты таможенных платежей производится установленными в данной статье таможенными органами, уполномоченными на рассмотрение заявлений плательщиков и принятие соответствующих решений. Заявление об изменении сроков уплаты таможенных пошлин, налогов подается плательщиком в указанные таможенные органы.
Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных платежей принимается таможенным органом в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи плательщиком заявления об изменении срока уплаты таможенных платежей (с указанием конкретной формы изменения срока). Указанный срок значительно сокращен по сравнению со сроком принятия налоговым органом решения об изменении срока уплаты налога (сбора), определенного в п.6 ст.64 НК РФ (один месяц со дня получения заявления лица).
Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных платежей принимается таможенным органом в письменной форме и подлежит доведению до заявителя. Срок, на который предоставляется отсрочка (рассрочка) уплаты таможенных платежей, должен быть указан в решении таможенного органа (п.7 комментируемой статьи).
Таможенный орган, уполномоченный на принятие решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных платежей, вправе отказать в изменении срока уплаты таможенных платежей исключительно по основаниям, предусмотренным ст.335 ТК РФ. В таких случаях решение об отказе в предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных платежей доводится до заявителя в письменной форме с изложением причин такого решения (п.3, 7 комментируемой статьи).

Статья 334. Основания для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов
В комментируемой статье определены основания, при наличии одного из которых плательщику таможенных пошлин, налогов изменяется срок уплаты таких таможенных платежей. Изменение срока производится таможенными органами, указанными в п.1 ст.333 ТК РФ, в форме отсрочки или рассрочки при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, что предусмотрено п.2, 5 ст.333 ТК РФ.
К основаниям для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов отнесены следующие.
Первым основанием является причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия (наводнение, землетрясение и тому подобные явления природы), технологической катастрофы (производственные аварии и иные аварии, связанные с химическими процессами, технологическими дефектами и неполадками, действием электроэнергии) или иных обстоятельств непреодолимой силы (форсмажорные обстоятельства, указанные в п.3 ст.401 ГК РФ). Данное основание аналогично основанию, приведенному в подп.1 п.2 ст.64 НК РФ.
Вторым основанием для отсрочки (рассрочки) признается задержка плательщику финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа. Данное основание аналогично основанию, приведенному в подп.2 п.2 ст.64 НК РФ, за исключением положения, уточняющего уровень бюджета (федеральный). Задержка финансирования из регионального или местного бюджета не является основанием для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате таможенных платежей.
Третьим основанием считается перемещение через таможенную границу скоропортящихся товаров. Данное основание обусловлено особенностями, связанными с перемещением через таможенную границу отдельных категорий товаров, транспортировка и хранение которых требуют соблюдения особых климатических условий (температура, влажность, давление и т.п.). К таковым относятся морепродукты, мясные, молочные продукты и иные продукты питания, а также живые растения.
Осуществление плательщиком поставок по межправительственным соглашениям также признано основанием для предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных платежей, поскольку это обусловлено необходимостью обеспечения выполнения обязательств РФ в рамках указанных соглашений.

Статья 335. Обстоятельства, исключающие предоставление отсрочки или рассрочки
В комментируемой статье определены основания, при наличии одного из которых плательщику таможенных пошлин, налогов не может быть изменен срок уплаты таких таможенных платежей таможенными органами, указанными в п.1 ст.333 ТК РФ.
Отсрочка (рассрочка) уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если в отношении плательщика (или иного лица, претендующего на изменение срока уплаты таможенных платежей) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства РФ. Такие преступления отнесены УК РФ к преступлениям в сфере экономической деятельности (ст.188 "Контрабанда", ст.194 "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации и физического лица"). Дознание по данным категориям уголовных дел в соответствии со ст.151 УПК РФ производится таможенными органами.
Возбуждение процедуры банкротства в отношении юридических лиц, физических лиц в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"*(101) либо в отношении банков (иных кредитных организаций) в соответствии с Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций"*(102) также является основанием для непредоставления таможенными органами отсрочки (рассрочки).
При наличии указанных обстоятельств лицо, подавшее заявление о получении отсрочки (рассрочки), о решении таможенного органа об отказе в предоставлении отсрочки (рассрочки) уведомляется в письменной форме в течение трех рабочих дней с момента вынесения такого решения.
В случае возникновения одного из указанных обстоятельств после принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) такое решение таможенного органа подлежит отмене с уведомлением заявителя в вышеуказанный срок с момента отмены ранее вынесенного решения. Данное правило позволяет предотвратить необоснованное использование плательщиком отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей.
Приведенный в комментируемой статье перечень обстоятельств, исключающих возможность изменения срока уплаты таможенных платежей, значительно сокращен по сравнению с перечнем, содержащимся в ст.62 НК РФ. Весьма субъективным является такое обстоятельство, как наличие у налогового органа достаточных оснований полагать, что лицо воспользуется изменением срока уплаты налога, например для сокрытия денежных средств или иного имущества. В ТК РФ такое положение отсутствует.
Принимая во внимание, что приведенные в п.1 комментируемой статьи обстоятельства подлежат проверке таможенным органом и должны быть достоверно установлены в период рассмотрения заявления, в данном случае утрачивает свое значение процедура обжалования решения таможенного органа об отказе в предоставлении отсрочки (рассрочки) либо об отмене ранее вынесенного решения о предоставлении отсрочки (рассрочки).

Статья 336. Проценты за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов
В комментируемой статье установлены правила взимания таможенными органами процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных платежей. Проценты начисляются на сумму задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в период отсрочки или рассрочки. При изменении ставки рефинансирования в период действия отсрочки (рассрочки) проценты подлежат пересчету исходя из периода действия каждой ставки рефинансирования.
Проценты могут быть уплачены лицом, которому предоставлена отсрочка (рассрочка) уплаты таможенных платежей, до уплаты суммы задолженности или одновременно с уплатой суммы задолженности (п.2 комментируемой статьи). Для рассрочки характерна поэтапная уплата процентов. Последним днем уплаты процентов является день, следующий за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов, который указывается в решении таможенного органа о представлении отсрочки (рассрочки) в соответствии со п.6, 7 ст.333 ТК РФ.
Проценты, предусмотренные комментируемой статьей, также взимаются в иных случаях, определенных в подразд.2 "Таможенные режимы" разд.II ТК РФ. К таким случаям отнесены:
выпуск для свободного обращения товаров, ввезенных с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов для переработки в соответствии с таможенным режимом переработки на таможенной территории, и (или) продуктов их переработки (п.4 ст.185 ТК РФ);
изменение таможенного режима переработки вне таможенной территории в отношении вывезенных для переработки товаров на таможенный режим экспорта (п.3 ст.208 ТК РФ);
выпуск для свободного обращения временно ввезенных товаров, в отношении которых применялось частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов (п.2 ст.214 ТК РФ), за исключением случая, указанного в п.5 ст.212 ТК РФ;
неосуществление вывоза с таможенной территории иностранных товаров, помещенных под таможенный режим таможенного склада для целей вывоза с освобождением от уплаты таможенных платежей или с возвратом сумм таможенных платежей (п.1 ст.220 ТК РФ);
неосуществление фактического вывоза с таможенной территории российских товаров, помещенных под таможенный режим таможенного склада для целей экспорта с освобождением от уплаты таможенных платежей, возмещением или возвратом сумм таможенных платежей (п.2 ст.220 ТК РФ);
реимпорт ранее вывезенных с территории РФ товаров с возвратом сумм таможенных платежей, если такие суммы не взимались при вывозе либо были возвращены в связи с вывозом товаров с таможенной территории РФ (п.1 ст.236 ТК РФ);
невозвращение временно вывезенных с территории РФ товаров, в отношении которых подлежат уплате суммы вывозных таможенных пошлин (п.2 ст.255 ТК РФ), за исключением случаев заявления под таможенный режим экспорта ранее временно вывезенного трубопроводным транспортом газа для помещения в подземные хранилища;
закрытие магазина беспошлинной торговли с возвратом сумм внутренних налогов (взимаемых налоговыми органами) в отношении российских товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли и находящихся в магазине беспошлинной торговли к моменту закрытия (п.2 ст.263 ТК РФ).
Уплата, взыскание и возврат процентов осуществляются в порядке, который аналогичен применяемому к уплате, взысканию и возврату таможенных пошлин, налогов, предусмотренных гл.29, 32, 33 ТК РФ. Таможенные органы вправе осуществлять взыскание процентов в бесспорном порядке.

Глава 31 Обеспечение уплаты таможенных платежей

Статья 337. Общие условия обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов
Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предусмотренной ст.332 ТК РФ, может обеспечиваться в случаях и на условиях, определенных в комментируемой статье.
Обеспечение обязательств, как институт гражданского права, регулируется нормами ГК РФ. Обеспечение обязательств по уплате таможенных платежей перед таможенными органами (как третьими лицами) предполагает применение предусмотренных гражданским законодательством РФ способов обеспечения исполнения таких обязательств (например, залог, банковская гарантия) с учетом особенностей, предусмотренных гл.31 ТК РФ. Применение указанных мер требуется для гарантии уплаты таможенных платежей в федеральный бюджет при неисполнении или ненадлежащем исполнении лицом, ответственным за уплату таких платежей, обязательств, установленных ТК РФ.
К ответственным за уплату таможенных платежей отнесены лица, указанные в ст.320 ТК РФ. В соответствии с п.4 комментируемой статьи они вправе производить обеспечение уплаты таможенных платежей. Обеспечение уплаты таможенных платежей допускается производить иным лицом (например, банк, поручитель, страховая организация, иное третье лицо) в пользу плательщика, ответственного за уплату таможенных платежей.
Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных платежей обязательно:
при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, предусмотренных ст.333 ТК РФ;
при условном выпуске товаров в соответствии со ст.151 ТК РФ;
при осуществлении перевозки иностранных товаров в порядке внутреннего таможенного транзита (ст.86 ТК РФ);
при осуществлении временного хранения иностранных товаров (ст.117 ТК РФ) или их хранения на таможенном складе в случае помещения таких товаров под таможенный режим таможенного склада (ст.217 ТК РФ);
при осуществлении деятельности в области таможенного дела в качестве таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных брокеров (представителей), обеспечивающих уплату таможенных платежей в соответствии со ст.339 ТК РФ.
Если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тыс. руб., то обеспечение в вышеуказанных случаях не предоставляется (п.2 комментируемой статьи). Кроме того, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства перед ним в таких случаях будут выполнены, обеспечение уплаты таможенных платежей не требуется. Данные положения ТК РФ обусловлены стандартами Киотской конвенции (гл.4, 5 Генерального приложения), согласно которым на уровне национального законодательства допускается определение минимальной суммы пошлин, налогов, ниже которой пошлины и налоги не взимаются, и в случаях, предусмотренных национальным законодательством, не требуется представления гарантий, если таможенная служба убеждена в выполнении обязательств, взятых перед ней.
Размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется в соответствии со ст.338 ТК РФ.
Киотской конвенцией (гл.5 Генерального приложения) предусмотрена возможность принятия таможенной службой генеральной гарантии. Исходя из международных правил в п.3 комментируемой статьи определено, что если указанным лицом предполагается совершение нескольких таможенных операций в течение определенного срока, то для обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей при совершении указанных операций лицом представляется генеральное обеспечение, которое гарантирует уплату таможенных платежей в отношении требуемых таможенных операций и составляется с указанием нескольких таможенных органов, осуществляющих контроль за совершением таких операций. При этом каждый таможенный орган, указанный в генеральном обеспечении, вправе использовать такое обеспечение в случае нарушения лицом своих обязательств.
После того как таможенный орган, принявший обеспечение уплаты таможенных платежей, удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств, возврат обеспечения, за исключением денежного залога, осуществляется в течение трех дней после завершения проверки исполнения обязательств (п.5 комментируемой статьи). Возврат обеспечения уплаты таможенных платежей в виде денежного залога производится в соответствии со ст.357 ТК РФ.
Аналогичный порядок возврата обеспечения действует и в случае прекращения деятельности в области таможенного дела (гл.3 ТК РФ).

Статья 338. Размер обеспечения уплаты таможенных платежей
Закрепленная в комментируемой статье общая норма об определении размера обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в случаях, предусмотренных ст.337 ТК РФ, основана на положениях ТК РФ, регулирующих ввоз товаров в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения (ст.149) и вывоз товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта (ст.166). Применение для расчета размера обеспечения уплаты таможенных платежей условий указанных таможенных режимов обусловлено обязательностью уплаты сумм таможенных пошлин, налогов при помещении товаров под такие таможенные режимы, которые являются наиболее налогоемкими.
Размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом. Согласно п.1 комментируемой статьи основу для расчета составляют суммы таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или при их вывозе (экспорте). Размер обеспечения не может превышать указанных сумм. Такая норма соответствует правилу Киотской конвенции (гл.5 Генерального приложения), согласно которому общая сумма предоставляемых гарантий является возможно минимальной и в отношении уплаты пошлин и налогов не превышает сумму, подлежащую взиманию в случае необходимости.
В п.2 комментируемой статьи оговорен порядок определения размера обеспечения уплаты таможенных платежей в случаях непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, об их наименовании, о количестве, стране происхождения и таможенной стоимости. В этом случае размер обеспечения устанавливается таможенным органом исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров, а также количества товаров, которые могут быть определены на основании неполных сведений. Данные положения комментируемой статьи учитывают особенности перемещения товаров в соответствии с отдельными таможенными процедурами, при совершении которых предусматривается обеспечение уплаты таможенных платежей (например, при перевозке товаров в порядке внутреннего таможенного транзита, при временном хранении товаров до подачи таможенной декларации с избранным таможенным режимом).
В соответствии с п.3 ст.153 ТК РФ таможенным органом может проводиться дополнительная проверка при обнаружении признаков, указывающих на то, что при заявлении к выпуску для свободного обращения товаров сведения, влияющие на размер таможенных пошлин, налогов, возможно являются недостоверными либо не подтверждены должным образом. В указанном случае выпуск товаров производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проведения указанной проверки. Размер требуемого обеспечения определяется таможенным органом как разница между суммой таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены, и суммой уплаченных таможенных пошлин, налогов в отношении заявленных под таможенный режим товаров. В зависимости от наличия и полноты сведений о товарах, имеющихся в распоряжении таможенного органа, при установлении размера обеспечения учитываются вышеуказанные требования, предусмотренные п.1, 2 комментируемой статьи.
В отношении отдельных видов товаров допускается установление фиксированного размера обеспечения уплаты таможенных платежей с учетом требований, предусмотренных п.1, 2 комментируемой статьи. Такое положение установлено в п.4 комментируемой статьи. Для его реализации требуется издание ведомственного нормативного правового акта, определяющего ставки для расчета суммы обеспечения, подлежащей внесению по конкретным видам товаров (например, товаров, подлежащих обложению акцизами при выпуске для свободного обращения,- алкогольной продукции, табачных изделий).

Статья 339. Обеспечение уплаты таможенных платежей лицами, осуществляющими деятельность в области таможенного дела
Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных платежей обязательно при осуществлении деятельности в области таможенного дела в качестве таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных брокеров (представителей) в соответствии со ст.337 ТК РФ. Фиксированные размеры обеспечения уплаты таможенных платежей такими лицами в комментируемой статье определены для каждого вида деятельности: в качестве таможенного брокера, владельца склада временного хранения или таможенного склада, таможенного перевозчика. В отношении деятельности владельцев складов временного хранения, таможенных складов размеры обеспечения приведены в зависимости от типа склада: открытый или закрытый.
Указанные в комментируемой статье размеры обеспечения являются минимальными и гарантируют уплату таможенных платежей перечисленными лицами, несущими ответственность за уплату таможенных платежей в соответствии с нормами ТК РФ при осуществлении деятельности в области таможенного дела (ст.97, 112, 144, 230).
Способ обеспечения уплаты таможенных платежей выбирается лицами в соответствии со ст.340 ТК РФ.

Статья 340. Способы обеспечения уплаты таможенных платежей
В комментируемой статье определены способы обеспечения надлежащего исполнения лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предусмотренной ст.332 ТК РФ.
Уплата таможенных платежей обеспечивается в случаях, предусмотренных ст.337 ТК РФ, следующими способами:
залогом товаров и иного имущества (ст.341 ТК РФ);
внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе, т.е. денежным залогом (ст.345 ТК РФ);
банковской гарантией (ст.342, 343 ТК РФ);
поручительством (ст.346 ТК РФ);
договором страхования на условиях, определенных в п.3 комментируемой статьи, и в порядке, предусмотренном ст.347 ТК РФ.
С 1993 г. в соответствии с таможенным законодательством РФ допускалось обеспечение уплаты таможенных платежей тремя способами: банковской гарантией, залогом товаров и транспортных средств, внесением причитающихся сумм на депозит. В отличие от ст.72 НК РФ, предусматривающей в виде основных способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) залог имущества и поручительство, в ТК РФ значительно расширен перечень способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей с учетом норм, содержащихся в ГК РФ.
Плательщик вправе выбрать любой способ обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей (п.2 комментируемой статьи). Данная норма соответствует правилу Киотской конвенции (гл.5 Генерального приложения), согласно которому любому лицу, от которого требуется предоставление гарантий, разрешается выбрать одну из форм гарантий при условии, что она приемлема для таможенной службы.
Согласно п.3 комментируемой статьи допускается обеспечение уплаты таможенных платежей другими способами, которые могут быть предусмотрены правовыми актами РФ.

Статья 341. Залог товаров и иного имущества
В комментируемой статье определены условия применения залога товаров и иного имущества плательщика в качестве способа обеспечения надлежащего исполнения им обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предусмотренной ст.332 ТК РФ.
Данный способ обеспечения уплаты таможенных платежей предусмотрен ст.340 ТК РФ. Он применяется по выбору плательщика в порядке, предусмотренном комментируемой статьей, и с учетом положений ГК РФ (ст.344-357), Закона РФ от 29 мая 1992 г. N 2872-I "О залоге"*(103) в части, не противоречащей нормам ГК РФ, а также Федерального закона от 16 июля 1998 г. N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)"*(104).
Предметом залога могут быть:
товары, ввозимые на таможенную территорию РФ;
иное имущество (движимое и недвижимое), которое может быть предметом залога в соответствии с вышеуказанными правовыми актами РФ, регулирующими связанные с залогом правоотношения.
Залог возникает в силу договора, что предусмотрено ст.334 ГК РФ. С учетом требований гражданского законодательства РФ залог товаров и иного имущества оформляется договором между таможенным органом (залогодержателем) и лицом, ответственным за уплату таможенных платежей (залогодателем). При этом залогодателем может быть плательщик или любое иное лицо, которое вправе внести обеспечение в пользу плательщика, поскольку в ст.335 ГК РФ предусмотрена возможность внесения залога не только должником, но и третьим лицом.
При неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченных залогом обязательств залогодержатель (кредитор) в силу договора залога имеет право получить удовлетворение таких обязательств из стоимости заложенного имущества, принадлежащего залогодателю (должнику). Данное правило закреплено в ст.334 ГК РФ. При неисполнении перед таможенными органами обязательств, обеспеченных залогом, суммы задолженности по уплате таможенных платежей перечисляются таможенными органами в федеральный бюджет за счет стоимости заложенных товаров или иного заложенного имущества. Если при этом предметом залога являются товары, находящиеся под таможенным контролем и переданные таможенным органам в силу залога, то удовлетворение требования таможенных органов за счет данных товаров осуществляется без обращения в суд в порядке, предусмотренном гл.41 ТК РФ. Взыскание на иное заложенное имущество обращается в порядке, установленном ГК РФ (ст.348-350).
Вопросы, связанные с досрочным исполнением обязательств, обеспеченных залогом, а также вопросы, связанные с прекращением залога, регулируются ст.351, 352 ГК РФ.
Особенности заключения договора залога, предметом которого является недвижимое имущество (например, земельные участки, предприятия, здания, сооружения, квартиры), а также прекращения действия такого договора регулируются нормами Федерального закона "Об ипотеке (залоге недвижимости)".

Статья 342. Банковская гарантия
В комментируемой статье определены условия и порядок применения банковской гарантии в качестве способа обеспечения надлежащего исполнения лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, его обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предусмотренной ст.332 ТК РФ.
Данный способ обеспечения обязательств по уплате таможенных платежей предусмотрен ст.340 ТК РФ и применяется по выбору плательщика с учетом положений ст.368-378 ГК РФ.
Согласно ГК РФ в силу банковской гарантии банк или иное кредитное учреждение либо страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования об ее уплате. Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром.
К правоотношениям, связанным с выдачей банковской гарантии, представлением требований по банковской гарантии, выполнением гарантом обязательства и прекращением банковской гарантии, применяются вышеуказанные нормы ГК РФ, а также нормы Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (в ред. Федерального закона от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ*(105)).
Таможенные органы (бенефициары) в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей принимают банковские гарантии, выданные банком, кредитной организацией или страховой организацией в соответствии с требованиями ГК РФ. При этом банковская гарантия принимается только от банков, кредитных организаций, страховых организаций, включенных в Реестр банков и иных кредитных организаций, который ведется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, в порядке, определяемом этим органом (п.1 комментируемой статьи).
Перечни банков, кредитных организаций, страховых организаций, включенных в Реестр банков и иных кредитных организаций, подлежат регулярному опубликованию в официальных печатных изданиях федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела.
В целях обеспечения уплаты таможенных платежей при принятии таможенными органами банковских гарантий для банков, кредитных организаций, страховых организаций, включенных в указанный реестр, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, вправе установить максимальный размер суммы одной банковской гарантии и максимальный размер сумм банковских гарантий, выданных одновременно одним банком или одной кредитной (страховой) организацией (п.4 комментируемой статьи).

Статья 343. Порядок включения банков, кредитных организаций илистраховых организаций в реестр
В комментируемой статье определены условия включения банка (п.2), филиала банка - кредитной организации (п.3), страховой организации (п.4) в Реестр банков и иных кредитных организаций, который ведется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, и предусмотрен ст.342 ТК РФ. Указанные в п.2-4 комментируемой статьи требования, которым должны соответствовать при включении в реестр банки, кредитные и страховые организации, обусловлены целями обеспечения уплаты таможенных платежей при принятии таможенными органами банковских гарантий. Важное значение имеют страховые резервы и ликвидность финансовых активов указанных учреждений, выступающих гарантами перед таможенными органами.
Для включения в указанный реестр банка, кредитной организации, страховой организации требуется, чтобы письменное заявление о включении в реестр было подано в таможенный орган, расположенный по месту нахождения учреждения. В заявлении должны быть указаны сведения, которые подтверждают условия включения в реестр для соответствующей категории учреждения, приведенные соответственно в п.2-4 комментируемой статьи.
Одновременно в заявлением в таможенный орган представляются документы, перечисленные в подп.1-3 п.5 комментируемой статьи (в зависимости от категории учреждения). Документы, указанные в п.5 настоящей статьи, могут быть представлены в виде оригиналов или копий, заверенных нотариально или печатью организации.
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, рассматривает заявления о включении в реестр, а также прилагаемые к нему документы (см.п.5 комментируемой статьи). Срок рассмотрения заявления не может превышать 30 дней со дня получения заявления и документов. По окончании рассмотрения заявления по требованию заявителя оригиналы документов подлежат возврату указанным органом (п.6 комментируемой статьи).
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, при рассмотрении заявления о включении в реестр в подтверждение представленных заявителем сведений и документов вправе запросить у третьих лиц, а также у государственных органов документы, содержащие необходимую информацию. Представление таких документов указанными лицами обязательно в течение 10 дней со дня получения запроса о запрашиваемых документах.
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, принимает решение о включении банка, кредитной организации или страховой организации в реестр. О принятом решении указанный орган извещает заявителя в письменной форме в течение трех дней со дня принятия такого решения (п.7 комментируемой статьи).
Банк, кредитная организация или страховая организация включаются в реестр с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия решения о включении в реестр (п.10 комментируемой статьи). Плата за включение в реестр не взимается (п.1 комментируемой статьи). Порядок и случаи исключения банка, кредитной организации или страховой организации из реестра определены в ст.344 ТК РФ.
Решение об отказе во включении в реестр может быть принято только в случаях несоблюдения условий включения в реестр, предусмотренных п.2-4 комментируемой статьи, а также иных требований, содержащихся в данной статье. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, направляет заявителю письменное извещение об отказе во включении в реестр с указанием причин принятия такого решения в течение трех дней со дня его принятия (п.9 комментируемой статьи).

Статья 344. Исключение банков, кредитных организаций илистраховых организаций из реестра
В комментируемой статье определены случаи исключения банков, кредитных организаций (филиалов банков) или страховых организаций из Реестра банков и иных кредитных организаций, который ведется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, и который предусмотрен ст.342 ТК РФ.
К указанным случаям отнесены следующие:
ликвидация или реорганизация банка, кредитной организации или страховой организации в соответствии с положениями ст.57-65 ГК РФ;
отзыв Центральным банком РФ лицензии на осуществление банковских операций у банка (кредитной организации) в соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" либо отзыв федеральным органом по надзору за страховой деятельностью лицензии на право проведения страховой деятельности на территории РФ у страховой организации в соответствии с Законом РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации"*(106);
неисполнение хотя бы одного из условий включения в реестр, предусмотренных п.2-4 ст.343 ТК РФ;
неисполнение обязательств по банковской гарантии (ст.368, 375 ГК РФ);
истечение одного года со дня включения в реестр, если до истечения указанного срока не представлено заявление о повторном включении в реестр в порядке, предусмотренном ст.343 ТК РФ.
Повторное включение в реестр допускается через один год в порядке, предусмотренном ст.343 ТК РФ, при условии ликвидации причин исключения из реестра (п.3 комментируемой статьи).
В случае исключения банка, кредитной организации или страховой организации из реестра действие выданных ими банковских гарантий, принятых таможенными органами, не прекращается. Указанные учреждения (гаранты) не освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий таких банковских гарантий с учетом положений ст.378 ГК РФ, определяющей основания прекращения банковской гарантии.

Статья 345. Внесение денежных средств на счет таможенного органа (денежный залог)
В комментируемой статье определены условия и порядок применения денежного залога в качестве способа обеспечения надлежащего исполнения лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предусмотренной в ст.332 ТК РФ.
Данный способ обеспечения обязательств по уплате таможенных платежей, представляющий собой внесение денежных средств на счет таможенного органа, предусмотрен ст.340 ТК РФ. Он применяется по выбору плательщика.
С 1993 г. в соответствии с таможенным законодательством РФ для обеспечения уплаты таможенных платежей применяется внесение причитающихся сумм на депозит. Данная процедура представляет собой внесение на депозитный счет таможенного органа суммы таможенных платежей, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения либо вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта.
В ТК РФ процедура изменена. Внесение денежных средств производится в кассу или на счет таможенного органа. Денежный залог принимается в валюте РФ или в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ. Размер денежного залога определяется в соответствии со ст.338 ТК РФ.
В подтверждение внесения денежного залога лицу выдается таможенная расписка таможенным органом, в кассу или на счет которого внесены денежные средства. Это соответствует правилу Киотской конвенции (гл.4 Генерального приложения), согласно которому при уплате пошлин, налогов плательщику выдается документ об уплате.
Таможенная расписка передаче другому лицу не подлежит (п.4 комментируемой статьи). Форма и порядок использования таможенной расписки определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области финансов (см.ст.357 ТК РФ и комментарий к ней).
При исполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, уплаченные денежные средства подлежат возврату на основании заявления плательщика о возврате денежных средств в порядке, предусмотренном ст.357 ТК РФ.
Помимо указанного случая лицо, внесшее денежный залог, может самостоятельно распорядиться суммами денежных средств в следующих случаях, предусмотренных п.4 комментируемой статьи. По желанию плательщика уплаченные денежные средства могут быть:
использованы для уплаты таможенных платежей;
зачтены в счет будущих таможенных платежей;
использованы для обеспечения уплаты таможенных платежей по другому обязательству перед таможенными органами.
Проценты на сумму денежного залога не начисляются (п.2 комментируемой статьи). Такие денежные средства не являются излишне уплаченными или излишне взысканными.
При неисполнении или ненадлежащем исполнении плательщиком обеспеченного денежным залогом обязательства об уплате таможенных платежей, подлежащие уплате суммы таможенных платежей, пеней, процентов перечисляются таможенным органом, принявшим денежный залог, в федеральный бюджет из сумм денежного залога (п.3 комментируемой статьи).

Статья 346. Поручительство
В комментируемой статье определены условия применения поручительства в качестве способа обеспечения надлежащего исполнения лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предусмотренной ст.332 ТК РФ.
Данный способ обеспечения обязательств по уплате таможенных платежей предусмотрен ст.340 ТК РФ. Он применяется по выбору плательщика с учетом положений ст.361-367 ГК РФ.
Согласно ГК РФ договор поручительства должен быть совершен в письменной форме. По данному договору поручитель (третье лицо) обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. К правоотношениям, связанным с договором поручительства, который заключается между поручителем и таможенным органом, применяются вышеуказанные нормы ГК РФ.
При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником (плательщиком таможенных платежей) обеспеченного поручительством обязательства об уплате таможенных платежей поручитель (третье лицо) и должник отвечают перед таможенным органом солидарно, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя, что установлено в ГК РФ.
Комментируемой статьей предусмотрено, что в качестве поручителя могут выступать лица, осуществляющие деятельность в области таможенного дела: таможенные брокеры (ст.139 ТК РФ), владельцы складов временного хранения (ст.108 ТК РФ), владельцы таможенных складов (ст.226 ТК РФ), владельцы магазинов беспошлинной торговли (ст.262 ТК РФ), а также иные лица.

Статья 347. Применение договора страхования в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей
В комментируемой статье определены условия применения договора страхования в качестве способа обеспечения надлежащего исполнения лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предусмотренной ст.332 ТК РФ. Применение договоров страхования для обеспечения уплаты таможенных платежей является принципиально новым способом обеспечения. Такой способ обеспечения обязательств по уплате таможенных платежей предусмотрен ст.340 ТК РФ. Он применяется в случаях, предусмотренных ГТК России совместно с Минфином России.
Договор страхования заключается в письменной форме в соответствии с ГК РФ (ст.927, 929-931, 940-947) между плательщиком и страховой организацией, имеющей лицензию на осуществление страховой деятельности на территории РФ в порядке, предусмотренном Законом РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации".
Для принятия таможенными органами в качестве обеспечения исполнения обязательств по уплате таможенных платежей договора страхования требуется, чтобы страховая организация была включена в реестр страховых организаций. Порядок и условия включения страховых организаций в указанный реестр, их исключение из реестра, а также порядок ведения реестра определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, совместно с федеральным органом по надзору за страховой деятельностью.
Осуществление деятельности страховых организаций в качестве гарантов, указанных в ст.342 ТК РФ, регулируется ст.368-378 ГК РФ и ст.342-344 ТК РФ.

Глава 32 Взыскание таможенных платежей

Статья 348. Общие правила принудительного взыскания таможенных пошлин, налогов
В комментируемой статье определены основные правила принудительного взыскания таможенными органами таможенных пошлин, налогов в случае неуплаты или неполной их уплаты плательщиком в сроки, установленные в ст.329 ТК РФ. Положения ст.45-47 НК РФ, регулирующие порядок принудительного взыскания налоговыми органами задолженности по уплате налогов, сборов, пени, в данном случае не применяются.
До применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов таможенный орган выставляет плательщику, являющемуся лицом, ответственным за уплату таможенных платежей в соответствии со ст.320 ТК РФ, требование об уплате таможенных платежей (ст.350 ТК РФ). Таким образом, таможенный орган информирует плательщика о наличии задолженности по уплате таможенных платежей и предоставляет ему право самостоятельно исполнить обязанность по ее погашению. Данные положения не распространяются на случаи, приведенные в п.2 ст.352 ТК РФ, когда взыскание производится без направления плательщику требования об уплате таможенных платежей.
Таможенные органы взыскивают таможенные платежи принудительно в соответствии с порядком, предусмотренным ст.348-354 ТК РФ.
Принудительное взыскание таможенных платежей с юридических лиц производится путем взыскания таможенных пошлин, налогов:
за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (ст.351 ТК РФ);
за счет иного имущества плательщика (ст.353 ТК РФ);
в судебном порядке в соответствии с АПК РФ.
Принудительное взыскание с физических лиц производится только в судебном порядке в соответствии с ГПК РФ.
В соответствии с п.2 комментируемой статьи допускается (с учетом специфики таможенных правоотношений) принудительное взыскание таможенных пошлин за счет стоимости товаров, в отношении которых начисленные таможенные пошлины, налоги не уплачены, что не предусмотрено законодательством РФ по налогам и сборам. Порядок взыскания в указанном случае определен в ст.352 ТК РФ.
В п.5 комментируемой статьи приведены случаи, когда принудительное взыскание таможенных платежей не производится:
если требование об уплате таможенных платежей (ст.350 ТК РФ) не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты (ст.329 ТК РФ);
если требование об уплате таможенных платежей (ст.350 ТК РФ) не выставлено в течение трех лет со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги в соответствии с ТК РФ (в частности, ст.153);
если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 руб. (основано на правиле Киотской конвенции (гл.4 Генерального приложения), согласно которому национальным законодательством определяется минимальная сумма пошлин, налогов, ниже которой пошлины и налоги не взимаются).
При этом предусмотренный в п.5 комментируемой статьи трехгодичный срок ограничивает право таможенных органов произвести принудительное взыскание таможенных платежей, что соответствует общему сроку исковой давности, установленному гражданским законодательством РФ.

Статья 349. Пени
В комментируемой статье определен порядок начисления и уплаты пени при неуплате (или неполной уплате) плательщиком таможенных пошлин, налогов в сроки, установленные в ст.329 ТК РФ. Положения ст.75 НК РФ, определяющие порядок начисления и уплаты пени за просрочку уплаты налога, сбора, в данном случае не применяются.
Общие правила начисления и уплаты пени, касающиеся момента начисления пени, момента прекращения начисления пени, ставка исчисления пени соответствуют требованиям ст.75 НК РФ. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки). Для целей исчисления пеней применяется ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действующая в период просрочки (п.2 комментируемой статьи). При изменении в период просрочки ставки рефинансирования, они подлежат пересчету, исходя из периода действия каждой ставки рефинансирования.
Пени могут быть уплачены одновременно с уплатой сумм таможенных пошлин, налогов или после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов (п.7 комментируемой статьи). В первую очередь подлежит погашению сумма недоимки, поскольку для уплаты пени в полном объеме установлен дополнительный срок (один месяц). Данное положение соответствует норме, содержащейся в п.5 ст.75 НК РФ.
Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не приостанавливает начисления пеней на сумму недоимки (п.8 комментируемой статьи). Данные положения соответствуют требованиям п.8 ст.64 НК РФ, которыми предусмотрено начисление пени до вступления в силу решения налогового органа об отсрочке (рассрочке) по уплате налога, сбора.
Пени уплачиваются помимо сумм недоимки независимо от применения иных мер ответственности за нарушение таможенного законодательства РФ (п.6 комментируемой статьи), что корреспондируется с п.2 ст.75 НК РФ (обязательна уплата пени помимо сумм недоимки и применения иных мер налоговой ответственности).
Указанные правила начисления пени не применяются в следующих случаях.
При выставлении требования об уплате таможенных платежей поручителю или гаранту (ст.342, 346 ТК РФ) пени начисляются не более чем за три месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией (п.3 комментируемой статьи). В данном пункте установлена особенность начисления пени в случае, когда сумма недоимки погашается за счет внесенного обеспечения уплаты таможенных платежей. Если таможенными органами несвоевременно выявлены случаи неисполнения обязанности по уплате таможенных платежей, ответственность на гаранта (банк, страховая организация) или на поручителя не возлагается.
При выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов лицу, ответственному за их уплату, пени начисляются по день выставления требования включительно (п.4 комментируемой статьи). При этом выставление требования не прекращает начисления пени. В случае неуплаты таможенных пошлин, налогов плательщиком самостоятельно в сроки, указанные в требовании, пени начисляются по общим правилам в соответствии с п.2 комментируемой статьи по день исполнения обязанности по уплате таможенных платежей (день списания денежных средств со счета плательщика в банке либо по день обращения взыскания на иное имущество плательщика).
В случае нарушения срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения (гл.12 ТК РФ) за период временного хранения пени не начисляются и уплате не подлежат (п.5 комментируемой статьи). Данное положение исключает ответственность плательщика и делает изъятие из общего порядка начисления пени в случае неподачи таможенной декларации в установленные сроки.
Согласно п.9 комментируемой статьи уплата, взыскание и возврат пеней осуществляются по правилам, установленным в ст.331, 348, 351-353, 355 ТК РФ в отношении уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов.

Статья 350. Требование об уплате таможенных платежей
В комментируемой статье содержатся положения, касающиеся требования об уплате таможенных платежей, направляемого плательщику, который не исполнил обязанность по уплате таможенных платежей в сроки, установленные в ст.329 ТК РФ. Требование об уплате таможенных платежей направляется плательщику независимо от привлечения его к уголовной или административной ответственности. Положения ст.69, 70 НК РФ, регулирующие вопросы направления налогоплательщику требования об уплате налога (сбора), сроки направления требования, в данном случае не применяются.
Требование об уплате таможенных платежей выставляется таможенным органом до применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов (ст.348 ТК РФ), за исключением случаев, предусмотренных п.2 ст.352 ТК РФ. Требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о неуплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты (п.1 комментируемой статьи). Форма требования об уплате таможенных платежей устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (п.2 комментируемой статьи).
Требование об уплате таможенных платежей должно содержать сведения:
о сумме подлежащих уплате таможенных платежей, размере пеней и (или) процентов, начисленных на день выставления требования;
о сроке уплаты таможенных платежей (с учетом положений ст.329 ТК РФ);
о сроке исполнения требования (п.4 комментируемой статьи);
о мерах по принудительному взысканию таможенных платежей и обеспечению их взыскания, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком (ст.351-353 ТК РФ);
об основаниях выставления требования (положения ТК РФ, определяющие возникновение обязанности по уплате таможенных платежей, не исполненной плательщиком, а также документы, на основании которых должна быть произведена уплата таможенных платежей (в частности, таможенная декларация).
Требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику не позднее 10 дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей. Требование об уплате таможенных платежей может быть передано руководителю или иному уполномоченному представителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения требования. Если указанные лица уклоняются от получения указанного требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате таможенных платежей считается полученным по истечении шести дней со дня отправления заказного письма (п.3, 5 комментируемой статьи).
Срок исполнения требования об уплате таможенных платежей составляетне менее 10 рабочих дней и не более 20 дней со дня получения требования (п.4 комментируемой статьи). В случае неисполнения указанного требования в указанные сроки таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных платежей в соответствии со ст.348, 349, 351-353 ТК РФ. В отличие от ТК РФ в НК РФ не конкретизированы сроки исполнения требования об уплате налога (сбора).

Статья 351. Взыскание таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (бесспорное взыскание)
В комментируемой статье определяется порядок взыскания таможенными органами таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (бесспорное взыскание). Такой порядок принудительного взыскания применяется в случае неисполнения плательщиком самостоятельно обязанности по уплате таможенных платежей в сроки, установленные в требовании об уплате таможенных платежей (ст.350 ТК РФ). Принудительное взыскание не производится в случаях, предусмотренных п.5 ст.348 ТК РФ.
Бесспорное взыскание производится в отношении плательщиков - юридических лиц, что предусмотрено п.3 ст.348 ТК РФ. При этом помимо суммы задолженности по уплате таможенных платежей взимаются пени за просрочку уплаты таможенных платежей в соответствии со ст.349 ТК РФ. Положения ст.46 НК РФ, определяющей порядок взыскания налога (сбора), а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика - организации в банках, в данном случае не применяются.
Решение о взыскании денежных средств со счетов плательщика в банке в бесспорном порядке принимается таможенным органом не позднее 30 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей. Форма решения о взыскании денежных средств в бесспорном порядке (далее - решение о бесспорном взыскании) устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (п.1 комментируемой статьи).
Решение о бесспорном взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае таможенный орган обращается в суд с иском о взыскании с плательщика сумм таможенных платежей (п.2 комментируемой статьи). Такие положения соответствуют требованиям п.3 ст.46 НК РФ, касающимся налоговых органов.
Решение о бесспорном взыскании является основанием для направления в банк, в котором открыты счета плательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание со счетов плательщика и перечисление на счет таможенного органа необходимых денежных средств. Инкассовое поручение (распоряжение) таможенного органа исполняется банком в порядке и в сроки, которые установлены законодательством РФ о налогах и сборах для исполнения инкассового поручения (распоряжения) налогового органа (п.5 комментируемой статьи).
Взыскание таможенных платежей в бесспорном порядке производится с банковских счетов плательщика, за исключением ссудных счетов, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.
Взыскание таможенных платежей с банковских счетов, открытых в иностранной валюте, может производиться в сумме, эквивалентной сумме подлежащих уплате таможенных платежей в валюте РФ по курсу Центрального банка РФ на день фактического взыскания. При взыскании денежных средств, находящихся на банковских счетах, открытых в иностранной валюте, начальник таможенного органа или его заместитель одновременно с инкассовым поручением (распоряжением) направляет поручение банку плательщика на продажу денежных средств плательщика, хранящихся в иностранной валюте, не позднее следующего дня (п.4 комментируемой статьи).
Приведенный в настоящей статье механизм бесспорного взыскания денежных средств со счетов плательщика - юридического лица в банке с использованием инкассового поручения таможенного органа аналогичен положениям ст.46 НК РФ. Порядок и сроки исполнения банком инкассового поручения (распоряжения) таможенного органа определены в п.6 ст.46 НК РФ с учетом отсылочной нормы, содержащейся в п.5 комментируемой статьи.
Порядок взыскания с плательщиков - юридических лиц неуплаченных сумм таможенных платежей в принудительном порядке за счет иного имущества предусмотрен ст.353 ТК РФ. Кроме того, в соответствии со ст.348 ТК РФ допускается принудительное взыскание таможенных платежей за счет товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги в порядке, определенном ст.352 ТК РФ.

Статья 352. Взыскание таможенных пошлин, налогов за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены
В комментируемой статье определен порядок взыскания сумм таможенных платежей, не уплаченных плательщиком самостоятельно в установленные в требовании об уплате таможенных платежей сроки (ст.350 ТК РФ), за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены. Такой порядок принудительного взыскания предусмотрен п.2 ст.348 ТК РФ, определяющей общие правила принудительного взыскания таможенных платежей. Учитывая специфику таможенных правоотношений, аналогичных положений применительно к объекту налогообложения в НК РФ не содержится.
В случаях, предусмотренных ТК РФ (например, ст.341 в части залога товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ), а также в случае отсутствия денежных средств на счетах плательщика (юридического лица) или отсутствия информации о счетах плательщика (юридического лица) таможенные органы вправе взыскивать таможенные пошлины, налоги за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, если эти товары не выпущены для свободного обращения в соответствии с порядком, установленным в гл.16 ТК РФ. Обращение взыскания производится только на те товары, в отношении которых не уплачены или не полностью уплачены таможенные пошлины, налоги, в порядке и в сроки, которые предусмотрены гл.29 ТК РФ.
Обращение взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, без направления требования об уплате таможенных платежей (ст.350 ТК РФ) допускается только в следующих случаях:
если предельный срок хранения товаров на складе временного хранения или таможенном складе истек (ст.103, 218, 223 ТК РФ);
если лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено таможенными органами.
Принудительный порядок взыскания таможенных платежей за счет стоимости товаров, в отношении которых не уплачены такие платежи, применяется в отношении юридических и физических лиц, являющихся плательщиками. Обращение взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится независимо от того, в чьей собственности находятся такие товары (п.5 комментируемой статьи).
Обращение взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится на основании решения суда, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является физическое лицо либо если лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, таможенными органами не установлено. Обращение взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится на основании решения арбитражного суда, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель. Согласно п.3 комментируемой статьи исключение составляют случаи, когда:
товары переданы таможенным органам в качестве предмета залога (ст.341 ТК РФ);
на товары, предельный срок хранения которых на складе временного хранения или таможенном складе истек (п.5 ст.103, п.1 ст.223 ТК РФ), обращается взыскание в соответствии с порядком, установленным ст.429 ТК РФ.
При применении указанного механизма принудительного взыскания, помимо суммы задолженности по уплате таможенных платежей, взимаются пени за просрочку уплаты таможенных платежей в соответствии со ст.349 ТК РФ.
Распоряжение суммами, вырученными от реализации товаров, осуществляется в соответствии со ст.432 ТК РФ.

Статья 353. Взыскание таможенных платежей за счет иного имущества плательщика
В комментируемой статье определен порядок принудительного взыскания таможенных платежей за счет иного имущества плательщика в следующих случаях:
при неисполнении плательщиком требования об уплате таможенных платежей (ст.350 ТК РФ);
при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика (юридического лица) либо отсутствии информации о счетах плательщика (юридического лица) для применения бесспорного взыскания (ст.351 ТК РФ).
Положения ст.47, 48 НК РФ, регулирующие порядок взыскания сумм налога (сбора) за счет иного имущества налогоплательщика, в данном случае не применяются, за исключением порядка, касающегося совершения исполнительных действий по постановлению таможенного органа о взыскании имущества плательщика.
Таможенные органы вправе взыскивать подлежащие уплате таможенные платежи за счет:
неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей (ст.330 ТК РФ);
денежного залога (ст.345 ТК РФ);
иного имущества плательщика, определенного в ГК РФ, в том числе за счет наличных денежных средств.
Согласно п.2 комментируемой статьи обращение взыскания на суммы авансовых платежей или денежного залога производится в течение сроков хранения этих средств на счете таможенного органа по решению начальника таможенного органа или лица, его замещающего, при условии, что плательщик предупрежден об этом в требовании об уплате таможенных платежей (ст.350 ТК РФ). В данном случае не требуется совершение исполнительных действий, предусмотренных ст.47 НК РФ. О взыскании сумм таможенных платежей за счет авансовых платежей или денежного залога таможенный орган сообщает в письменной форме лицу, внесшему указанные средства на счет этого таможенного органа, в течение одного дня после взыскания.
Согласно п.3 комментируемой статьи взыскание таможенных платежей за счет иного имущества плательщика производится путем направления в течение трех дней со дня принятия начальником таможенного органа или лица, его замещающего, соответствующего постановления судебному приставу - исполнителю в порядке, предусмотренном ст.47 НК РФ. Исполнение постановления таможенного органа производится судебным приставом - исполнителем в соответствии с НК РФ (ст.47) и законодательством РФ об исполнительном производстве (Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве"*(107)).
В соответствии со ст.348 ТК РФ, определяющей общие правила принудительного взыскания таможенными органами неуплаченных таможенных платежей, принудительное взыскание с физических лиц производится в судебном порядке. Судебное решение о взыскании неуплаченных сумм таможенных платежей (в том числе за счет имущества лица) исполняется в соответствии с законодательством РФ об исполнительном производстве (Федеральный закон "Об исполнительном производстве").
При применении указанного механизма принудительного взыскания таможенных платежей за счет иного имущества плательщика, помимо суммы задолженности по уплате таможенных платежей, взимаются пени за просрочку уплаты таможенных платежей в соответствии со ст.349 ТК РФ.

Статья 354. Обязанности банков и иных кредитных организаций поисполнению решений таможенного органа о взыскании таможенных платежей
В комментируемой статье устанавливается обязанность банков и иных кредитных организаций исполнять решения таможенных органов о бесспорном взыскании таможенных платежей, принятых в соответствии со ст.351 ТК РФ. Положения статьи применяются также в отношении обязанности банков и иных кредитных организаций по исполнению решений таможенных органов о бесспорном взыскании сумм пеней и процентов.
ТК РФ регламентированы сроки исполнения решений таможенных органов по бесспорному взысканию, а также иные требования, связанные с исполнением банком (или иной кредитной организацией) таких решений. Положения НК РФ в данном случае не применяются.
Решение таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей, на основании которого составлено инкассовое поручение (п.3 ст.351 ТК РФ), исполняется банком и иной кредитной организацией в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого решения (п.2 комментируемой статьи). Установленный срок аналогичен сроку исполнения банками решений налоговых органов о бесспорном взыскании налога (п.2 ст.60 НК РФ).
При наличии денежных средств на счете плательщика банки и иные кредитные организации не вправе задерживать исполнение решений таможенных органов о бесспорном взыскании таможенных платежей (п.3 комментируемой статьи). Данное положение соответствует правилам, установленным в п.3 ст.60 НК РФ.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение вышеуказанных обязанностей банки и иные кредитные организации несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. Административная ответственность банка или иной кредитной организации за нарушение установленного срока исполнения инкассового поручения (распоряжения) таможенного органа предусмотрена ст.15.8 КоАП РФ. Деятельность банков и иных кредитных организаций контролируется Центральным банком РФ в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"*(108).

Глава 33 Возврат таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств

Статья 355. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов
В комментируемой статье установлены общие нормы, определяющие порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а также приведено определение излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов. Такое определение отсутствует в НК РФ и учитывает предусмотренные таможенным законодательством РФ особенности возврата таких сумм денежных средств. Излишне уплаченной (излишне взысканной) суммой таможенных пошлин, налогов признается сумма денежных средств, фактически уплаченных (взысканных) в качестве таможенных пошлин, налогов, размер которой превышает сумму, подлежащую уплате. Такое определение отражает положение Киотской конвенции (гл.4 Генерального приложения), которым предусматривается возврат пошлин, налогов в случае излишней уплаты пошлин, налогов в результате ошибки в их начислении.
Установление в ТК РФ общих подходов к порядку возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм указанных таможенных платежей в связи с перемещением товаров через таможенную границу исключает применение положений ст.78, 79 НК РФ к таможенным правоотношениям. В п.8 комментируемой статьи предусмотрено, что возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных платежей производится в форме зачета в счет исполнения обязанностей плательщика по уплате других таможенных пошлин, налогов. Кроме того, в отличие от правил, закрепленных в НК РФ, зачет излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных платежей допускается для уплаты пени, процентов или штрафов. Зачет как форма возврата осуществляется по желанию плательщика и применительно к порядку возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных платежей.
В комментируемой статье установлена обязанность таможенного органа извещать плательщика о факте излишней уплаты или излишнего взыскания сумм таможенных платежей не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В извещении таможенного органа указывается размер суммы излишне уплаченных (излишне взысканных) таможенных пошлин, налогов.
В соответствии с процедурой, предусмотренной комментируемой статьей, основанием для возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных платежей таможенным органом является заявление плательщика, на которого была возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Лица, могущие выступать в качестве плательщиков, приведены в ст.328 ТК РФ. Заявление подается плательщиком в тот таможенный орган, на счет которого были уплачены суммы таможенных платежей. Такое положение определено в п.2 комментируемой статьи, поскольку указанный таможенный орган может не совпадать с таможенным органом, в регионе деятельности которого производилось таможенное оформление товаров и зарегистрирован плательщик. В заявлении плательщика на возврат (зачет) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных платежей, помимо сведений о заявителе (ИНН, юридический адрес и иные реквизиты лица для целей идентификации), о сумме подлежащих возврату (зачету) таможенной пошлины, налогов, обязательно указывается счет плательщика. Указываемый в заявлении счет (п.5 комментируемой статьи) может не являться счетом, с которого производилась уплата сумм таможенных платежей, считающихся излишне уплаченными (излишне взысканными).
Заявление плательщиком подается в срок, не превышающий три года со дня уплаты или взыскания указанных сумм таможенных платежей. Такой срок является единым для подачи заявления в таможенный орган в отношении сумм, как излишне уплаченных, так и излишне взысканных. Данная норма улучшает положение плательщика в части возможности осуществления возврата (зачета) излишне взысканных сумм таможенных платежей. В ст.79 НК РФ для подачи в налоговый орган заявления на возврат суммы излишне взысканного налога, сбора установлен один месяц со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога (сбора). Установленный в ТК РФ срок для возврата (зачета) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных платежей соответствует положениям Киотской конвенции (гл.4 Генерального приложения), согласно которым сроки для возврата пошлин, налогов для лиц должны быть достаточными.
Возврат (зачет) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных платежей осуществляется по решению таможенного органа, на счет которого поступили суммы таких денежных средств. В комментируемой статье установлен общий срок для рассмотрения заявления плательщика о возврате (зачете) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных платежей, принятия таможенным органом решения о возврате (зачете) таких сумм таможенных платежей и проведения возврата (зачета) сумм таможенных платежей, признанных излишне уплаченными (излишне взысканными). Указанный срок, включающий перечисленные процедуры, не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате (зачете) и представления всех необходимых документов. Предусмотренное п.4 комментируемой статьи требование о представлении вместе с заявлением документов, подтверждающих уплату истребуемых сумм таможенных платежей, направлено на защиту прав и законных интересов плательщика, ускорение принятия объективного решения таможенным органом без продления указанного срока для представления дополнительных документов. Возврат (зачет) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ (п.6 комментируемой статьи). В случае уплаты или взыскания таможенной пошлины, налогов в иностранной валюте, возврат (зачет) сумм таких таможенных платежей осуществляется по курсу Центрального банка РФ, действующему на день, когда произошли их излишняя уплата или взыскание. Данные положения ТК РФ аналогичны содержащимся в п.10 ст.78, п.6 ст.79 НК РФ правилам, которые регулируют порядок зачета и возврата налоговыми органами излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога (сбора).
В п.7 комментируемой статьи ТК РФ, в отличие от НК РФ, установлена обязательность возврата (зачета) таможенным органом, помимо сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) таможенных платежей, также сумм пени, процентов, уплаченных (взысканных) с суммы возвращаемых (засчитываемых) плательщику таможенных пошлин, налогов. Данная новая норма обеспечивает соблюдение прав и законных интересов плательщиков.

<< Пред. стр.

стр. 8
(общее количество: 13)

ОГЛАВЛЕНИЕ

След. стр. >>